Слайд 1Курс «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
Тема 3 «Отчет о прибылях и убытках»
Слайд 2План лекции
Определение понятий отдельных показателей ОПУ.
Порядок формирования и отражения в
отчетности показателей ОПУ.
Слайд 3Понятие отдельных показателей ОПУ
ВЫРУЧКА – денежные средства, полученные, вырученные организацией,
фирмой, предпринимателем от продажи продукции, товаров, работ, услуг.
ЧИСТАЯ ВЫРУЧКА –
выручка без НДС, акцизов, экспортных пошлин.
ДОХОД – важнейший объект бухгалтерского наблюдения, составляющий основу увеличения прибыли и соответственно капитала собственника.
ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ – увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Слайд 4Понятие отдельных показателей ОПУ
ПРИБЫЛЬ – экономическая категория, выражающая финансовые результаты
хозяйственной деятельности организации, то есть превышение доходов над расходами, потерь
и убытков за отчетный год.
УБЫТОК - превышение расходов и потерь над доходами за отчетный год.
ПРИБЫЛЬ БАЛАНСОВАЯ – сумма прибыли от продажи продукции (работ, услуг), основных средств, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Слайд 5Понятие отдельных показателей ОПУ
ПРИБЫЛЬ ОТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И
ТОВАРОВ – разница между выручкой от продажи продукции в действующих
ценах без НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных платежей и затратами на ее производство и продажу.
РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения (собственника имущества).
СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ – стоимостная оценка используемых в процессе производства (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, а также других затрат на ее производство и продажу.
Слайд 6Формирование показателей ОПУ
Отчет состоит из 5 граф: пояснения, наименование показателя,
код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.
Слайд 8Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Слайд 9Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Слайд 17Базовая прибыль (убыток) на акцию
Слайд 18Расчет базовой прибыли (убытка) отчетного периода
Базовая прибыль (убыток) отчетного периода
= строка 2400 «Чистая прибыль (убыток) - сумма дивидендов по
привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период
Слайд 19Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций
Средневзвешенное количество обыкновенных акций = общее
количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого
календарного месяца отчетного периода / число календарных месяцев в отчетном периоде.
Для расчета используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода
Слайд 20Расчет базовой прибыли (убытка) на акцию
Базовая прибыль (убыток) на акцию
= базовая прибыль (убыток) отчетного периода / средневзвешенное количество обыкновенных
акций, находящихся в обращении в течении отчетного периода
Слайд 21Разводненная прибыль (убыток) на акцию
отражает возможное снижение уровня базовой прибыли
(увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае
конвертации всех конвертируемых ценных бумаг АО в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта строка заполняется только АО.
Слайд 22Разводненная прибыль (убыток) на акцию
Если АО не имеет конвертируемых ценных
бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене
ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке
Слайд 23Как определить разводненную прибыль (убыток) на акцию
Под разводнением прибыли понимается
ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию
в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества, за исключением случаев размещения акций среди акционеров без оплаты.
Слайд 24Как определить разводненную прибыль (убыток) на акцию
Значения базовой прибыли и
средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые в отчетном
периоде при расчете базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости
Слайд 25Как определить разводненную прибыль (убыток) на акцию
Возможный прирост базовой прибыли
и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается:
по каждому виду
и выпуску конвертируемых ценных бумаг;
по каждому договору или нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.
Слайд 26Расчет возможного прироста базовой прибыли
в расчет принимаются все расходы (доходы),
относящиеся к конвертируемым ценным бумагам и договорам, которые АО перестанет
осуществлять (получать) в случае конвертации в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.
Слайд 27Расчет возможного прироста базовой прибыли
Расходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам,
могут быть:
дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, которые в соответствии с
условиями их выпуска могут быть конвертированы в обыкновенные акции;
проценты, выплачиваемые по собственным конвертируемым облигациям;
суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене ниже номинальной стоимости;
другие аналогичные расходы.
Слайд 28Расчет возможного прироста базовой прибыли
Доходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам,
могут быть:
суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг
и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене выше номинальной стоимости;
другие аналогичные доходы.
При расчете возможного прироста прибыли в целях определения разводненной прибыли (убытка) величина расходов уменьшается на суммы доходов
Слайд 29Расчет возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении
в случаях конвертации
ценных бумаг в расчет принимаются все дополнительные обыкновенные акции, которые
будут размещены в результате такой конвертации.
В случае исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости предполагается, что часть обыкновенных акций, размещаемых по таким договорам, будет оплачена по рыночной стоимости, а остальная часть будет размещена без оплаты. При расчете возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, необходимо учитывать только те, которые будут размещены без оплаты.
Слайд 30Расчет возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении
Возможный прирост количества
обыкновенных акций в обращении без соответствующего увеличения активов общества определяется
следующим образом:
(РС* - ЦР) х КА*
-----------------,
РС*
где РС* - рыночная стоимость одной обыкновенной акции, определенная как средневзвешенная рыночная стоимость в течение отчетного периода;
ЦР - цена размещения одной обыкновенной акции в соответствии с условиями, определенными в договоре;
КА* - общее количество обыкновенных акций по договору о приобретении.
Слайд 31Расчет возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении
Возможный прирост количества
обыкновенных акций принимается в расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся
в обращении:
с начала отчетного периода;
с даты выпуска конвертируемых ценных бумаг или заключения договора о приобретении, если эти события произошли в течение отчетного периода.
Слайд 32Расчет разводненной прибыли (убытка)
Для расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию
необходимо выполнить следующие действия.
Определить на основании данных расчетов возможного прироста
прибыли и возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении отношение возможного прироста прибыли к возможному приросту средневзвешенного количества для каждого вида и выпуска конвертируемых ценных бумаг и договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (величину возможного прироста прибыли на дополнительную акцию).
Расположить полученные значения возможного прироста прибыли на дополнительную акцию в порядке возрастания: от наименьшей величины до наибольшей.
В соответствии с получившейся последовательностью увеличить базовую прибыль (числитель) на величину возможного прироста прибыли, а средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении (знаменатель), - на величину возможного прироста средневзвешенного количества акций
Слайд 33Расчет разводненной прибыли (убытка)
4. Рассчитать на основе полученной последовательности значений
числителя и знаменателя последовательность показателей разводненной прибыли (убытка) на акцию.
5.
Провести анализ значений, полученных в результате расчетов. Если какое-либо из этих значений больше предыдущего, т.е. приводит к увеличению прибыли на одну обыкновенную акцию, находящуюся в обращении, соответствующий вид (выпуск) конвертируемых ценных бумаг или договор имеет антиразводняющий эффект и не участвует в расчете разводненной прибыли на акцию. Если полученные значения располагаются в порядке убывания, то это означает, что все имеющиеся у общества конвертируемые ценные бумаги и договоры имеют разводняющий эффект.
Слайд 34Расчет разводненной прибыли (убытка)
6. Увеличить значения числителя и знаменателя в
расчете базовой прибыли на акцию на суммы возможного прироста прибыли
и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении по конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости, имеющим разводняющий эффект.
7. Отразить полученный результат в бухгалтерской отчетности акционерного общества. Именно он является показателем максимально возможной степени разводнения прибыли на акцию