Слайд 1Анализ и управление дебиторской задолженностью
Слайд 2Программа курса
1. Принципы оценки дебиторской задолженности:
1.1. В бухгалтерском
и налоговом учете
1.2. В бух отчетности
2. Классификация дебиторской задолженности:
нормальная , просроченная, сомнительная, безнадежная
3. Актуальные методы управления дебиторской задолженностью:
3.1. Формирование базы данных
3.2. Формирование кредитной политики:
3.2.1. кредитный рейтинг ( метод экспертных оценок, метод ABC-XYZ)
3.2.2. условия кредитования
4. Распределение ответственности в системе управления дебиторской задолженностью
5. Способы избежания убытков при возникновении сомнительных и безнадежных долгов
Слайд 3«Прибыль у предприятия есть, а денег нет» -
Самый яркий
из известных информационных бухгалтерских парадоксов .
Речь идет о ситуации, когда
«фирма продала товары или оказала услуги, но деньги не получила» (Соколов, 2000, с. 66).
Слайд 4Момент возникновения
дебиторской задолженности
Момент погашения
дебиторской задолженности
Временной лаг
Влияние на финансовые результаты
чем
больше этот лаг,
тем больше вероятность неисполнения обязательств
и, как следствие, списания задолженности как безнадежной.
Слайд 5Два подхода к оценке дебиторской задолженности
дебиторская задолженность –
это
право требования,
которое есть у организации,
которая и учитывает это
право.
дебиторская задолженность
показывается в балансе
за минусом
предполагаемых сомнительных долгов
пока не истекли сроки его действия,
бухгалтер должен его
отразить в полном объеме,
а не гадать, что вернут
дебиторы, а что нет.
ЮРИДИЧЕСКИЙ ПОДХОД
ибо уже явно возникшие убытки
Не должны быть
показаны как полноценный актив
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ПОДХОД
Герман Симон (1886 г.), Гальперин
(1894-1952),
Слайд 6Герман Симон (1886 г.)
ввел понятие счета «Делькредере», на котором следовало
отражать «амортизацию дебиторской задолженности (потерю ее номинальной
стоимости)»
Идея амортизации дебиторской задолженности сегодня нашла отражение в методологии международных стандартов финансовой отчетности
Слайд 7Согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты»
дебиторская задолженность учитывается по
амортизированной стоимости.
Если существует вероятность того, что организация не сможет
взыскать полную сумму долга (основную сумму и проценты) согласно договорным условиям, предоставленных организацией, то имеет место убыток от обесценения или безнадежной задолженности.
Величина убытка
Балансовая
стоимость
д/з
дисконтированная стоимость
ожидаемых
будущих потоков денежных средств
рассчитанной с использованием
эффективной ставки процента
при первоначальном признании.
Слайд 8Эффективная ставка процента
представляет собой ставку, при которой сумма платежей, дисконтированных
от даты перечисления каждого платежа к дате признания обязательства, будет
равна первоначальной (справедливой) стоимости данного обязательства.
Слайд 9В российском законодательстве:
!!!!!!!!!существуют большие сложности в определении самой суммы сомнительной
дебиторской задолженности, что создает возможности создавать псевдоубытки.
Слайд 10Порядок определен пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности № 34н
Сомнительным долгом
признается дебиторская задолженность,
которая не
погашена в сроки,
установленные договором,
и не обеспечена соответствующими
гарантиями
Величина резерва определяется отдельно
по каждому сомнительному долгу
в зависимости от финансового состояния (платежеспособности)
должника и оценки вероятности погашения
долга полностью или частично.
Слайд 11Условия создания резерва по сомнительным долгам
Истек срок погашения обязательств, установленных
договором
Обязательства не обеспечены гарантиями
Проведена инвентаризация ДЗ
УП предусмотрено создание резерва
Проведен анализ
вероятности погашения долга по каждому отдельному должнику
Слайд 12Особый случай!!!
Исключение:
Письмо Минфин России № 16-00-14/316 от 15.10.2003 г.
задолженность, возникшая у организации-покупателя, вследствие перечисления
поставщику аванса и невыполнения поставщиком в срок своих обязательств, не будет признаваться сомнительным долгом.
Слайд 13Определение сомнительного долга в НК
в статье 266 НК РФ (аналогично
бух определению).
НО!!!! Порядок формирования иной!!!
Слайд 14Порядок формирования резерва по сомнительным долгам
в налоговом учете
по
сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней –
по
сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) –
по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней –
Слайд 15Формула
Р = 1/2 СЗ1 + СЗ2
где:
СЗ1 - сомнительная задолженность
со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно)
СЗ2
- сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней.
Р не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.
Слайд 16В основе разработки подобной методики может лежать либо метод
экспертных оценок, либо АВС-XYZ анализ
Слайд 17Цель создания резерва
покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в
порядке, установленном пункта 2 статьи 266 НК РФ
Безнадежные долги
списываются за счет резерва по сомнительным долгам (если он создается) или на финансовые результаты (если вышеуказанный резерв не создается)
Слайд 19Случаи приостановления течения срока исковой давности:
если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное
и непреднамеренное при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила); в силу
приостановления действия закона или иного подзаконного акта, регулирующего соответствующее отношение и др.
Если имело место предъявление иска в установленном порядке,
Если имело место совершение должником действий, свидетельствующих о признании долга. К таким действиям относятся:
частичная уплата долга, о зачете встречного требования и другие
Слайд 20 На сумму создаваемых резервов делаются записи:
При списании
с баланса невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными:
Списание
долга в убыток не является аннулированием задолженности:
Неизрасходованная сумма резерва к концу года присоединяется к финансовым результатам:
Отражение в бух учете
Слайд 21Признаки качества дебиторской задолженности
Слайд 22 Другие Проблемы управления д/з с которыми сталкиваются
предприятия:
Нет достоверной информации о сроках погашения обязательств
Не регламентирована
работа с просроченной задолженностью
Отсутствуют данные о росте затрат, связанных с увеличением ее размера и времени ее оборачиваемости
Функции сбора денежных средств, анализа д/з и принятия решения о предоставлении кредита распределены между разными подразделениями.
Слайд 23Актуальные методы управления дебиторской задолженностью
Этап 1. Формирование
базы данных
Этап 2. Формирование кредитной политики
Слайд 24Формирование базы данных
Должна раскрываться следующая информация:
1) о выставленных покупателям
счетах, неоплаченных на текущий момент;
2) о периодах просрочки платежа
(в днях) по каждому из выставленных счетов;
3) о размере безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности,
4) о статистике платежной дисциплины каждого покупателя (средний период просрочки, средняя сумма предоставленного кредита).
Слайд 25Эту информацию целесообразно систематизировать в двух формах:
отчет о
списании
дебиторской
задолженности
покупателей
(табл. 1)
реестр старения
дебиторской
задолженности
(табл. 2).
Слайд 26
Отчет о списании дебиторской задолженности
Слайд 27Такая форма представления информации
позволяет рассчитать величину затрат, вызванных просрочкой
платежа по каждому выставленному счету, она будет определяться
по формуле:
Слайд 28Пример
При средней ставке 15% годовых (0,04% в день), по которой
предприятие «Альфа» привлекает денежные средства, затраты, связанные с просрочкой платежа
по счету 1 составят ?............................
Слайд 29Реестр старения дебиторской задолженности
Слайд 30Функции реестра
1) упрощает работу бухгалтера при формировании резервов по
сомнительным долгам,
2) помогает менеджеру оперативно отслеживать
изменения структуры деб.зад. и выявлять причины возникновения безнадежных долгов.
Слайд 31 Формирование кредитной политики
формирование кредитного
рейтинга клиентов
выработка условий
Коммерческого
кредитования
распределение покупателей по группам риска непогашения дебиторской задолженности на
основании экспертной оценки
распределение покупателей по группам риска непогашения дебиторской задолженности на основании АВС-анализа
заключается в определении оптимальных стоимости кредита, срока кредитования и размера предоставляемого кредита.
Слайд 32Распределение покупателей по группам риска непогашения дебиторской задолженности
на основании
экспертной оценки
Слайд 33Шкала оценки показателей надежности клиента
Наименее предпочтительное значение
Вес значимости показателя®
® Веса
значимости определяются на основании
анализа опыта работы с покупателями прошлых
лет.
Для этого необходимо оценить влияние каждого показателя
на скорость погашения дебиторской задолженности
с помощью коэффициентов корреляции.
Слайд 34Распределение по группам надежности
может быть следующим
Слайд 35Задание
Распределить всех клиентов компании «Фортуна» по гриппам риска.
Кому из
клиентов возможно предоставление кредита, кому невозможно?
Слайд 36Сведения о дебиторской задолженности
Слайд 37АВС-анализ ДЗ
выделение группы VIР-клиентов, обеспечивающих компании наибольший объем продаж
Предоставление клиенту
кредита
(рассрочки платежа)
эффективно тогда,
когда его доля
в
товарообороте превышает
его долю в совокупной
дебиторской задолженности.
Слайд 38Распределение по группам
А
С
В
70-80%
10-20%
оставшиеся
клиенты,
приносящие
Основную
часть
выручки
клиенты,
на которых
приходится 10-20%
товарооборота
предприятия,
и закупки которых
невелики,
но стабильны;
Все остальные
Мелкие и
непостоянные
клиенты
Слайд 41ХYZ анализ как изучение тенденций взаимоотношений с клиентами
Клиенты классифицируются по
стабильности осуществляемых ими закупок,
то есть по значению коэффициента вариации
объема реализации.
Где - коэффициент вариации для j-того клиента,
Вi – товарооборот j-го клиента за соответствующий месяц
В - среднее значение товарооборота за период.
6 – расчетный период, в мес.
2
Слайд 42Рекомендуемое распределение по группам XYZ-анализа
Х
Y
Z
объекты,
коэффициент
вариации
по которым
не превышает
15%.
объекты,
коэффициент
вариации
по которым
составляет
15–25%.
объекты,
коэффициент
вариации
по
которым
превышает 25%.
Слайд 43Проведите XYZ-анализ клиентов компании Фортуна и составьте совмещенную матрицу
Слайд 44Совмещенная матрица - как основание для формирования кредитной политики
Слайд 45В целях определения сомнительности того или иного долга
Необходимо
провести АВС - анализ дебиторской задолженности с наложением его
результатов на матрицу
Слайд 46Опыт Украины в определении сомнительности того или иного
долга
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность» :
СДЗ =
ДЗ средняя за период * К сомнительности
К сомнительности может рассчитываться на основании:
1) определения удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;
2) классификации дебиторской задолженности по срокам непогашения;
3) определения среднего удельного веса списанной в течение периода
дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности
на начало соответствующего периода за предыдущие 3 — 5 лет
Слайд 47Предприятие, занимающееся реализацией товаров с отсрочкой платежа, приняло решение о
создании резерва сомнительных долгов
.
На 1.01.2010
Статистика предыдущих периодов
На 1.01.2009
Осталось
непогашенной на 1.01.2010
Слайд 48Выработка условий кредитования клиентов
стоимости
кредита
срока
кредитования
размера
кредита
Определение
Оптимальных
Слайд 49Минимальная стоимость кредита
Определяется как доход от альтернативного варианта безрискового
размещения денежных средств.
Ее величина не должна превышать уровень процентной
ставки по краткосрочному банковскому кредиту.
В противном случае покупателю будет выгоднее взять кредит в банке и осуществить своевременный расчет за приобретенную продукцию.
Слайд 50Минимальная стоимость кредита
Кредит, предоставляемый покупателю равносилен отказу от скидки с
цены, которую он получает в случае своевременной оплаты.
Годовая
норма процентной ставки за предоставляемый кредит может быть рассчитана по формуле:
Где С % - скидка от цены в %, предоставляемая при немедленном расчете за приобретаемую продукцию,
Тк - срок предоставления кредита в днях.
% = (С % * 365)
Тк,
h
Слайд 51Задание
Покупатель должен оплатить
продукцию в сумме 100 руб. в течение 45 дней. По
условиям договора он получает скидку в размере 3 %, если оплата производится в течение 10 дней.
Банковская ставка оставляет 15%.
???????? Воспользуется ли покупатель предоставленной скидкой?
10 дней
97 руб
45 дней
97 руб
100 руб
Слайд 53Варьирование ценовыми скидками
потери,
вызванные
увеличением
размера скидки
прибыль,
полученная
от ускорения оборачиваемости
дебиторской задолженности
оправдан
Слайд 54Задание
Годовой объем продаж фирмы 3 млн. руб., период оборачиваемости дебиторской
задолженности - 2 мес.
Фирма работает над ускорением оборачиваемости ДЗ и
с этой целью намеревается установить новые договорные условия : ПРЕДОСТАВИТЬ ПОКУПАТЕЛЯМ 2 % СКИДКУ В СЛУЧАЕ ОПЛАТЫ В ТЕЧЕНИЕ 10 ДНЕЙ.
Эти меры позволят ускорить оборачиваемость в 2 раза, поскольку 60 % покупателей воспользуются скидкой.
Стоит ли фирме внедрить эти условия?
Банковская ставка 12 % годовых
Слайд 56Определение оптимального срока кредитования
Ориентация на показатель оборачиваемость кредиторской задолженности.
Оборачиваемость
ДЗ
Оборачиваемость
КЗ
≥
Нельзя допускать, чтобы компания,
получив кредит в банке на
30 дней,
своим покупателям предоставляла
отсрочку платежа на 40 дней
В противном случае избежать возникновения
дефицита денежных средств будет сложно.
Слайд 57Определение максимально допустимого размера ДЗ
По каждому контрагенту и в целом
по компании определяется кредитный лимит.
При определении кредитного лимита нужно
учитывать следующие факторы:
1) планируемые объемы реализации продукции в кредит,
2) средний период предоставления отсрочки платежа по отдельным формам кредита,
3) средний период просрочки платежей исходя из сложившейся хозяйственной практики
4) коэффициент соотношения себестоимости и цены реализуемой в кредит продукции
Слайд 58Кредитный лимит
где — V кр планируемый объем реализации продукции в
кредит;
Кс/ц — коэффициент соотношения себестоимости и цены продукции;
ПК — средний
период предоставления кредита покупателям (в днях);
ПР — средний период просрочки платежей по предоставленному кредиту (в днях).
Lim К = V кр. х Кс/ц х ((ПК+ ПР)/ 360),
Слайд 59Пример
Торговая компания покупает товар по цене 35 у.е. за
единицу, несет затраты на перевозку и хранение этого товара в
размере 5 у.е. за единицу и перепродает товар по цене 46 у.е. за единицу.
Поскольку ежедневный объем реализации товара в кредит составляет 100 единиц, а период с момента реализации до момента получения дебиторской задолженности в среднем равен 40 дням, то допустимый размер дебиторской задолженности торговой компании составит:
Слайд 60
Распределение ответственности в системе управления дебиторской
задолженностью
Необходимо строго распределить ответственность за управление дебиторской задолженностью между
коммерческой, финансовой и юридической службами.
Нередко за продажи и взыскание задолженности отвечают разные подразделения, имеющие противоречивые задачи:
1) менеджер по продажам (коммерческий отдел) мотивирован продать как можно больше,
2) менеджер по работе с дебиторами (финансовая служба) - получить денежные средства и минимизировать уровень задолженности.
Это приводит к недовольству со стороны клиентов и конфликту подразделений.
Слайд 61Схема
клиент
Бухгалтер по учету
дебиторов и
кредиторов
Главный
бухгалтер
Юридический
отдел
Финансовый
менеджер
Менеджер
по продажам
1
2
2
2
5
3
4
5
суд
6
7
