Федеральное агентство по образованию ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СИСТЕМ

экономики
Л.П. Петрова
ОСНОВЫ АУДИТА
Учебное пособие
Слайды

достаточно широкий круг пользователей в зависимости от их финансовых интересов,

и прежде всего тех, кто непосредственно участвует в финансово-хозяйственной деятельности данной организации и вносит в нее свой вклад. К ним относятся руководители, учредители, акционеры, держатели ценных бумаг соответствующих эмитентов, а также работники организации, заинтересованные в получении достоверной информации о реальном финансовом состоянии и платежеспособности организации.

и индивидуальными предпринимателями следующих услуг:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского

учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
• налоговое консультирование;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое тестирование;
• управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

органах по налоговым и таможенным спорам;
• оценка стоимости имущества, оценка

предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
• проведение маркетинговых исследований;
• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
• обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

заключенных с клиентами договоров. Он предназначен для объективной оценки достоверности

бухгалтерского учета и финансовой отчетности клиента аудита и разработки различного рода рекомендаций по улучшению постановки бухгалтерского учета, оптимизации финансовый планов, налогооблагаемых баз, организации и управления деятельностью аудируемого лица и его сегментов.

непосредственна подчиняются руководству хозяйствующего субъекта. Внутренний аудит представляет собой независимую

деятельность в организации по проверке ее работы в интересах ее руководства. Его целью является оказание помощи сотрудникам организации для эффективного выполнения ими своих функций.

с аудиторской организацией (аудитором) с целью получения достоверной информации о

состоянии его бухгалтерского учета, налогообложения и прочего.

регламентируется государством согласно утвержденным основным критериям (системы показателей) деятельности экономических

субъектов, по которым их финансовая (бухгалтерская) отчетность подле обязательной ежегодной аудиторской проверке.

страховых организаций, аудит бирж, аудит инвестиционных институтов и внебюджетных фондов.
По

назначению
выделяют аудит финансовой отчетности, управленческий аудит, аудит на соотве-тствие требованиям хозяйственной деятельности, специальный аудит и т.д.

целью вынесения заключения о ее соответствии общепринятым правилам (стандартам) бухгалтерского

учета и прочим нормативным документам

проверки
аудит подразделяется на подтвер-ждающий, системно-ориентированный и базирующийся на риске.

и индивидуальные аудиторы.

обязательный аудит представляет собой обязательную ежегодную проверку ведения

бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

России являются:
издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих

аудиторскую деятельность;
организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудита;
организация в установленном российским законодательством порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;
организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудита;

аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
введение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских

организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;
аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений

уполномоченного федерального органа;
разработка федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, периодический их пересмотр и вынесение на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;
рассмотрение обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вынесение соответствующих рекомендаций на рассмотрение уполномоченного федерального органа;
осуществление иных функций в соответствии с положением о Совете по аудиторской деятельности.

на право осуществления аудита;
разработка учебных программ и планов для профессиональной

подготовки аудиторов;
проведение проверок качества работы аудиторов и аудиторских организаций и принятие мер воздействия к виновным лицам;
защита профессиональных интересов аудиторов в органах государственной власти и правоохранительных органах;
представление интересов аудиторов в международных профессиональных организациях и т.д.

и (или) юридическое образование, полученное в российских вузах, имеющих государственную

аккредитацию, либо в учебном учреждении иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в России; стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

случаях:

установления факта его получения с использованием подложных документов (повторно получить

аттестат можно только в течений трех лет со дня его аннулирования);
вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока (повторно получить аттестат можно только по окончании срока, предусмотренного приговором суда);
выявления факта систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований российского законодательства и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
установления факта подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки (повторно получить аттестат можно только в течение трех лет со дня его аннулирования);
нарушения аудитором требования о прохождении обучений по программам повышения квалификации и др.

потребности общества в полноценной и достоверной информации;
достигать профессионализма и быть

высококвалифицированными специалистами в своей области;
завоевывать доверие своих клиентов, чтобы последние были уверены, что соблюдение этики аудитора не позволит совершить ему недостойные поступки. Другими словами, существует объективная необходимость поддерживания в общественном мнении уважения к профессии аудиторов.

другим аудиторам;
Привлечение экспертов для оказания профессиональных услуг;
Обеспечение налогового законодательства;
Разрешение разногласий

с клиентом;
Обеспечение публичности;
Реклама и предложение услуг;
Гонорар;
Денежные средства клиента аудита;
Деятельность, не совместимая с аудиторской практикой;
Аудиторская деятельность осуществляемая вне России.

аудиторскими организациями и вышестоящими органами с целью получения соответствующих подтверждений

того, что в ходе аудиторских проверок выполняются необходимые требования федеральных правил (стандартов) и прочих нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

и лицензирования аудиторов и аудиторских организаций;
Текущий внешний контроль предполагает оперативный

контроль работы аудиторов;
Последующий внешний контроль в соответствии с действующим законодательством выполняет уполномоченный федеральный орган.

ежегодных курсов повышения квалификации в учебно-методических центрах;
Текущий внутренний контроль проводится

профессиональными сотрудниками организации;
Последующий внутренний контроль заключается в проверке ре-лультатов работы, которая была выполнена исполнителями .

несет ответственность:
за выданное ею аудиторское заключение. В случае если будет

установлен факт составления заключения без проведения соответствующей проверки, то это влечет за собой ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такой документ, аннулирование квалификационного аттестата с последующим привлечением к уголовной ответственности;
осуществление деятельности без получения соответствующей лицензии, что влечет за собой взыскание в виде штрафа, установленного законодательством Российской Федерации. При разглашении сведений, составляющих аудиторскую тайну, экономический субъект вправе потребовать от виновной аудиторской организации (индивидуального аудитора) возмещения причиненных убытков; при этом аудиторская фирма (индивидуальный аудитор) может быть лишена лицензии;

деятельности, не предусмотренной выданной лицензией, умышленное сокрытие обстоятельств, исключающих возможность

проведения аудиторской проверки) и может быть лишена лицензии на осуществление аудиторской деятельности;
некачественное оказание аудиторских услуг. За систематическое нарушение требований нормативных актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности на виновных может быть наложено взыскание вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата, а также лицензии;
уклонение от проведения внешней проверки качества аудита, а также непредставление проверяющим всей необходимой документации и иной требуемой информации, что влечет за собой аннулирование лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

заключение и отчет»
800-899 «Специальные области»
900-999 «Сопутствующие работы (услуги)»
1000-1100 «Положение по

международной практике аудита»

500-599 «Аудиторские доказательства»

400-499 «Внутренний контроль»

(цель и необходимость разработки данного стандарта), объект стандартизации;
сфера применения стандарта;
взаимосвязь

с другими стандартами;
основные понятия и определения (если это необходимо), используемые в стандарте, который охватывает новые термины и их характеристику;
сущность стандарта, в котором формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения;
практические приложения, которые включают в себя различные схемы, таблицы, образцы документов и др.

информации
Завершающий этап
Планирование аудита
Выбор клиента аудита
Тестирование средств контроля
Выполнение аудиторских процедур по

существу

Формирование и изложение мнения об отчетности и составления аудиторского заключения

аудита следует определить:
области применения и типы аудиторских процедур по существу;
возможность

и потребность использования средств внутреннего контроля и проведения необходимых тестов;
области осуществления выборочной и сплошной проверок;
условия, требующие особого внимания;
целесообразность выполнения аудита в филиалах, подразделениях;
насущность привлечения к аудиту отдельных объектов контроля специалистов (экспертов) соответствующей специальности.

этапов планирования от предварительного до составления общего плана и программы

аудита;
непрерывность – установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирование по строкам и смежным хозяйствующим субъектам;
оптимальность – вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

в организации решаются следующие задачи:
проверка достаточности и соответствия разработанной в

организации системы регламентов действующему законодательству, а так же уставу экономического субъекта;
правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
проверка наличия, состояния и правильности оценки имущества, а также эффективности использования ресурсов, соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности и полноты уплаты налогов и платежей во внебюджетные фонды;
разработка и предоставление обоснованных предложений, рекомендаций по улучшению функционирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
консультирование руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по экономическим, правовым и другим вопросам;
организация подготовки к проверкам внешнего аудита и органов внешнего контроля.

поверки
Этап обобщения выводов, составления отчетности, подготовки аудиторского заключения
Общий план аудиторской

поверки

Программа аудиторской поверки

Описание системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета клиента аудита

Описание используемых аудиторами процедур и их результаты

Аналитические документы аудиторов

Письменная информа-ция, пояснения и объя-снения, представлен-ные клиентом аудита

Копии и выписки из документов клиента аудита

Сводный перечень всех замечаний аудиторов

Аудиторские заключения по отдельным разделам аудита

внутреннего аудита (протоколы тестов, опросные листы и др.)
Аналитические документы аудиторской

организации и др.

Аудиторское заключение

субъекта. Показатели в гр.3 д.б определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы

и применяться на постоянной основе.
Гр.4 получают умножением данных из гр.2 на показатель гр.3 деленный на 100%.
Ср. арифм. показателей в гр.4 составляет:
(1064+2719+2561 +2050+2027) / 5 = 2084 руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(2084-1060) / 2084 х 100% = 49%, т.е почти в 2 раза.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(2719-2084) / 2084 х 100% = 30 %.

2719 тыс.руб. не так сильно и, коме того второе по

величине значение 2561 т.р. очень близко по величине к 2719 т.р., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить. Новое ср. арифм. составит:
(2719 +2561+2050+2027) / 4 = 2339
Полученную величину допустимо округлить до 2500 т.р. и использовать ее в качестве значения уровня существенности. Различие между уровнем существенности до и после округления составляет:
(2500- 2339) / 2339 х 100% = 7%
что находится в пределах 20%.

вдаваясь в технические детали работы с таблицей, можно отметить, что

при допущении отклонений в 2% объем выборки составит 149 документов, а при установлении менее строгого допущения в 5% - уже только 59 документов.

Определение объема выборки

выборки, следовательно, меньше объем аудиторских процедур по существу.
Аудиторские процедуры по

существу являются наиболее трудоемкими. Соответственно, можно сделать вывод о том, что при установлении более строгих критериев существенности, трудоемкость и стоимость аудиторской проверки увеличиваются, и наоборот.

риска можно представить следующим образом

которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.
Находим среднее

значение показателей графы 4 таблицы (22+55+21+38+47)/5-37
Минимальное значение отклоняется от среднего на 43,2%: (21-37)/37*100% = 43,2%
Максимальное значение отклоняется от среднего на 48,6%: (55-37) / 37*100% = 48,6%

ошибку
Признаны несущественными
Признаны существенными

отчетов других лиц;
адресат — определяется в соответствии с условиями договоренности

об аудите и законодательством Российской Федерации (как правило, заключение адресуется собственникам/акционерам или совету директоров клиента аудита);
сведения об аудиторе — организационно-правовая форма и наименование для аудиторской организации; фамилия, имя, отчество и указание на осуществление деятельности без образования юридического лица для индивидуального аудитора; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудита, наименование органа, предоставившего лицензию, и срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
сведения об аудируемом лице — организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
вводная часть — перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности с указанием отчетного периода и ее состава; разграничение ответственности, т.е. заявление об ответственности аудируемого лица относительно ведения бухгалтерского учета, подготовки и представления отчетности, а также заявление об ответственности аудитора относительно выраженного мнения;

которыми проводился аудит; заявление о том, что аудит был спланирован

и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Здесь также должно быть указано, что проверка включала в себя: анализ доказательств, подтверждающих суммы и сведения, содержащиеся в отчетности; оценку применяемых принципов, методов бухгалтерского учета и правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; исследование существенных оценочных значений, полученных руководством клиента аудита;
часть, содержащая мнение аудитора,— оценка общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности; параграф, в котором выражается мнение аудитора о финансовой (бухгалтерской) отчетности и указывается, дает ли отчетность во всех существенных отношениях достоверное представление о финансовом положении и результатах деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
подписи — подписи аудиторов (для аудиторской организации — подписи руководителя аудиторской организации и руководителя аудиторской проверки с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата; для индивидуального аудитора — только его подпись), которые должны быть скреплены печатью.
дата аудиторского заключения — дата выдачи аудиторского заключения, т.е. число, соответствующее дате завершения аудиторской проверки, наступившее после даты подписания или утверждения финансовой отчетности.

мнения
С указанием факторов, не влияющих на аудиторское мнение, но раскрытых

в отчетности

Отрицательное мнение

Отказ от выражения мнения

Мнение с оговорками

Ввиду ограничения объема аудита

Ввиду разногласия по учетной политике

Ввиду разногласия по раскрытию информации