МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ МСФО 27 ОТДЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ

информации в отношении инвестиций (вступил в силу с 1 января

2013 г.).
С появлением IFRS 10, стандарт IAS 10 приобрел лаконичный вид и стал содержать определения только двух понятий: консолидированной и отдельной финансовой отчетности.
Остальные определения, касающиеся видов контроля, материнского предприятия, дочернего предприятия, совместного предприятия и прочие определения перенесены в МСФО 10.
Основные правила консолидации и сложные вопросы, связанные с возникновением контроля также теперь рассматриваются в IFRS 10.
В стандарте 27 консолидированная финансовая отчетность определена как финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнского предприятия и его дочерних предприятий представляются как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.
В соответствии с МСФО 27 отдельная финансовая отчетность – это отчетность, составляемая материнским предприятием или инвестором, осуществляющим совместный контроль над объектом инвестиций.

к которой инвестиции учитываются по методу долевого участия.
Финансовая отчетность, составленная

с использованием метода долевого участия, отдельной финансовой отчетностью не является.
Предприятие должно признавать дивиденды, полученные от дочернего, совместного или ассоциированного предприятия, в составе прибыли или убытка в своей отдельной финансовой отчетности в момент установления права предприятия на получение дивидендов.
При учреждении нового предприятия в качестве материнского предприятия должны соблюдаться требования, заключающиеся в том, что новое материнское предприятие получает контроль над первоначальным материнским предприятием путем выпуска долевых инструментов в обмен на существующие долевые инструменты; активы и обязательства новой группы и первоначальной группы после реорганизации не изменяются; новое материнское предприятие должно измерять на дату реорганизации себестоимость до балансовой стоимости своей доли.

материнского предприятия в каждое дочернее предприятие, а также принадлежащая материнскому

предприятию долю в капитале каждого дочернего предприятия, должны взаимоисключаться.
Ранее, в IAS 27 от 2003 г. «взаимоисключение» называлось «элиминирование», цель которого – устранение двойного счета тех операций, которые при формировании будут в отчетности показаны дважды.
Инвестиции головного общества в дочернее могут быть 100 % - ными, а могут быть долевыми.
При 100 % - ном участии головного предприятия в уставном капитале дочернего предприятия активная статья материнского общества «Инвестиции в дочерние общества» и пассивная статья дочернего общества «Уставный капитал» являются полностью взаимоисключаемыми.
Пример 1.
При консолидации капитала при долевом участии определяется коэффициент участия, он умножается на сумму уставного капитала дочернего предприятия, и полученная величина капитала взаимоисключается.
Коэффициент участия (Куч) определяется как частное от деления доли головного предприятия в капитале дочернего в процентах к 100 % согласно формуле:

головного предприятия в капитале дочернего, %.
Если собственный капитал дочернего

общества включает добавочный, резервный капитал и нераспределенную прибыль, указанные статьи также умножаются на коэффициент участия.
Особенности консолидации капитала при превышении финансовых вложений головного общества над номинальной стоимостью акций дочернего общества: в случае если головное общество приобретает акции дочернего общества по цене, отличной от номинальной стоимости, то процедура консолидации включает следующие этапы:
1)определение балансовой стоимости капитала дочернего общества. Балансовая стоимость собственного капитала дочернего общества равна его чистым активам, которые определяются путем вычитания из суммы активов общества всех его обязательств;
2)сравнение размера инвестиций головного общества в дочернее (или его доли, принадлежащей головному обществу);
3)положительная разница отражается в составе нематериальных активов консолидированного отчета. Данная положительная разница называется «положительный гудвилл»;

называется «отрицательный гудвилл». До принятия IFRS 3»Объединение бизнеса», согласно предшествующему

стандарту IAS 22 «Объединение компаний», отрицательный гудвилл не списывался в полном объеме на прибыли и убытки во время первой консолидации, а амортизировался на равномерной основе. Поэтому на дату перехода с IAS 22 IFRS 3 необходимо списать отрицательный гудвилл в счет нераспределенной прибыли.
При консолидации внутригрупповых расчетов между компаниями группы возникают следующие взаиморасчеты:
задолженность членов группы по взносам в уставный капитал;
займы и кредиты друг другу;
авансы выданные и полученные;
дебиторская и кредиторская задолженность;
дивиденды начисленные;
покупка, продажа активов членов группы другу и прочие взаиморасчеты.

услуг финансовый результат (прибыль или убыток) в течение отчетного периода

одного общества группы другому обществу этой же группы в консолидированном отчете о совокупном доходе взаимоисключается.
В том случае, если финансовый результат образовался от реализации вне группы, то он при консолидации суммируется.
Иными словами, в консолидированном отчете о совокупном доходе показывается финансовый результат от продажи товаров, работ и услуг третьим лицам.
Из правил техники консолидации финансовых результатов следует, что проще идти по пути не исключения (элиминирования) финансовых результатов, полученных от реализации членов группы друг другу, а по пути включения в консолидированный отчет о совокупном доходе только тех финансовых результатов, которые образовались от реализации третьим лицам, т. е. проданы на сторону.
Доходы и расходы дочернего предприятия включаются в консолидированный финансовый отчет с даты приобретения, и основываются на стоимости активов и обязательств, признанных в консолидированной финансовой отчетности материнского предприятия на дату приобретения.

соответствующих амортизируемых активов, признанных в консолидированной финансовой отчетности на дату

приобретения.
Доходы и расходы дочернего предприятия включаются в консолидированный финансовый отчет до даты, на которую материнское предприятие прекращает контролировать дочернее предприятие.
Для применения техники консолидации при составлении консолидированного отчета можно руководствоваться правилами, приведенными в таблице 1:
Таблица 1 – Правила составления консолидированного отчета

организацией и дочерней, в которой материнская компания не владеет прямо

или косвенно через дочерние организации более чем половиной акций, имеющих право голоса.