Учет расчетов по кредитам и займам

наук

кредитам и займам
Учет займов, привлеченных путем выпуска облигаций

сделку, при которой одна сторона (заимодавец) предоставляет другой стороне (заемщику)

имущество на определенный срок на определенных условиях. В силу этого с юридической точки зрения займом может быть назван договор между двумя лицами, предметом которого является предоставление заимодавцем на ограниченное время некоторого имущества в распоряжение заемщику, который должен вернуть полученное имущество в установленный срок. Как правило, займы предоставляются под определенный процент.

связи с условием платности его заимствования. Заемщик должен вернуть долг

и заплатить проценты за пользование данным имуществом. Проценты устанавливаются в зависимости от дефицитности предоставляемого имущества и начисляются за определенный период его использования.

и оформления договорных отношений по кредитованию регулируется правилами кредитной организации

и кредитными договорами.

819 ГК РФ кредитором может выступать только банк или иная

кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Банка России на совершение такого рода операций.
Во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только деньги.
В-третьих, кредитный договор должен быть заключен в письменной форме, в ином случае он признается недействительным.

по видам − на кредиты и займы;
по целевому назначению

− на строительство конкретных объектов, приобретение основных средств, нефтепродуктов и т.д.;
по наличию обеспечения − обеспеченные определенным имуществом, полученные под гарантии третьих лиц, полученные под выданные векселя и облигации;
по срокам возврата (погашения) − на долгосрочные, краткосрочные, срочные (срок погашения не наступил или продлен) и просроченные (с истекшим сроком погашения);
по валюте получения − в валюте Российской Федерации, иностранной валюте и условных денежных единицах.

кредит;
натуральной — товарный кредит;
в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из

другого договора (при переоформлении кредиторской задолженности в заем) новация — или отраженной в договоре поставки (купли-продажи) — коммерческий кредит.

краткосрочные, что связано с условиями привлечения заемных средств, а также

с их отражением в бухгалтерской финансовой отчетности.
Долгосрочным называется кредит или заем, который предоставляется на срок более 12 месяцев.
Краткосрочный заем или кредит предоставляется на срок менее 12 месяцев.

перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям

договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;
учитывать находящиеся в ее распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа (кредита) превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности.
Выбранный вариант учета долгосрочных кредитов (займов) закрепляется в учетной политике организации и применяется в течение всего календарного года.

на который предоставляется заем или кредит, обязательства перед заемщиками и

кредиторами отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», либо на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это пассивные счета, их кредитовое сальдо показывает объем обязательств перед заимодавцами на отчетную дату. По кредиту отражаются операции получения активов по договорам займа или кредита, по дебету — операции погашения обязательств по этим договорам: либо возврат долга, либо уплата процентов за пользование заемными средствами.

открыть следующие субсчета по видам кредитов и займов:
66-1 «Краткосрочные кредиты»;
66-2

«Краткосрочные займы»;
66-3 «Облигационные займы» и т.п.
На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчета могут быть открыты в аналогичном порядке:
67-1 «Долгосрочные кредиты»;
67-2 «Долгосрочные займы»;
6-3 «Облигационные займы» и т.п.

рублях на расчетный счет организации на основании кредитного договора отражается

записью: Дт 51 Кт 66 (67)
Возврат кредита или займа отражается обратной записью: Дт 66 (67) 51.

необходимо (поскольку получение Дт 52 Кт 66,67 и возврат займа

Дт 66, 67 Кт 52 по законодательству Российской Федерации производится в рублях):
учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.

больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница:

Дт 91-2 Кт 66 (67).
Если же курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная курсовая разница: Дт 66 (67) Кт 91-1.

отражаться в полном объеме с учетом оценки полученного имущества и

процентов, подлежащих перечислению на отчетную дату. Плата за пользование кредитными средствами в виде процентов начисляется за фактический период использования, т.е. не с момента заключения договора, а с момента поступления заемных средств на счет заемщика. Ежемесячно в бухгалтерском учете следует отражать начисление процентов за пользование займом или кредитом.

поэтому в бухгалтерском учете они отражаются записью: Дт 91/2 Кт

66, 67.
Однако существуют исключения. К таким исключениям относятся целевые кредиты, полученные на приобретение, сооружение или изготовление инвестиционных активов.
Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов, что должно быть зафиксировано в учетной политике организации.

стоимость инвестиционного актива (Дт 08 Кт 66, 67) возможно только

при выполнении следующих условий:
расходы по приобретению сооружения и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
расходы по займам и кредитам, полученным на указанные цели, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором

произошло одно из событий:
прекращение приобретения сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (как правило, при его принятии к бухгалтерскому учету: Дт 01 Кт 08);
фактическое использование инвестиционного актива, несмотря на незавершенность работ по его приобретению, сооружению и (или) изготовлению.
После этих событий затраты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов (Дт 91/2 Кт 66,67).

превышающий три месяца, то включение затрат по полученным займам и

кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В периоде приостановления деятельности по созданию актива затраты по займам относятся в состав прочих расходов организации: Дт 91/2 Кт 66,67.
Если организация направляет на приобретение инвестиционного актива заемные средства, полученные на другие цели, то начисленные проценты включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с приобретением такого актива. Например, Дт 08/3 Кт 67 -30% от причитающейся суммы и Дт 91/2 Кт 67 - 70%.

средства могут привлекать не только по кредитному договору или договору

займа, но и путем выпуска и продажи облигаций.

открываемом к ним субсчете «Облигационный заем».
При получении займа на расчетный

счет организации составляется запись: Дт 51 Кт 66, 67, субсчет «Облигационный заем».
Облигации могут размещаться среди покупателей как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и ниже номинальной, т.е. с дисконтом. Но в обоих случаях разница между ценой размещения и номинальной стоимостью списывается равномерно в течение срока обращения облигаций.

таком же порядке, как при начислении процентов по любым другим

заемным средствам: Дт 91-2 Кт 66, 67, субсчет «Облигационный заем».

года организация разместила облигационный заем сроком на 10 месяцев под

40% годовых. Количество размещенных облигаций 150 шт., номинальная стоимость одной облигации 1000 руб. Номинальная стоимость займа составила 150 000 руб.
Проценты по облигационному займу начисляются по окончании периода, на который был предоставлен заем.
Размещение облигаций производилось по цене 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 180000 руб. (1200 руб. х 150 шт.), т.е. на 30000 руб. больше номинальной стоимости займа.
Составить журнал хозяйственных операций.

года организация разместила облигационный заем сроком на 10 месяцев с

дисконтом 40% годовых.
Количество размещенных облигаций 150 шт., номинальная стоимость одной облигации 1000 руб.
Проценты по облигационному займу с дисконтом не начислялись.
Размещение облигаций производилось по цене 600 руб. за облигацию. В результате всего было получено 90000 руб. (600 руб. х 150 шт.), т.е. на 60000 руб. меньше номинальной стоимости займа.
Составить журнал хозяйственных операций.

«Вексельный заем», открываемом к счету 66 или 67 и отражаются

в зависимости от срока их получения записями: Дт 51 Кт 66 (67), субсчет «Вексельный заем».
Дисконт и проценты по векселям отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и по облигациям.
Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

наук