Международное двойное налогообложение

источников в стране А.
Глобальная (совокупная) прибыль компании – резидента страны

В

у

Удерживается налог у источника выплаты дивидендов

в

Взимается налог на глобальную прибыль компании по принципу резидентства

и более государствах с одного налогоплательщика в отношении одного объекта

и за сопоставимые периоды.

ВИДЫ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

извлекает доходы из источников на территории другой страны (страны источника

дохода);
налогоплательщик может оказаться для целей налогообложения резидентом одновременно двух стран, если их законодательство использует разные критерии определения статуса резидента;
один и тот же налогоплательщик облагается сопоставимыми налогами в отношении одного и того же объекта налогообложения в двух или более государствах за один и тот же период

Причины двойного налогообложения

несет неограниченную налоговую ответственность перед каждым из них в отношении

объектов налогообложения;
у резидента одного государства возникает объект налогообложения на территории другого государства и оба эти государства взимают налог с этого объекта налогообложения;
несколько государств подвергают одно и то же лицо, не являющееся резидентом ни одного из них, налогообложению по объекту, который возникает у налогоплательщика в этих государствах

Причины двойного налогообложения (обобщение)

налоговую базу при исчислении налога в стране резидентства;
Освобождение с

прогрессией: доход, полученный в зарубежном государстве-источнике, не облагается налогом в стране ре-зидентства, но суммируется с другими доходами налогоплательщика для применения к нему более высокой ставки при прогрессивном налогообложении.
Полный кредит(зачет): вычитается вся сумма налога, уплаченного в зарубежном государстве-источнике.
Обычный кредит (зачет): вычитается налог, уплаченный в зарубежном государстве-источнике в сумме, не превышающей сумму налога, который был бы исчислен в стране резидентства с дохода, полученного в государстве-источнике.

Методы устранения международного двойного налогообложения

80000 ед. образуется в стране Р – государстве резидентства и

20000 ед. – доход в стране И (стране-источнике данного дохода). Налоговые ставки:
1. В стране Р: для дохода в 80000 – 30%;
для дохода в 100000 – 35%.
2. В стране И: для дохода в 20000:
в первом случае (!) – 20% (4000);
во втором случае (!!) – 40% (8000).

Методы устранения международного двойного налогообложения

там дохода по ставке 20% (4000).
В стране резидентства Р налогооблагаемая

прибыль 100000 ед., в отношении которой применяется ставка 35% (сумма уплаченного налога – 35000).
Совокупные налоговые платежи – 39000 (эффективная налоговая ставка – 39%).
(!!) В стране-источнике налог платится по ставке 40% (8000 ед.);
Налог в стране резидентства – 35000;
Совокупные налоговые платежи – 43000 (эффективная налоговая ставка – 43%).

Вариант отсутствия методов устранения международного двойного налогообложения

страна применяет налоговую ставку 30% (налог – 24000 ед.):
(!): совокупная

величина налоговых платежей равняется 28000 (4000 + 24000), эффективная налоговая ставка – 28%. Облегчение бремени двойного налогообложения: 11000 (39000 – 28000).
(!!): совокупные налоговые платежи – 32000 (8000 + 24000), эффективная налоговая ставка – 32%. Облегчение бремени двойного налогообложения: 11000 (43000 – 32000).

Метод налоговых освобождений: страна Р снижает налоговые претензии до величины дохода, образующегося на ее территории

совокупные налоговые платежи: 32000 (4000 + 28000), эффективная налоговая ставка

- 32%, облегчение бремени двойного налогообложения – 7000 (39000 – 32000).
(!!): совокупные налоговые платежи: 36000 (8000 + 28000), эффективная налоговая ставка – 36%, облегчение бремени двойного налогообложения – 7000 (43000 – 36000).
В обоих случаях уровень налогов, уплаченных хозяйствующим субъектом в стране И, не оказывает влияния на сумму налоговых платежей, взимаемых страной Р.

Метод налоговых освобождений: страна Р взимает с 80000 ед. дохода налог по ставке, применяемой в отношении совокупного дохода компании (100000)

ограничивается 7000 ед. (35% от 20000 ед.)

Метод обыкновенного налогового кредита

налогоплательщикам –резидентам облегчение от бремени юридического двойного налогообложения

юрисдикция ведения бизнеса;
2. Страна гражданства физического лица;
3. Страна официального юридического

адреса (в качестве таковой желательна юрисдикция со строгой банковской тайной);
4. Страна размещения активов ( в которой накапливаются совокупные доходы);
5. Страна постоянного местопребывания физического лица

Предотвращение фискальных преступлений в международном налоговом праве

законодательных актов национального права (Австралия, Канада, Швеция);
2. Борьба с избежанием

налогов, основанная на использовании судебных прецедентов как источников права (case law).
В США, Норвегии, Дании судебные инстанции занимают активную позицию в предотвращении «международного двойного неналогообложения»

Концепции предотвращения избежания налогообложения

и капиталов;
Заключение специальных соглашений в области информационного обмена между странами

по фискальным и криминальным вопросам;
Заключение соглашений по информационному обмену в рамках соответствующих международных организаций и интеграционных группировок стран.

Направления информационной координации стран в вопросах международного налогообложения и предотвращения налоговых правонарушений

соглашений»: с помощью использования механизмов международной налоговой оптимизации резидент третьей

страны, не имеющий налоговых соглашений с искомой страной образования доходов, создает в зарубежной налоговой юрисдикции компанию, которая занимается т.н. международными транзитными операциями, проводя трансакции с использованием МНС

Варианты злоупотреблений «глобальных налогоплательщиков» механизмами уклонения от уплаты налогов и обхода налогов

В.
Страна С, у которой есть налоговые соглашения с А. и

В

Перевод дивидендов по пониженным ставкам налогового соглашения А. – С.

Перевод дивидендов по пониженным ставкам налогового соглашения С. – В.

Налоговое соглашение отсутствует

(субхолдинговая компания)
Налоговое соглашение с ЮАР (налог у источника выплаты дивидендов

в ЮАР – 5%)

Налоговое соглашение отсутствует

рассматривалась в качестве субъекта применения данного МНС (нарушается принцип взаимного

характера отношений двух договаривающихся государств, одно из которых как бы переуступает свое МНС третьей, не заключавшей его стороне);
- Резиденты по крайней мере одного из государств, подписавшего МНС, не получают равных налоговых уступок и льгот в стране происхождения третьей стороны;
- Для государства происхождения третьей стороны отсутствуют стимулы заключать налоговые конвенции, поскольку ее резиденты и так пользуются существующими сетями МНС других государств.

«шоппинг налоговых соглашений»

налогов, а также являющимися юрисдикциями резидентства компаний, опосредующих международные транзитные

операции;
Исключать из сферы действий МНС компании специфических видов деятельности, облагающиеся по пониженным налоговым ставкам;
Гарантировать применение МНС только компаниям, которыми владеют резиденты договаривающихся стран;
Не допускать одновременного освобождения доходов компаний от налогообложения в двух договаривающихся странах;
Отменять действие налоговых соглашений для компаний, сделки которых мотивируются преимущественно налоговыми, а не коммерческими соображениями.

Меры борьбы с необоснованным применением налоговых соглашений резидентами третьих стран

юридических лиц между странами –источниками и государством резидентства компании
Схема движения

товара

Цена: 100 ед.
ЦЦ
Го

ГГГГоноГоГо

П

Пр

Т

Ц

Гонконгская производственная компания

Торгово-закупочная Ко –резидент о-вов Кайман

Американская сбытовая Ко

Производственные издержки: 50 ед. Прибыли нет

Предельно допустимая прибыль: 30 ед.

Транспортные издержки:
20

Цена продажи на рынке США: 100 ед. Прибыль отсутствует

Цена: 50 ед.

является номинальным налогообложение финансовых доходов или прочих доходов от оказания

услуг различного характера и которая предлагает себя на мировом рынке в качестве юрисдикции, в которой нерезиденты могут избегать налогообложения.
Группы юрисдикций:
Налоговые гавани с нулевыми ставками налогов;
- Налоговые гавани с низким уровнем налогообложения;
Налоговые гавани, взимающие налоги по «нормальным» ставкам, но гарантирующие преференциальный режим налогообложения для определенных категорий доходов.

Способ международного избежания налогов и уклонения от их уплаты –использование налоговых гаваней

невозможность контроля финансовых операций хозяйствующих субъектов;
3. отсутствие реальной экономической активности

на территории данной юрисдикции.

Особенности налоговой системы, позволяющей считать данную юрисдикцию налоговой гаванью