Слайд 2
Бухгалтерский учет «входящего» НДС создает для бухгалтера множество проблем. Помимо
сложностей налогового характера необходимо грамотно организовать аналитический учет. При построении
субсчетов на счете 19 целесообразно учитывать требования Налогового кодекса, а также структуру налоговой декларации по НДС.
Для облегчения заполнения декларации по НДС, бухгалтерский учет сумм «входящего» НДС может вестись субсчетах в соответствии со строками (показателями) декларации:
по основным средствам, как требующим, так и не требующим монтажа;
по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;
по расходам на командировки;
по представительским расходам;
по товарам, купленным для перепродажи.
Слайд 3
НДС по нормируемые расходам в бухгалтерском учете лучше учитывать отдельно,
так как суммы НДС принимаются к вычету в размере, соответствующем
установленным нормативам по таким расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ). НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается. Удобнее вести учет НДС по нормируемым расходам на отдельных субсчетах:
«НДС по представительским расходам»,
«НДС по рекламным расходам».
При этом НДС по сверхнормативным расходам лучше не списывать в дебет счета 91 до конца года, т.к. сумма представительских и рекламных расходов, исчисленная в пределах норматива, в течение года может увеличиться.
Слайд 4
Если одновременно осуществляют операции, как облагаемые, так и не облагаемые
НДС, то суммы «входящего» НДС учитываются в следующем порядке (п.
4 ст. 170 НК РФ):
«входной» НДС принимается к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых НДС (если выполнены все необходимые для вычета условия);
налог учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), если они используются для операций, не облагаемых НДС;
«входной» НДС распределяется между операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС, если приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.
Слайд 5
Чтобы выполнить эти требования, налогоплательщик должен вести раздельный учет «входящего»
НДС. Иначе он не сможет не только принять НДС к
вычету, но и учесть этот НДС в расходах в целях налогообложения прибыли (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ). Эта норма относится к той части «входящего» НДС, которая приходится на операции, не облагаемые НДС. Организация может открыть следующие субсчета:
«НДС по облагаемым операциям»;
«НДС по необлагаемым операциям»;
«НДС по облагаемым и необлагаемым операциям»
Слайд 10Задача по НДС
ООО «Золотая рыбка» занимается таким видом деятельности, как
добыча и переработка рыбы. Во 2 квартале 2012 года им
было продано (без НДС):
- на сумму 2 000 000 руб. - замороженного минтая предприятиям России;
- на сумму 3 000 000 руб. замороженного лосося предприятиям России;
- на сумму 1 000 000 руб. замороженного лосося продано заграницу
зарубежным покупателям (в налоговую предоставлены документы на подтверждение налоговой ставки 0%).
В течение 2 квартала ООО «Золотая рыбка» закупило:
- материалов в сумме 1 300 000 руб. (в том числе НДС 18%), материалы оприходованы на склад;
основные средства в сумме 320 000 руб. (в том числе НДС 18%), основные средства введены в эксплуатацию.
По замороженному лососю входной НДС по материальным затратам составил 90 000 руб.
В июне ООО «Золотая рыбка» получило аванс от ИП Довженко И.Н. в сумме 890 000 руб. на поставку партии замороженного минтая.
В июне ООО «Золотая рыбка» выполнило строительно-монтажные работы (СМР) для собственных нужд (хозяйственным способом): был построен склад, расходы на его строительство составили 1 500 000 руб. Склад введен в эксплуатацию.
Определим сумму НДС к уплате за 2 квартал 2012 года, которую должно заплатить ООО «Золотая рыбка». Сформируем основные проводки по данной ситуации.
Слайд 11Расчет НДС.
1. Определяем сумму к начислению.
а). Замороженный минтай при реализации
на российском рынке, относится к продовольственным товарам первой необходимости (пп.1
п.2 ст.164 НК РФ), соответственно налоговая ставка НДС по нему 10%:
2 000 000 * 10% = 200 000 руб. – сумма НДС по минтаю
б). При продаже замороженного лосося на российском рынке, он облагается НДС по ставке 18% ( согласно п.3 ст. 164 НК РФ).
3 000 000 * 18% = 540 000 руб. – сумма НДС по лососю
в). Замороженный лосось при экспорте облагается ставкой НДС в размере 0% (согласно пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) , если в налоговые органы предоставлены соответствующие подтверждающие документы.
г). Полученный аванс от ИП Довженко И.Н. на поставку замороженного минтая считается по ставке 10/110:
890 000 * 10% / 110% = 80 909 руб. – НДС с аванса
д). НДС по строительно-монтажным работам (СМР) для собственных нужд (определяется по ставке 18%, п.3 ст. 164 НК РФ):
1 500 000 * 18% = 270 000 руб. – НДС по СМР
Итого сумма к начислению НДС за 2 квартал
200 000 + 540 000 + 80 909 + 270 000 = 1 090 909 рублей
2.Определяем сумму НДС к вычету (статья 171 НК РФ).
а). НДС по приобретенным материалам:
1 300 000 / 118 * 18 = 198 305 руб.
б). НДС по приобретенным основным средствам:
320 000 / 118 * 18 = 48 814 руб.
в). НДС по строительно-монтажным работам (СМР), выполненным для собственных нужд (хозяйственным способом) 270 000 руб.
Итого НДС к вычету.
198 305 + 48 814 + 270 000 + 90 000 = 607 119 руб.
3. Считаем НДС к уплате:
1 090 909 – 607 119 = 483 790 руб.
Эта сумма должна совпадать с суммой к уплате в бюджет в декларации по НДС.
