Слайд 1Способы оптимизации НДС
Школа финансового руководителя
Евгений Тимин
главный редактор журнала «Практическое налоговое
планирование»
Слайд 2Особенности формирования налоговой базы по НДС
сумма налога к уплате
– разница между начислениями и вычетами;
отразить начисления НДС – обязанность
налогоплательщика;
заявить вычеты – его право;
как результат, расчетный метод применим только к начислениям.
Слайд 3Принцип оптимизации НДС
снижение суммы налога к уплате достигается либо уменьшением
суммы начислений, либо увеличением суммы вычетов;
если снижается сумма начислений, то
снижается и сумма вычетов у контрагента;
если увеличивается сумма вычетов, увеличивается и сумма начислений у контрагента.
Слайд 4Законные и незаконные способы оптимизации НДС
исчезновение налоговой базы (однодневки);
манипулирование с
ценой договора (трансфертное ценообразование);
использование дружественных неплательщиков НДС (дробление);
использование особенностей гражданско-правовых
договоров (необлагаемые операции).
Слайд 5Выгоды и опасности использования однодневок
один из наиболее простых способов оптимизации
налога, не требующий от исполнителя высокого профессионализма;
простота выявления при проверке;
высокие
риски налоговых доначислений;
риск уголовного преследования;
альтернатива однодневкам – искусственное банкротство контрагента.
Слайд 6Трансфертное ценообразование
контроль цен в теории возможен только в отношении взаимозависимых
лиц и в случае превышения лимита оборотов между ними;
на практике
налоговики стремятся контролировать цены по любым сделкам взаимозависимых лиц;
сделки невзаимозависимых лиц контролируются через принцип «необоснованной налоговой выгоды».
Слайд 7Дробление бизнеса
использование дружественных компаний, применяющих спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН);
физлица –
не предприниматели;
лица, использующие льготы (ст. 149 НК РФ) и освобождение
(ст. 145 НК РФ) по НДС.
Слайд 8Особенности договоров
отложенный переход права собственности;
условия о начислении штрафов и пеней;
ретроскидки,
ретронадбавки, затрагивающие и не затрагивающие НДС;
иные сопутствующие основному договору условия
и сделки.
Слайд 9Основные приемы налоговиков при проверке НДС
проверка правильности реквизитов счета-фактуры;
проверка добросовестности
основных поставщиков и покупателей. Если они недобросовестны, то проверка соблюдения
должной осмотрительности при их выборе;
проверка принципиальной возможности осуществления сделки: наличие складов, транспорта, персонала, типичность операции для участников сделки;
проверка взаимозависимости участников сделок и поиск налоговой выгоды для кого-либо из участников.
Слайд 10Основные приемы максимизации суммы вычетов
получение завышенных сумм вычетов или нереальных
поставок от однодневки – за них придется бороться в суде
и отвечать перед следователями;
контрагенты-банкроты - если нет взаимозависимости, то доказать умысел сложно и требуется меньшая степень осмотрительности;
дружественная компания, которой не страшны начисления НДС с помощью трансфертного ценообразования увеличивает вычет;
предоплата в адрес дружественной компании, которой не страшны начисления НДС, или опережающая поставка товара от нее;
игра на разнице ставок НДС 18% и 10% или 0%;
ускоренное возмещение НДС;
приобретение товаров, работ услуг непроизводственного назначения, например, предметов роскоши для собственников компании;
разделение облагаемых и не облагаемых операций на разные компании, чтобы не терять вычеты по общехозяйственным расходам.
Слайд 11Основные приемы минимизации суммы начислений
однодневки - через них идет реализация
по рыночным ценам, а получают они товар с минимальной наценкой;
реализация
через компанию, которая впоследствии официально банкротится;
замена части облагаемой выручки на необлагаемую;
штрафные санкции за нарушение условий договора. Реализация идет по сниженной цене, остаток — штрафы;
компенсации по возмещению убытков или причиненного ущерба;
платежи по коммерческому кредиту;
арендная плата за пределами срока действия договора;
опционы и иные инструменты срочной сделки;
необлагаемая НДС «нагрузка» к основной сделке;
договор процентного займа с покупателем;
использование связки дружественных компаний – неплательщиков НДС;
применение упрощенки на этапе реализации товаров;
разделение потоков реализации на поток контрагентов, которым не нужен вычет НДС и прочих;
реализация со скидкой, а на сумму скидки дружественный упрощенец оказывает услуги;
получение от поставщиков торговых бонусов, не облагаемых НДС;
замена предоплаты на иные виды обеспечения обязательств;
договор мены – оптимизация возможна, если поступает товар не облагаемый НДС;
лизинг.