МСФО (IAS) 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

используются компанией для производства товаров и услуг, для сдачи

в аренду или для административных целей;
И
предполагается использовать в течение более чем одного периода.

кроме:
(a) основных средств, предназначенных для продажи (МСФО (IFRS) 5 «Необоротные активы, предназначенные

для продажи и прекращенная деятельность»);
(b) биологических активов сельскохозяйственного назначения (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);
(с) прав на минеральные ископаемые (резервы), такие как нефть, газ и прочие невосстановимые природные ресурсы.
Однако стандарт применяется к основным средствам,
используемым для добычи (производства) активов (b) и (с).

признания
первоначальная оценка
последующая оценка (определение амортизационных отчислений, переоценка)
момент прекращения признания

актива, если:
существует высокая вероятность того, что компания получит

связанные с данным активом будущие экономические выгоды
И
стоимость данного актива может быть надежно измерена.

КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КАЧЕСТВЕ АКТИВА

средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть

оценен по фактическим затратам на приобретение.

на доставку и страховку, импортные пошлины, невозмещаемые налоги на покупку

и комиссионные;
b) Прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, включая прямые затраты по вознаграждению персонала (МСФО 19), затраты на подготовку площадки, первичные затраты на доставку и разгрузку, затраты на установку; стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров;
с) Предварительно рассчитанные затраты по ликвидации и перевозке актива и восстановлению территории, обязательства по которым приняты компанией на момент приобретения актива (МСФО 37).

с отсрочкой платежа (в кредит)
Активы, приобретенные в обмен на акции
Активы,

приобретенные в обмен на другие активы
Активы, имеющиеся у арендатора на правах финансовой аренды

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

на
основе включения:
всех прямых затрат на материалы, рабочую силу и

т.д.
накладных затрат, если они имеют непосредственное отношение к строительству
процента по кредиту (МСФО 23 «Затраты по займам»)
затраты на ликвидацию актива и восстановление территории (если существуют обязательства (МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»))

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

(или комбинации обмена с частичной оплатой деньгами): признается по справедливой

стоимости полученного актива, за исключением:
ситуаций некоммерческого обмена и
ситуаций, когда справедливая стоимость активов не может быть определена; в таком случае, актив признается в учете по стоимости переданного актива.

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими

совершить такую сделку сторонами, осуществленной на общих условиях.
Справедливая стоимость актива, по которому не существует активного рынка, может быть определена, если разброс возможных оценок стоимости актива не велик и, если вероятности полученных оценок могут быть определены и использованы для расчета справедливой стоимости актива.

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

– признается по справедливой стоимости (IFRS 3).
Актив получен в финансовую

аренду – признается по наименьшей из справедливой стоимости и дисконтированной стоимости арендных платежей (МСФО 17).

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

расходы, если они не относятся непосредственно к приобретению актива или

его доведению до рабочего состояния.
Так же расходы по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расходы, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние.
Первичные операционные убытки, понесенные до достижения заданных показателей эксплуатации основного средства, признаются как расход.

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

с активом, необходимо разделить на составляющие части и учитывать отдельно:
-

когда составные части данного объекта имеют разные сроки полезного использования;
- когда извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по различным схемам.

средства прекращается, когда объект основных средств находится на месте и

готов использоваться по назначению.

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего

актива.
Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков

от обесценения (МСФО 36).
Модель оценки по переоцененной стоимости
актив учитывается по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.

ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к

которой относится данный актив.

правило определяется оценщиком на основании рыночных цен на момент оценки.
Если

из-за специфики группы объектов основных средств не существует рыночных индикаторов их справедливой стоимости, то справедливая стоимость может определяться путем расчета остаточной восстановительной стоимости.

ПЕРЕОЦЕНКА

на резервы (собственные средства) – «Резерв по переоценке» («Капитал»).
В случае

уменьшения стоимости переоцененного ОС, сумма уменьшения в пределах прошлых дооценок относится на уменьшение ранее созданного резерва, а сумма сверх прошлых переоценок – на расходы периода (т.е. в отчет о прибылях и убытках).
Сумма увеличения стоимости основных средств признается доходом в той степени, в какой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в качестве расхода.

ПЕРЕОЦЕНКА

и накопленная амортизация увеличиваются пропорционально требуемому увеличению балансовой стоимости
Дт Основное

средство
Кт Накопленная амортизация
Кт Резерв переоценки
Метод списания против балансовой стоимости
Накопленная амортизация основного средства списывается, основное средство увеличивается до требуемой балансовой стоимости
Дт Основное средство
Дт Накопленная амортизация
Кт Резерв переоценки

1
Первоначальная стоимость $ 1 000
Накопленная амортизация (износ) $ (250)
Какие проводки необходимо

сделать, чтобы произвести переоценку по методу списания против балансовой стоимости и по методу пропорциональной переоценки, если балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки должна равняться:
(a) $ 1 100
(b) $ 900

Основное средство $100
Дт Накопленная амортизация $250
Кт Резерв переоценки $350
новая балансовая стоимость = $

1100
Метод пропорциональной переоценки
Изменение: $ 1 100 / $ 750 = 1,467
Дт Основное средство (1000*1,467-1000) $467
Кт Накопленная амортизация (250*1,467-250) $117
Кт Резерв переоценки $350
новая балансовая стоимость = $ 1100

УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ – ПРИМЕР 1

1
(b) $ 900
Метод списания
Дт Накопленная амортизация $ 250
Кт Основное средство $ 100
Кт

Резерв переоценки $ 150
новая балансовая стоимость = $ 900
Метод пропорциональной переоценки
Изменение: $ 900 / $ 750 = 1,2
Дт Основное средство $ 200
Кт Накопленная амортизация $ 50
Кт Резерв переоценки $ 150
новая балансовая стоимость = $ 900

актива на протяжении срока его полезного использования.
Амортизируемая стоимость –

фактические затраты на приобретение актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности в качестве стоимости актива, за вычетом его ликвидационной стоимости.
Срок полезного использования:
период, в течение которого ожидается использование компанией амортизируемого актива; либо
количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

которой компания потребляет выгоды, получаемые от актива.
Метод прямолинейного списания
Метод

списания пропорционально объему продукции
Метод уменьшающегося остатка
Амортизационные отчисления признаются в качестве расхода (если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива).

АМОРТИЗАЦИЯ

готовности к эксплуатации и завершается:
к моменту признания актива как предназначенного

для продажи (IFRS 5);
к моменту списания.

АМОРТИЗАЦИЯ

(кроме земли) со временем утрачивают способность приносить экономические выгоды и,

следовательно, имеют ограниченный срок полезного использования.
Срок полезного использования не может быть измерен точно при принятии объекта к учету и устанавливается посредством его приближенной оценки.
Срок полезного использования объекта каждая компания определяет самостоятельно исходя из конкретных условий деятельности.

определяется руководством компании на основании «наилучшей оценки» («best estimate») и

должен периодически пересматриваться. Изменение в сроках полезного использования отражается как изменение учетных оценок (МСФО 8).
Если он существенно отличается от предыдущих оценок, то сумма амортизации текущего и будущих периодов должна корректироваться.

Срок полезного использования вначале был определен 5 лет, а при

пересмотре 31.12.2005 – еще 7 лет.
Рассчитать годовую амортизацию.

ПЕРЕСМОТР СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ – ПРИМЕР

ИСПОЛЬЗОВАНИЯ – ПРИМЕР

обесценился ли объект основных средств, применяется МСФО 36.
(компания пересматривает балансовую

стоимость активов, определяет возмещаемую сумму и признает или восстанавливает убыток от обесценения).

происходит при:
Выбытии
Или
При отсутствии ожидания экономических выгод от его использования или

выбытия
Прибыль (убыток) от списания актива отражаются в Отчете о прибылях и убытках. При этом доходы не включаются в выручку.

оценки балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации;
используемые методы начисления амортизации;
применяемые

сроки полезного использования;
валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода.

периода;
поступление;
выбытие;
приобретения путем объединения бизнеса;
увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок;
признанные

и восстановленные убытки от обесценения;
амортизацию;
чистые курсовые разницы от пересчета показателей отчетности иностранной компании;
прочие изменения.

КОМПАНИЯ ДОЛЖНА РАСКРЫТЬ

переоценки активов;
дата переоценки;
привлекался ли независимый оценщик;
описание индексов, использованных для определения

восстановительной стоимости;
балансовая стоимость каждого вида основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались, согласно модели учета по первоначальной стоимости;
прирост от переоценки.