Аудит в торговле Торговые операции

оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного

учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально-ответственные лица вместе с товарными отчетами сдают в бухгалтерию.
Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету счета 41 «Товары», по субсчетам:
41/1 «Товары на складах»
41/3 «Тара под товаром и порожняя»
Тару, отвечающую признакам основных средств, учитывают на счете 01 «Основные средства», а служащую для хозяйственных нужд и не относящуюся к основным средствам – на счете 10 «Материалы».

Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могут собираться

на счете 44 «Расходы на продажу», а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара. Конкретный способ учета данных расходов должен предусматриваться учетной политикой организации.

связанные с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено

продавать до их оплаты), используется забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Учет товаров, принятых на комиссию оптовыми организациями от организаций-комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведется на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

на оптовый склад покупателя отражается в учете на основании счета-фактуры,

в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом НДС, содержащегося в покупной цене, что фиксируется проводкой:

засчитывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации

данных товаров, что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

торговли на основе договоров купли-продажи при наличии патента и документа,

удостоверяющего личность предпринимателя. Операции по закупке товаров у данной категории продавцов отражаются в учете через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

закупки, утвержденного руководителем предприятия, в котором в обязательном порядке указываются

паспортные данные физического лица-продавца. При этом НДС не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается.
Такие операции могут быть проведены через подотчетных лиц, что отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 41 «Товары»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

предприятиях розничной торговли используется счет 41 «Товары», субсчета 41-2 «Товары

в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя» (в то время как учет товаров в оптовой торговле ведут по другому субсчету). Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.
Учет товаров, принятых на ответственное хранение, на комиссию, ведется аналогично учету их в оптовой торговле.

в розничной торговле»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками»

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между

покупной и продажной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка».

Величина торговой надбавки при этом отражается записью:
Дебет счета 41-2 «Товары в розничной торговле»
Кредит счета 42 «Торговая наценка»

41-2 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости

к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-2 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка» и т.д. кредитуется счет 41-2 в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные», 44 «Расходы на продажу» и т.д.

договорам купли-продажи, поставки, мены, комиссии и ряда иных соглашений. При

этом реализация может осуществляться со складов организации или транзитом.

Независимо от типа торговли и направленности предприятия процесс реализации и его результаты описывает счет 90. Его субсчета предназначены для сбора информации как о сумме выручки, так и о величине НДС, себестоимости реализованных товаров и получении общего финансового результата.

суммы, увеличивающие доход организации, а в дебете отражаются результаты расходов.

Именно сюда производят списание реализованных товаров со счета 41 и издержек обращения — счет 44.

Согласно ПБУ 5/01 все прямые расходы, связанные с закупкой ТМЦ, должны быть включены в себестоимость. К прямым затратам относятся доставка, таможенные пошлины, посреднические, информационные и консультационные услуги, невозмещаемые налоги, страхование и пр. Такие расходы отражаются проводкой: Д 41 К 60.

Данная операция сопровождается следующими проводками:
Д 62 К 90/1 —

реализация ТМЦ покупателю;
Д 90/3 К 68 — начислен НДС с реализации;
Д 90/2 К 41 — списание реализованных ТМЦ по фактической себестоимости.

в бухгалтерском и в налоговом учете. Учет бухгалтерских доходов оптовые

организации, как и все остальные коммерческие фирмы, ведут в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. В силу п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности оптовой торговой компании.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в качестве оплаты, не выполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете оптового продавца признается кредиторская задолженность, а не выручка.

у продавца условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, а именно:
выручки,

вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность появляется в том случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
право собственности на товар перешло от продавца к покупателю;
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

чека ККМ и отражением дневной выручки (выручки за смену) каждого

кассира-операциониста.
Синтетический учет розничной продажи ведется на счете 90 «Продажи». При этом по дебету отражается себестоимость, расходы на реализацию, акциз и НДС. По кредиту отражается продажная стоимость товаров вместе с НДС.
К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:
90/1 "Выручка";
90/2 "Себестоимость продаж";
90/3 "Налог на добавленную стоимость";
90/4 "Акцизы";
90/9 "Прибыль/убыток от продаж".

90/3 "Налог на добавленную стоимость" и кредитового оборота по субсчету

90/1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

покупке (п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").
По продажным ценам

(п. 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Учет ведется с использованием счета 42 «Торговая наценка».

на уплате ЕНВД или УСН, то в бухгалтерском учете следует

сделать следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 90/1 - отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90/2 Кредит 41/2 - списана себестоимость проданного товара;
В организациях, ведущих учет товаров по продажным ценам, вместо последней записи выполняются две проводки:
Дебет 90/2 Кредит 41- списана учетная стоимость проданного товара;
Дебет 90/2 Кредит 42/сторно - сторнирована сумма торговой наценки, относящейся к проданным товарам.

следует выделить НДС из стоимости покупных товаров и предъявить его

к вычету. А также начислить НДС со стоимости проданного товара. Проводки по реализации товара в данной организации будут выглядеть следующим образом
Дебет 50 Кредит 90/1 - отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90/2 Кредит 41 - списана себестоимость проданного товара

записи также выполняются две проводки:
Дебет 90-2 Кредит 41 - списана

учетная стоимость проданного товара;
Дебет 90-2 Кредит 42/сторно - сторнирована сумма торговой наценки, относящейся к проданным товарам.
Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - начислен НДС со стоимости проданного товара.

500
188 634
200 500
11 866

суммы. Определите сумму транспортных издержек на конец месяца.
Поступило – 249

500
Реализовано – 308 000
ТРнм- 900
Отнм- 149 000
Журнал хозяйственных операций за месяц

99

К

308 000
57 983
76 271

500 000

442 254

500 000

57 746

суммы. Определите сумму финансового результата.

99

К