Слайд 1Впровадження НП(С)БОДС : практичні аспекти реалізації їх вимог
2016 р.
Слайд 2НП(С)БОДС
Запроваджені з 1 січня 2015 року :
121 Основні засоби
122 Нематеріальні
активи
123 Запаси
125 Зміни облікових оцінок та
виправлення помилок
127 Зменшення корисності активів
128 Зобов’язання
130 Вплив змін валютних курсів
132 Виплати працівникам
133 Фінансові інвестиції
Слайд 3
Запровадження з 1 січня 2017 року
(наказ Мінфіну від 29.12.2015 №
1219)
Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, котрий
затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2013 р.;
Типова кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов’язаннями розпорядниками бюджетних коштів та державними цільовими фондами;
розд. ІІІ НП(С)БОДС 130 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Мінфіну від 11.08.11 р. № 1022, який визначає порядок складання фінзвітності в іноземних валютах закордонними суб’єктами держсектора та її консолідацію контрольованими суб’єктами
Слайд 4НП(С)БОДС, що запроваджуються з 1 січня 2017 року
Фінансова звітність
101
Подання фінансової звітності
102 Консолідована фінансова звітність
103 Фінансова звітність за сегментами
105
Фінансова звітність в умовах гіперінфляції
Бухгалтерський облік
124 Доходи
126 Оренда
129 Інвестиційна нерухомість
131 Будівельні контракти
134 Фінансові інструменти
135 Витрати
Слайд 5Мета
визначає склад, форми, принципи підготовки та подання фінансової звітності в
державному секторі, загальні вимоги до визнання і розкриття її елементів
Сфера застосування
суб'єктами бухгалтерського обліку в державному секторі
НП(С)БОДС
101 “Подання фінансової звітності”
Слайд 6Склад фінансової звітності
Балансу;
Звіт про фінансові результати;
Звіт про власний капітал;
Звіт
про рух грошових коштів;
Приміток до звітів
Форми затверджені у додатках
1-4 до стандарту
Слайд 7Мета
форми, порядок складання консолідованої фінансової звітності
Сфера застосування
контролюючий суб'єкт державного
сектору
( головний розпорядник бюджетних коштів та розпорядник бюджетних коштів
нижчого рівня, до сфери управління яких належать розпорядники бюджетних коштів)
НП(С)БОДС
102 “Консолідована фінансова звітність”
Слайд 8НП(С)БОДС
«102» Консолідована фінансова звітність
Склад і форми фінансової звітності, які
консолідуються визначені НП(С)БОДС 101:
Балансу;
Звіт про фінансові результати;
Звіт про власний капітал;
Звіт
про рух грошових коштів;
Примітки до звітів
Слайд 9Мета
форми, порядок складання консолідованої фінансової звітності
Сфера застосування
Суб'єкти державного сектору,
які складають консолідовану фінансову звітність та/або мають територіально відокремлені підрозділи
НП(С)БОДС
103 “Фінансова звітність за сегментами”
Слайд 10НП(С)БОДС
103 “Фінансова звітність за сегментами”
Звітні сегменти
Сегмент діяльності;
Географічний сегмент
Слайд 11Мета
визначає порядок коригування фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності в
умовах гіперінфляції
Сфера застосування
Суб'єкти державного сектору
НП(С)БОДС
105 “Фінансова звітність в умовах
гіперінфляції”
Слайд 12НП(С)БОДС
105 “Фінансова звітність в умовах гіперінфляції”
Балансу,
Звіту про фінансові
результати;
Звіту про рух грошових коштів;
Звіту про власний капітал
Показники річної
фінансової звітності за умови досягнення значення кумулятивного приросту інфляції 90 і більше відсотків підлягають коригуванню із застосуванням коефіцієнта коригування
Оцінка статей балансу за попередній рік визнається балансовою вартістю відповідних активів, власного капіталу і зобов'язань звітного року, якщо значення кумулятивного приросту інфляції не перевищує 90 відсотків
Слайд 13Мета
Формування у бухгалтерському обліку інформації про орендні операції та її
розкриття у фінансовій звітності орендарів та орендодавців
Сфера застосування
суб'єктами бухгалтерського обліку
в державному секторі
П(С)БОДС 126 “Оренда”
Слайд 14П(С)БОДС 126 “Оренда”
Змінює:
порядок відображення у бухгалтерському обліку витрат орендаря на
поліпшення об'єкта фінансової оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо),
що приводять до збільшення майбутніх економічних вигід, які первісно очікувалися від його використання.
Такі операції орендарем мають відображатися як капітальні інвестиції, що включаються до вартості об'єкта фінансової оренди
Слайд 15Мета
Формування в бухгалтерському обліку інформації про інвестиційну нерухомість;
Визначає порядок переведення
нерухомості до інвестиційної нерухомості або виведення її зі складу інвестиційної
нерухомості
Сфера застосування
суб'єктами бухгалтерського обліку в державному секторі
П(С)БОДС
129 “Інвестиційна нерухомість”
Слайд 16Мета
визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи
від обмінних та необмінних операцій
Сфера застосування
суб'єктами бухгалтерського обліку в державному
секторі
НП(С)БОДС 124 “Доходи”
Слайд 17Терміни НП(С)БОДС 124 “Доходи”
необмінна операція - це господарська операція,
яка не передбачає передачі активів, послуг (робіт) в обмін на
отриманий дохід або активи, але може передбачати виконання певних умов;
обмінна операція - це господарська операція з продажу/придбання активів в обмін на грошові кошти, послуги (роботи), інші активи або погашення зобов'язань
податкова подія - подія, що свідчить про настання податкових зобов'язань
роялті - платежі будь-якого виду, одержані як винагорода за користування або за надання права на користування об'єктом права інтелектуальної власності
трансферти - кошти, одержані з бюджетів усіх рівнів, від інших держав або міжнародних організацій на безоплатній та безповоротній основі
цільове призначення переданих активів - умови, які обмежують або визначають цілі використання переданих активів
Слайд 18Класифікація доходів
Доходи від обмінних операцій
бюджетне асигнування
доходи від
надання послуг
доходи від продажу
доходи від відсотків, роялті та дивідендів
інші
доходи від обмінних операцій
Доходи від необмінних операцій
податкові надходження
неподаткові надходження (адміністративні збори та платежі)
трансферти та кошти, що отримують бюджетні установи від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних установ для виконання цільових заходів
надходження до державних цільових фондів
зобов'язання, що не підлягають погашенню
Слайд 19Не визнаються доходами від обмінних операцій надходження:
Суми податку на додану вартість, акцизів, інших податків і
обов’язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування.
Сума попередньої оплати (авансу) в рахунок оплати товарів, робіт, послуг.
Сума завдатку під заставу або в погашення бюджетної позики (кредиту) у випадках, передбачених законодавством.
Надходження, що належать іншим особам
Слайд 20Визнання доходів від необмінних операцій
Слайд 21Оцінка доходів від необмінних операцій
Слайд 22Мета
визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати
та її розкриття у фінансовій звітності
Сфера застосування
суб'єктами бухгалтерського обліку в
державному секторі
НП(С)БОДС 135 “Витрати”
Слайд 23Терміни НП(С)БОДС 135 “Витрати”
елемент витрат – сукупність економічно однорідних
витрат;
запозичення – позики, векселі, облігації, а також інші види короткострокових
і довгострокових зобов’язань, на які нараховуються відсотки
нормальна потужність – очікуваний середній обсяг діяльності, що може бути досягнутий за умов звичайної діяльності суб’єкта державного сектору протягом кількох років або операційних циклів з урахуванням запланованого обслуговування виробництва
об’єкт витрат – продукція, роботи, послуги або вид діяльності суб’єкта державного сектору, які потребують визначення пов’язаних з їх виробництвом (виконанням) витрат
фінансові витрати – витрати на сплату відсотків та інші витрати, пов’язані із запозиченням коштів, понесені суб’єктом державного сектору
Слайд 24Класифікація витрат
Витрати за обмінними операціями
оплата праці
відрахування на соціальні заходи
матеріальні витрати
амортизація
фінансові витрати
інші витрати за обмінними операціями
Витрати за необмінними
операціями
трансферти
інші витрати за необмінними операціями
Слайд 25Не визнаються витратами :
платежі за
договорами комісії, агентськими договорами та іншими аналогічними договорами на користь
комітента, принципала тощо
попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг
витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до НП(С)БОДС
Слайд 26Визнання витрат за обмінними операціями
Слайд 27Визнання витрат за необмінними операціями
Слайд 28Собівартість
НП(С)БОДС – 135 «Витрати»
Собівартість продукції (робіт, послуг) складається з:
виробничої собівартості, була реалізована протягом звітного періоду,
нерозподілених постійних загальновиробничих витрат
наднормативних виробничих витрат
Слайд 29Мета
формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інструменти
Сфера застосування
суб'єктами
бухгалтерського обліку в державному секторі
НП(С)БОДС 134 “Фінансові інструменти”
Слайд 30Мета
формування у бухгалтерському обліку інформації про доходи та витрати, пов’язані
з виконанням будівельних контрактів
Сфера застосування
суб'єктами бухгалтерського обліку в державному секторі
НП(С)БОДС 136 “Будівельні контракти”
Слайд 31Мета
формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати та її розкриття
у фінансовій звітності
Сфера застосування
суб'єктами бухгалтерського обліку в державному секторі
НП(С)БОДС
135 “Витрати”
Слайд 32Поділ фінансових інструментів в бухгалтерському обліку
Фінансові активи, які в свою
чергу включають грошові кошти, не обмежені для використання, та їх
еквіваленти; дебіторську заборгованість, не призначену для перепродажу; фінансові інвестиції, що утримуються до погашення; фінансові активи, призначені для перепродажу; інші фінансові активи;
Фінансові зобов'язання, що включають фінансові зобов'язання, призначені для перепродажу, та інші фінансові зобов'язання;
Інструменти власного капіталу суб'єкта господарювання- акції, частки та інші види власного капіталу суб'єктів господарювання;
Похідні фінансові інструменти, які включають ф'ючерсні контракти, форвардні контракти та інші похідні фінансові інструменти
Слайд 33План рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі
розроблений на підставі Плану
рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Плану рахунків бухгалтерського обліку
по виконанню бюджетів
десяткова система кодування рахунків
всі операції будуть відображатися методом подвійного запису (крім субрахунків класу 0, ведення яких буде здійснюватися за простою схемою)
гармонізований з діючою бюджетною класифікацією
можливість відображення в обліку операцій за касовим методом та методом нарахування, а також, можливість відображення в обліку операцій Казначейства (робота в системі електронних платежів Національного банку України, управління ресурсами єдиного казначейського рахунку)
Слайд 34Побудова коду рахунку Плану рахунків
B B B B – кодування
номера балансового
рахунку
X
. . . – клас
. X . . – номер синтетичного рахунку
. . X . – ідентифікатор суб'єкта державного
сектору (1 - розпорядники бюджетних коштів;
2 - державні цільові фонди;
3 - державний бюджет;
4 - місцеві бюджети;
5 - рахунки органів Казначейства)
. . . X - номер субрахунку
Крім рахунків класу 9 та класу 0
Слайд 35РОБОЧИЙ ПЛАН РАХУНКІВ
Визначити перелік рахунків, що будуть використовуватися у системі
головного розпорядника бюджетних коштів
Слайд 36Відповідність класів рахунків планів рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ
Слайд 371 клас „Нефінансові активи”
Визначає нефінансові активи суб’єктів державного сектору
Включає
рахунки, передбачені для обліку матеріальних та нематеріальних активів, отриманих для
довготривалого використання, рахунки для обліку зносу (амортизації) необоротних активів та рахунки для обліку оборотних матеріальних активів, реалізацію и витрати яких планується здійснити протягом року
Рахунки першого класу активні
Слайд 382 клас „Фінансові активи”
Визначає фінансові активи суб’єктів державного сектору
До
цього класу відносяться рахунки, які застосовуються для відображення поточних та
довгострокових фінансових активів державного сектору: кошти в касі, на рахунках в установах банків або в органах Казначейства України, в розрахунках з дебіторами
Включає кореспондентський рахунок Казначейства України в НБУ, кошти державного та місцевих бюджетів, розміщені депозити, цінні папери, надані бюджетні кредити, інші активи, субкореспондентські рахунки, відкриті в Державній казначейській службі України
Рахунки другого класу активні
Слайд 393 клас „Кошти бюджетів та розпорядників бюджетних коштів”
Відображає зобов’язання за
операціями Казначейства України за коштами бюджетів та розпорядників бюджетних коштів
Включає
операції за коштами: державного бюджету, місцевих бюджетів; які підлягають розподілу між рівнями бюджетів; тимчасово віднесеними на доходи бюджету, на рахунках розпорядників бюджетних коштів, органів Казначейства України
Рахунки третього класу пасивні
Слайд 404 клас „Розрахунки”
Відображає розрахунки, які виникають між бюджетами в процесі
їх виконання, розрахунки за векселями, позицію Казначейства України відносно іноземної
валюти та балансуючі рахунки
Рахунки четвертого класу активно-пасивні
Слайд 415 клас „Капітал та фінансовий результат”
Визначає капітал та фінансовий результат
Рахунки п’ятого класу застосовуються для обліку фондів та резервів, визначення
результатів виконання кошторисів бюджетних установ, результатів виконання державного та місцевих бюджетів, бюджетів державних цільових фондів
Рахунки п’ятого класу активно-пасивні
51 Внесений капітал; 511 Внесений капітал розпорядникам бк;
5111 Внесений капітал розпорядникам БК
52 Капітал у підприємствах; 521 Капітал у підприємствах РБК;
5211 Капітал у підприємствах у формі акцій
54 Цільове фінансування; 541 Цільове фінансування РБК
5411 Цільове фінансування РБК
Слайд 426 клас „Зобов'язання”
Визначає зобов’язання, які виникають в процесі виконання бюджетів
та господарської діяльності бюджетних установ
Включає зобов’язання, пов’язані з випуском
в обіг цінних паперів, за отриманими кредитами та депозитами, за іншими зобов’язаннями
Рахунки шостого класу пасивні
68 Зобов'язання за надходженнями до бюджетів
681 Зобов'язання за надходженнями до бюджетів органів, що конролюють їх надходження
6811 Зобов'язання за податковими надходженнями;
6812 Зобов'язання за податковими надходженнями;
6813
Слайд 43
Відображаються надходження суб’єктів державного сектору та бюджетів
Включає доходи від обмінних
та необмінних операцій суб’єктів державного сектору
Рахунки сьомого класу пасивні
7 клас
„Доходи”
Слайд 44Доходи та витрати у Плані рахунків бухгалтерського обліку в державному
секторі
Слайд 457 клас «Доходи»
70 Доходи за бюджетними асигнуваннями
701 Бюджетні асигнування
РБК
7011 Бюджетні асигнування
Коди, не визначені класифікацією доходів
71 Доходи
від реалізації продукції (робіт, послуг)
711 Доходи від реалізації робіт і послуг РБК
7111 Доходи від реалізації продукції (робіт, послуг)
25010100 Плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з їх основною діяльністю
25010200 Надходження бюджетних установ від додаткової (господарської) діяльності
72 Доходи від продажу активів
721 Доходи від продажу РБК
7211 Дохід від реалізації активів
25010400 Надходження бюджетних установ від реалізації в установленому порядку майна (крім нерухомого майна)
Слайд 46
Відображаються витрати суб’єктів державного сектору та бюджетів
Включає витрати за обмінними
та необмінними операціями розпорядників бюджетних коштів та державних цільових фондів,
державного та місцевих бюджетів
Рахунки восьмого класу активні
8 клас „Витрати”
Слайд 47Клас 8 “Витрати”
80 Витрати на виконання бюджетних програм
801 Витрати розпорядників
бюджетних коштів на навиконання бюджетних програм
8011 Витрати на оплату праці
2110 Оплата праці
2280 Дослідження і розробки, окремі заходи по реалізації державних (регіональних) програм
8012 Відрахування на соціальні заходи
2120 Нарахування на оплату праці
2280 Дослідження і розробки, окремі заходи по реалізації державних (регіональних) програм
8013 Матеріальні витрати
2210 Предмети, матеріали, обладнання та інвентар
2220 Медикаменти та перев’язувальні матеріали
2230 Продукти харчування
2260 Видатки та заходи спеціального призначення
2280 Дослідження і розробки, окремі заходи по реалізації державних (регіональних) програм
Слайд 48
Відображаються позабалансові статі
На рахунках позабалансового обліку відображаються кошторисні призначення, планові
показники за коштами державного та місцевих бюджетів, зобов’язання та вимоги
по кредитуванню, всіма видами гарантій та цінними паперами
Рахунки дев’ятого класу являються активними та пасивними. Рахунки: 9911 "Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку" - контрактивний та 9921 "Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку" - контрпасивний
9 клас „ Позабалансові рахунки бюджетів та державних цільових фондів”
Слайд 49
Відображаються позабалансові статі
Обліковуються матеріальні цінності, інші активи та зобов’язання, які
належать установі або знаходяться в тимчасовому розпорядженні
Рахунки нульового класу являються
активними та пасивними
03 Бюджетні зобов'язання
03 Укладені договори (угоди, контракти) РБК
0 клас „Позабалансові рахунки розпорядників бюджетних коштів та державних цільових фондів”
