Бухгалтерский учет расходов и затрат на производство продукции (работ, услуг).

по бухгалтерскому учету
http://prezentacija.biz/prezentacii-po-ekonomike/prezentacii-po-buxgalterskomu-uchetu/

в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:
а) отсутствие материально-вещественной

(физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организация не предполагает перепродажу имущества в течение 12 месяцев;
е) способность приносить экономические выгоды (доход в будущем);
ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права организации на этот актив;
З) фактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно определена.

на объекты интеллектуальной собственности, регулируемые патентным правом.

Например, изобретения, полезные

модели и промышленные образцы. Патент удостоверяет приоритет, авторство изобретения, полезной модели или промышленного образца и исключительное право на их использование. Патент на изобретение действует в течение 20 лет, считая с момента поступления, заявки в Патентное ведомство, на промышленный образец – в течение 10 лет, свидетельство на полезную модель – в течение 5 лет. Правоохранительные документы на промышленный образец продлеваются патентным ведомством по ходатайству патентообладателя, но не более чем на пять лет, а на полезную модель – не более чем на три года.

на объекты интеллектуальной собственности, регулируемые авторским правом.
Например, программы для

ЭВМ, базы данных. Авторское право является результатом творческой деятельности, независимо от назначения, достоинства и способа выражения произведения, и существующее в какой-либо объективной форме (письменной, устной, видеозаписи и др.).

права на средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или

оказываемых услуг.
Например, товарные знаки, знаки обслуживания и др. Товарный знак и знак обслуживания – это обозначения, способные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других лиц. Коллективный знак и право на его использование не могут быть переданы другим лицам (ст. 1, 20 Закона «О товарных знаках, знаках обслуживания и наиме­нованиях мест происхождения товаров»). Действие регистрации товарного знака может быть прекращено досрочно (полностью или частично) согласно решению Высшей патентной палаты, принятому по заявлению любого лица, в связи с не использованием товарного знака.

ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью

по бухгалтерскому балансу всех ее активов за минусом относящейся к предприятию кредиторской задолженности.

к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и

учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
б) не

законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
в) материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
Специальным правилом устанавливается, что «в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них».

у третьих лиц.
Исходя из фактически произведенных затрат по приобретению

и доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (за минусом НДС и иных возмещаемых налогов)

быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав;
суммы,

уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

платежа, при оплате приобретаемых нематериальных активов фактические расходы принимаются к

бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

В момент приобретения нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях: суммы оплаты труда работников, соответствующие отчисления на их социальные нужды, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

создание, изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Нематериальные

активы считаются созданными организацией в случае, если:
1. исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязан­ностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
2. исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
3. свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

рыночной стоимости на дату принятия НМА к учету с включением

затрат по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценке.

капитал организации
Исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если

иное не предусмотрено законодательством РФ

подлежащих передаче организацией.

В настоящее время отсутствуют унифицированные формы документов, отражающих

движение НМА, кроме карточки первичного (аналитического) учета НМА (форма № НМА-1).Карточка ведется на каждый объект учета, в ней указывается краткая характеристика объекта НМА, срок полезного использования, норма амортизации. Все остальные документы организации должны сами разрабатывать, исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете. В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.

активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения,

полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе, или договором коммерческой концессии. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами. Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения, свои должностные инструкции, другую необходимую информацию.

инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из

одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

НМА может признаваться сложный объект, включаемый несколько охраняемых результатов интеллектуальной

деятельности (кинофильм, единая технология), на который у предприятия могут быть как исключительные, так и неисключительные права. Какие сложные объекты отнести к НМА, организация решает самостоятельно. При этом критерии нужно закрепить в Учетной политике.

учитывает как НМА за балансом.

годах), в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью

получения экономических выгод.
По НМА с НЕОПРЕДЕЛЕННЫМ СРОКОМ полезного использования амортизация НЕ НАЧИСЛЯЕТСЯ (раньше СПИ = 20 годам).
Каждый год организация должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности определения СПИ.

документа, или лицензионного договора. Например, патент на селекционные достижения действует

30 лет, на изобретения – 20 лет, на промышленный образец – 10 лет, на товарный знак – 10 лет, на полезную модель – 5 лет.

уточнять, то есть проверять их на актуальность.

амортизации:
При определении способа необходимо производить расчет ожидаемого поступления будущих

экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от продажи данного актива.

экономических выгод от использования НМА не является надежным, размер амортизационных

отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Согласно п. 30 ПБУ 14-2007 способ определения амортизации НМА компания ежегодно должна проверять и при необходимости также пересматривать.

амортизации:
Корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на

начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Приостановление начисления амортизации:
По новым правилам в течение СПИ НМА начисление амортизации не приостанавливается.

Корреспондирующиеся счета 1.Начислена

амортизация
по объектам НМА (1-й способ):
1.1 производственного назначения: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 05
1.2 непроизводственного назначения: Д 29, 91 К 05
1.3 используемым в капитальном: Д 08 К 05
строительстве.
 2. Начислена амортизация
по объектам НМА (2-й способ):
2.1 производственного назначения: Д 20, 23, 25, 26,44 К 04
2.2 непроизводственного назначения: Д 29, 91 К 04
2.3 используемым в капитальном
строительстве: Д 08 К 04
 3. Начислена амортизация по
положительной деловой репутации: Д 26 К 04
 4. Списывается отрицательная
деловая репутация: Д 98 К 91

его первоначальная стоимость может быть переоценена.
Согласно пункту 17 ПБУ 14/2007

коммерческая организация может переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных активов.
Переоценка проводится не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

однородную группу, в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно.
Переоценка нематериальных

активов производится путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007).

года. При этом, результаты переоценки не включаются в бухгалтерский баланс

предыдущего отчетного года. Однако в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года организация должна указать о такой переоценке.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.
Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки нематериального

актива относится в уменьшение добавочного ка-
питала, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы

дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной

в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство

индивидуализации;
2)передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

(в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении

взыскания на данный нематериальный актив);
прекращения использования вследствие морального износа. В старой редакции ПБУ14/2000 отдельно было не прописано, можно ли списать объект нематериальных активов по причине морального износа.
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
передачи по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
выявления недостачи активов при их инвентаризации;
в иных случаях

ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в

кредит сче­та 04 «Нематериальные активы».
2) Остаточная стоимость нематериальных активов списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы».
3) Доходы и расходы от продажи и иного выбытия нематериальных активов отражаются в периоде выбытия нематериальных активов как прочие доходы и расходы на счете 91 (п. 35 ПБУ 14/2007).

полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000

тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде имущества, полученного безвозмездно, НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ для цели налогообложения прибыли, если:

50 % состоит из вклада (доли) передающей стороны,
Уставный капитал передающей

стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей стороны.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам.

патента, свидетельства и других ограничений договоров. По тем объектам. По

которым невозможно определить срок полезного использования. Он установлен в расчете 10 лет (ст. 258 НК РФ).
4. В НК изменение способа начисления амортизации (линейный, нелинейный) не предусмотрено.
5. Переоценка НМА не предусмотрена.