Тема 1. Бухгалтерський облік в органах Державної казначейської служби та його

його роль у забезпеченні виконання бюджетів

та її завдання 2. Сутність, загальна характеристика та функції обліку

в процесі виконання бюджетів 3. Особливості організації обліку виконання бюджетів в органах Державної казначейської служби.

Мета вивчення теми: ознайомлення студентів з основами організації обліку виконання бюджетів в органах Державної казначейської служби.
Завдання вивчення теми: оволодіння студентами навиками застосування принципів обліку при формуванні положень облікової політики та використання знань щодо побудови його структури для оптимізації виконання бюджетів

Облікова політика органів Державної казначейської служби – це сукупність визначених

в межах чинного законодавства принципів, методів та процедур, які використовуються для ведення обліку, формування та подання звітності про виконання державного та місцевих бюджетів.
Облікова політика системи органів Державної казначейської служби базується на таких основних принципах:

законодавчими та нормативно-правовими актами;
достовірність - правдиве відображення операцій, здійснених учасниками

бюджетного процесу;
повнота – передбачає відображення усіх без винятку операцій з виконання бюджетів на рахунках бухгалтерського обліку;
суттєвість – означає відображення усієї інформації корисної для прийняття управлінських рішень. Інформація є суттєвою, якщо її відсутність або перекручення може вплинути на управлінське рішення;
доречність – корисність даних (інформації) для обґрунтування та прийняття управлінських рішень;
безперервність – оцінка активів провадиться виходячи з позиції, що процес виконання бюджетів є постійним;
дата операції – операції з виконання бюджетів реєструються в обліку в момент проведення платежів (це відповідає касовому методу ведення обліку);
прийнятність вхідного балансу – означає, що залишки за рахунками на початок звітного періоду мають відповідати залишкам на кінець попереднього звітного року;
обережність – обґрунтована оцінка активів;

років);
сталість - незмінність використання методів обліку впродовж бюджетного періоду (крім

випадків суттєвих змін в правовій базі);
відкритість – інформація повинна бути зрозумілою, детальною , однозначною, з необхідними роз'ясненнями в записках;
співставність - можливість виявлення тенденцій виконання бюджетів через порівняння даних бухгалтерського обліку та звітності за певний період часу;
перевалювання сутності над формою – відображення господарських операцій не за юридичною формою, а відповідно до їх економічної суті;
своєчасність – відображення облікової інформації згідно встановленого порядку, що відповідає вимогам своєчасного забезпечення органів законодавчої та виконавчої влади, котрі приймають рішення і оцінюють виконання бюджету, а також складають його на плановий рік;
окреме відображення активів і пасивів – передбачає відокремлену оцінку всіх рахунків активів і пасивів та їхнє відображення в розгорнутому вигляді;

в Україні” має самостійно:
визначати облікову політику;
обирати форму обліку;
дотримуватися єдиних

засад, порядку, способу узагальнення й відображення інформації з урахуванням особливостей бюджетного процесу;
розробляти систему управлінського обліку;
затверджувати технологію обробки облікових даних (інформації)

за доходами і видатками;
Метод нарахування за богами та зобов'язаннями
Суть

першого полягає в реєстрації операцій за доходами та видатками ( в т.ч. кредитуванням і фінансуванням) і різниці між ними (тобто відображення всіх операцій з виконання бюджету) в момент проведення відповідних платежів. При цьому доходи реєструються в обліку при зарахуванні на рахунки, відкриті в органах ДКС для обліку надходжень, а видатки – при здійсненні оплати рахунків розпорядників та одержувачів бюджетних коштів, перерахувань або виплат з рахунків. Операції за зобов'язаннями та боргами відображаються в обліку в момент виникнення.

Суть другого полягає у визнанні операцій в момент виникнення або  зміни економічної вартості активів та зобов’язань

або сплати грошових коштів
Доходи  - грошові кошти, які надійшли у

розпорядження;
Видатки – грошові кошти, що націлені на забезпечення функцій
Формалізація:
Надходження ГК – виплата ГК = Зміна суми грошових коштів

неперенесення наявних фінансових ризиків на наступні періоди;
забезпечення відображення в обліку

всіх операцій, які здійснюються;
достовірне ведення обліку з врахуванням особливостей бюджетного процесу;
відображення фактів бюджетних операцій з урахуванням правової форми та економічного змісту;
досягнення повної тотожності аналітичних і синтетичних даних та відповідність показників звітності записам на рахунках обліку

випадку зміни політики в сфері державних і місцевих фінансів.
Обов'язковість опису

в Наказі “Про облікову політику” усіх змін, що мають суттєвий вплив на показники звітного та майбутніх періодів та їхніх причин.

ВИМОГИ ДО ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ ОРГАНІВ ДКСУ:

служби України з питань ведення бухгалтерського обліку та складання звітності

, затв. нанаказом Державної казначейської служби України 17.11.2014 № 318 (ВИТЯГ)

На підставі принципу послідовності облікова політика передбачає постійне застосування обраної облікової політики. Облікова політика може змінюватися тільки, якщо зміна:
вимагається нормативно-правовими актами, що регулюють питання ведення бухгалтерського обліку та складання звітності в Україні;
приводить до того, що звіти надають більш доступну та прозору інформацію про вплив операцій, інших подій або умов на стан виконання бюджетів, результати виконання бюджетів або рух грошових потоків.
Зміна облікової політики, повинна бути обґрунтована і розкрита у звітності про виконання бюджетів.
Не вважається зміною в обліковій політиці:
нова облікова політика щодо операцій, які не є суттєвими;
нова облікова політика щодо операцій, які відрізняються по суті від попередніх і не здійснювалися раніше.
Нова облікова політика застосовується до подій та операцій з часу їх виникнення.

бюджетів
Правові засади ведення обліку виконання бюджетів в органах Державної казначейської

служби визначає Положення “Про організацію бухгалтерського обліку і звітності про виконання державного та місцевих бюджетів в органах Державної казначейської служби України”, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21.10.2013 р. №885.
Види обліку, які ведуться органами ДКСУ:

коштів за рахунками 1-9 класів Плану рахунків бухгалтерського обліку)

інформацією та аналітикою;
дозволяє виявляти чинники впливу на бюджетний процес і

формувати оптимальні альтернативні моделі його виконання;
сприяє чіткому дотриманню фінансової дисципліни;

Бухгалтерський облік позиціонує процес виконання бюджетів через облікове відображення:
доходів;
Видатків;
Коштів бюджетів на рахунках;
Фінансування програм та заходів, затверджених у бюджеті;
Державних цільових фондів.

обліку;
Хронологічне й систематичне відображення всіх господарських операцій та їх

агреговане відображення у звітності для цілей аналізу й управління;
Деталізоване відображення інформації про кожну операцію зокрема та складання внутрішньої звітності з ціллю аналізу та контролю;
Накопичення й систематизацію облікових даних в розрізі показників, необхідних для формування звітності

операції з виконання
бюджетів згідно чинного законодавства підлягають відображенню в

системі обліку (через документальне та рахункове оформлення));
Узагальнення (в балансі доходів і видатків бюджету);
Контроль (проявляється через здійснення обліку надходжень і видатків та надання згоди на проведення операції урахуванням цільового спрямування).

Забезпечують формування
кількісних і якісних
Характеристик (даних)
про виконання бюджетів.
Створюють засади для
проведення аналізу та
здійснення на основі його
результатів оперативного
управління процесами
виконання бюджетів

Дозволяє виявляти пору-
шення бюджетного законо-
давства та вживати адек-
ватні заходи з їх усунення

Складовими елементами є такі об'єкти бухгалтерського обліку: дохідна та видаткова

частина бюджетів, боргові зобов'язання, та інші бюджетні ресурси;
ПРЕДМЕТ – порядок облікового відображення руху бюджетних коштів;
Методом бухгалтерського обліку виконання бюджетів в органах ДКСУ є сукупність прийомів та способів, що забезпечують суцільне, безперервне, документально обґрунтоване відображення операцій з виконання бюджетів.
До таких способів та прийомів відносять:
Бухгалтерське відображення й оцінка всіх, без винятку, господарських операцій в системі первинного документування та реєстрах обліку;
Подвійний запис і рахунки обліку;
Періодична та річна інвентаризація коштів на рахунках і в розрахунках, а також зобов'язань;
Узагальнення (завдяки формуванню фінансової та бюджетної звітності)

бюджетів;
переважання фінансових операцій (отримані доходи → покриття видатків);
відсутність

прибутку;
видатки пов'язані з загальнодержавними інтересами й не оцінюються з позиції рентабельності, а з позиції ефективності та цільового спрямування коштів;
відображення макроекономічних процесів та консолідація бюджетних коштів на єдиному казначейському рахунку;
велика кількість контрагентів учасників бюджетного процесу;
охоплення операцій на рахунках бюджетів і розпорядників та одержувачів коштів, що досягається через використання єдиної бюджетної класифікації та аналітичних рахунків обліку коштів бюджетів (місцевих і державного);
оцінка і відображення активів таким чином, щоб наявні фінансові ризики не переносились на наступні звітні періоди;
виключення (за винятком випадків, що передбачені законодавством) можливості здійснення взаємозаліку.

ОСОБЛИВОСТІ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ВИКОНАННЯ БЮДЖЕТІВ

документування;
обов'язкове відображення здійснених операцій на рахунках бухгалтерського обліку;
суцільність,

всеохоплюваність та безперервність;
пристосовуваність до вимог бюджетного процесу;
орієнтація на модель ринкової економіки та відповідність міжнародним принципам обліку й звітності

ЗАГАЛЬНІ ВИМОГИ ДО ОРГАНІЗАЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Державної казначейської служби ведуть облік і формують звітність про виконання

бюджетів, а також розробляли план рахунків і порядок його застосування, інструкції з обліку доходів і видатків (використання коштів загального й спеціального фондів бюджетів) та інші інструктивні документи. Зараз ці повноваження покладені на Міністерство фінансів України.

3. Особливості організації обліку виконання бюджетів в органах Державної казначейської служби.

Організація обліку виконання бюджетів органами Державної казначейської служби забезпечується єдиною бюджетною класифікацію та єдиним план рахунків.

обліку

операцій з фінансування бюджетів.
ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ спрямована на облікове відображення

операцій за розділами:

Підставою здійснення операцій з виконання бюджетів є належним чином оформлені первинні документи, які можуть формуватися в паперовому та електронному вигляді.
В обох випадках для забезпечення юридичної правомірності документів вони мають відповідати встановленим вимогам, зокрема в частині оформлення обов'язкових реквізитів.

служби України з питань ведення бухгалтерського обліку та складання звітності

, затв. нанаказом Державної казначейської служби України 17.11.2014 № 318 (ВИТЯГ)

Керівник структурного підрозділу з питань ведення бухгалтерського обліку є головним бухгалтером.
Працівникам структурних підрозділів з питань ведення бухгалтерського обліку та складання звітності надається право відповідальних виконавців, яким доручається особисто підписувати документи за визначеною групою операцій.
Для обмеження ризиків при виконанні бухгалтерських операцій необхідно враховувати:
а) розподіл обов’язків та повноважень щодо здійснюваних операцій:
визначення переліку бухгалтерських та управлінських операцій;
список осіб, уповноважених на підписання документів;
делегування повноважень;
 
б) виконання операцій:
бухгалтерська обробка;
технічна обробка;
 
в) контроль операцій:
контроль повноважень;
контроль технічної та бухгалтерської обробки даних (до використання коду доступу до обробки даних та після виявлення помилки).

складання;
Назва отримувача коштів;
Номери рахунків, що дебетуються та кредитуються;
Назва банку, органу

казначейської служби (отримувача й платника коштів) і номер його коду;
Сума операції (цифрами й прописом);
Зміст операції (підстава здійснення);
Призначення платежу (з вказівкою товару, виконаних робіт, послуг, посилання на підтверджуючий документ);
Коди економічної класифікації видатків + вказівка сум по них;
Коди бюджетної класифікації (для перерахування коштів до бюджету + вказівка термінів перерахування);
Підписи відповідальних осіб + відтиск печатки та ін.

ОБОВ”ЯЗКОВІ РЕКВІЗИТИ ПЕРВИННОГО ДОКУМЕНТА, що забезпечують його юридичну доказовість:

казначейства з використанням меморіальних документів

Основні

документи:
меморіальні ордери;
платіжні доручення;
платіжні вимоги-доручення;
акредитиви;
фінансові розпорядження;
чеки тощо.

У зв'язку з використанням автоматизованої системи обліку формуються електронні документи, котрі містять необхідні обов'язкові реквізити та інформацію про перерахування коштів у вигляді файла, що передається електронною поштою. Електронні документи повинні відповідати тим самим вимогам, що встановлені до паперових форм. Однак їхнє юридична правочинність підтверджується електронним цифровим підписом (ЕЦП).

першого примірника меморіального документа. При застосуванні електронного документообігу, оригіналом меморіального

документу є електронний документ, створений за допомогою засобів криптографічного захисту інформації, з використанням ЕЦП.

первинного документа
Повідомлення надавачу первинного документа (відповідальній особі) про його прийом/відхилення

до виконання

Виконання операції (дій), вказаної у документі та здійснення відповідних записів в регістрах обліку

Формування звіту про проведення операції з бюджетними коштами

Передача звіту ініціатору (замовнику) операції

Отримання (за необхідності) від ініціатора операції повідомлення про прийняття ним звіту (протоколу підтвердження) про здійснення операції

рахунків та ін.
ОРГАНИ КАЗНАЧЕЙСЬКОЇ СЛУЖБИ ОФОРМЛЯЮТЬ ТАКІ ОБОВ”ЯЗКОВІ РЕГІСТРИ АНАЛІТИЧНОГО

ТА СИНТЕТИЧНОГО ОБЛІКУ:

Перераховані регістри призначені для хронологічного, систематичного чи комбінованого накопичення, групування й узагальнення інформації з первинної документації.
Записи в облікових регістрах здійснюються в момент виконання операції на основі первинних документів.

установ і організацій, які обслуговуються органом казначейської служби: порядковий номер

операції, назва установи (організації), номер аналітичного рахунка, дата його відкриття чи закриття

Інформація про вихідні залишки на кінець дня в розрізі залишків аналітичних рахунків (залишки повинні відповідати даним щоденного сальдового балансу)

Інформація про власника рахунка, відкритого в казначействі, облік планових показників і рух бюджетних коштів. Ці дані мають відповідати інформації, що відображається в оборотно-сальдових і сальдових відомостях, які виступають основою складання звітності про виконання бюджетів

Інформація (в розрізі аналітичних рахунків) про вхідні залишки на початок дня, дебетові і кредитові обороти за день, вихідні сальдо на кінець операційного дня

Книга реєстрації рахунків

Особова картка аналітичного рахунка клієнта

Оборотно-сальдові відомості

Сальдові відомості

про вхідні залишки коштів на початок дня, обороти за дебетом

і кредитом за день, вхідні залишки на кінець дня по балансових і позабалансових рахунках усіх класів, підсумки за всіма рахунками

Інформація про вихідні залишки на кінець дня по рахунках 1-9 класів. Інформація по рахунках 1-4 класу щоденно передається в Державну казначейську службу України

ПЕРЕВІРЯЄТЬСЯ: Сальдо по дебету = сальдо по кредиту;
Залишки за активом = залишкам за пасивом

Оборотно-сальдовий баланс

Сальдовий баланс

НАЯВНІСТЬ ТАКИХ РІВНОСТЕЙ – обов’язкова умова відкриття нового операційного дня в органі казначейської служби

первинних документів.
Відображення (облік) руху коштів на аналітичних рахунках.
Формування оборотно-сальдових і

сальдових відомостей по аналітичних рахунках.
Формування оборотно-сальдових і сальдових балансів рахунків.
Складання звітності про виконання бюджетів.

від часу допущення помилки, а саме:

Помилки виявлені до заключення щоденного

оборотно-сальдового балансу виправляються зворотними записами на рахунках, на яких допущені помилки і проведенням правильних записів.
Помилки, виявлені після складання щоденного оборотно-сальдового балансу та місячного балансу, а також після 31 грудня, але до складання річного бухгалтерського звіту виправляються коригуючими проводками.
Порядок застосування коригуючих проводок встановлюється Державною казначейською службою України.

____________

______________________
(підпис) (ініціали, прізвище)
Начальник відділу ____________ ______________________
(підпис) (ініціали, прізвище)

Оборотно-сальдова відомість за аналітичними рахунками

за __________ 20 ___ року

обробку та послужили основою складання звітності в обов'язковому порядку мають

бути передані на збереження в архів. Державна казначейська служба України встановлює порядок зберігання усієї документації самостійно.
При цьому вона керується загальними чинними рекомендаціями та враховує специфіку процесу виконання бюджетів.

ЗБЕРЕЖЕННЯ ОБЛІКОВИХ ДОКУМЕНТІВ

служби України з питань ведення бухгалтерського обліку та складання звітності

, затв. нанаказом Державної казначейської служби України 17.11.2014 № 318 (ВИТЯГ)

Первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерська звітність, створені у формі електронного документа, повинні зберігатися на електронних носіях інформації у формі, що дає змогу перевірити їх цілісність на цих носіях, та протягом строку, що не повинен бути меншим від строку, встановленого для відповідних документів на папері.
Строк зберігання первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, бухгалтерської та іншої звітності в архіві органу Казначейства визначається згідно з нормативно-правовим актом з питань визначення строків зберігання документів, затвердженим центральним органом виконавчої влади у сфері архівної справи і діловодства.