Бухгалтерский учет операций с собственными долговыми обязательствами банка

в форме:

- облигаций

Депозитных и сберегательных сертификатов

Векселей (банковских акцептов)

в форме облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей (банковских акцептов)

Бухгалтерский

учет операций с выпущенными банком долговыми обязательствами ведется на счетах:

520 «Выпущенные облигации»,

521 «Выпущенные депозитные сертификаты»

522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»

523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты


На счетах II порядка доловые обязательства учитываются по срокам их погашения

закрепляю-щая право ее владельца на получение от эмитента облигации в

предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.

Банки могут выпускать облигации с различными характеристиками: именные и на предъявителя; обеспеченные и без обеспечения; процентные и дисконтные; конвертируемые и неконвертируемые в другие ценные бумаги; с единовременным погашением и с погашением по сериям в определенные сроки.

качестве обеспечения может выступать:

залог ценных бумаг и недвижимости
(облигации

с залоговым обеспечением);

ипотечное покрытие (облигации с ипотечным покры-тием): обеспеченные ипотекой требования, ипотечные сертификаты участия, денежные средства в валюте РФ
и инвалюте, ценные бумаги РФ и субъектов РФ, недвижимость,

поручительство, банковская гарантия, государственная или муниципальная гарантия.

балансовая стоимость имущества, переданного в обеспечение по выпущенным облигациям:

91411

«Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам»

91412 «Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» (недвижимое имущество

Ценные бумаги, оцениваемые по ТСС, подлежат переоценке не реже одного раза в месяц.

Поручительства, гарантии,, предоставленные в качестве обеспечения по выпущенным облигациям, учитываются на внеб. сч. 91414 «Полученные гарантии и поручительства». Счет активный.

Порядок аналитического учета на счетах 91411–91414 определяется кредитной организацией.

бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика

(держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат.

Депозитный сертификат может быть выдан только юридическим лицам, а сберегательный – только физическим лицам. Их владельцами могут быть резиденты и нерезиденты РФ.

Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Сертификаты на предъявителя передаются из рук в руки простым вручением, а именные сертификаты переходят из рук в руки по правилам простой цессии.

Все выпускаемые в РФ сертификаты должны быть срочными, могут выпускаться только в валюте РФ и обращаться только на территории РФ.

бумага, содержащая безусловное долговое обязательство векселедателя (банка) об уплате определенной

суммы векселедержа-телю в конкретном месте в указанный срок.

Выпуск и обращение векселей (в том числе банковских) регулируется Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

В зависимости от способа получения дохода векселя могут быть процентными и дисконтными.


Срок платежа по векселям может устанавливаться:

«по предъявлении»;

«по предъявлении, но не ранее определенного срока»;

«во столько-то времени от предъявления».

выпущенным долговым ценным бумагам ( бал. счете 524 ):

52401 –

выпущенные облигации к исполнению

52402 – обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению

52403 – депозитные сертификаты к исполнению

52404 – сберегательные сертификаты к исполнению

52405 – проценты по сертификатам к исполнению

52406 – векселя к исполнению

52407 – обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям

производится на счетах по их учету по номиналу долгового обязательства

в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими счетами клиентов).

Если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет балансового счета 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» в корреспонденции со счетами по учету выпущенных ценных бумаг.

Ежемесячно не позднее последнего рабочего дня месяца на расходы списывается часть дисконта, приходящая на соответствующий месяц, определяемая в зависимости от срока обращения выпущенной ценной бумаги.

купонам ведется на счете 52501 «Обязательства по процентам и купонам

по выпущенным ценным бумагам». Счет пассивный.

Дт 70606 «Расходы»
Кт 52501

Обязательства, начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг, в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки (в про-центах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366).

Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде.

суммы начисленных обязательств списываются:

Дт 52501 «Обязательства по процентам и купонам

по выпущенным ценным бумагам»
Кт 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям».

Если окончание периода совпадает с окончанием срока обращения облигации:

Дт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
Кт 52402 «Обязательства по процентам и купонам к исполнению».

ценных бумаг в день предъявления:

Дт 52501, 52407 Кт 52402.

Списание излишне начисленных суммы процентов при досрочном погашении ценных бумаг:

Дт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
Кт 70606 «Расходы»

либо

Дт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
Кт 70601 «Доходы» (Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами).

бумаги, суммы начисленных обязательств списываются:

Дт 52501 «Обязательства по процентам и

купонам по выпущенным ценным бумагам»
Кт 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению»

либо

Кт 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению»

либо

Кт 52406 «Векселя к исполнению.

ОБЛИГАЦИЙ
1. Поступление бланков облигаций:
Д-т 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для

распространения"
К-т 99999

2. Передача бланков для реализации:
Д-т 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет"
К-т 90701

3. Реализация облигаций по номинальной стоимости:
Д-т 30102, 405 -408, 423,426, 20202 К-т 520

одновременно:

Д-т 99999 К-т 90705

стоимости:
Д-т 30102, 405 -408, 423,426, 20202 К-т 520

- на

фактическую цену реализации;

Д-т 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам"
К-т 520 - на величину разницы между номинальной стоимостью и ценой реализации.

одновременно:
Д-т 99999 К-т 90705

Ежемесячно не позднее последнего рабочего дня месяца часть дисконта в сумме, приходящейся на соответствующий месяц:
Д-т 70606 "Расходы"

дисконт относится к процентными расходами банка по привлеченным средствам.

по облигациям

5.1. Начисление обязательств по начисленным ПКД в последний рабочий

день месяца по обращающимся облигациям:

Д-т 70606 К-т 52501

5.2. Отнесение начисленных ПКД на счета обязательств к исполнению по истечении процентного (купонного) периода (в конце рабочего дня, предшествующего дате очередной выплаты ПКД):

Д-т 52501 К-т 52407

истечении срока обращения облигаций:

Д-т 52501 К-т 52402

5.4. Доначисление ПКД

на счета обязательств к исполнению по истечении срока обращения облигаций (с даты последнего начисления ):

Д-т 70606 К-т 52402

5.5. Отнесение начисленных ПКД на счета обязательств к исполнению по облигациям, принятым к досрочной оплате, но не оплаченным в день предъявления:

Д-т 52501 К-т 52402

обращающимся облигациям, которые по каким-либо причинам не были выплачены до

истечения срока обращения, на счета обязательств к исполнению:

Д-т 52407 К-т 52402

6. Отражение обязательств банка, закрепленных его облигациями, принятых к исполнению

6.1. Перенос облигаций с истекшим сроком обращения на счета обязательств к исполнению:

Д-т 520 К-т 52401 "Выпущенные облигации к исполнению".

6.2. Перенос облигаций, принятых к досрочной оплате, но не оплаченных в день предъявления, на счета обязательств к исполнению:

Д-т 520 К-т 52401

облигаций на внебалансовых счетах (одновременно с отнесением сумм облигаций на

счета обязательств к исполнению):

Д-т 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения"
К-т 99999

6.4. Отражение облигаций, выкупленных до окончания срока обращения, предназначенных для перепродажи (по номинальной стоимости):

Д-т 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи"
К-т 99999

(по номинальной стоимости):
Д-т 99999 К-т 90703

7. Исполнение обязательств банка,

закрепленных его облигациями

7.1. Оплата облигаций с истекшим сроком обращения и принятых к досрочному погашению, но не оплаченных в день предъявления:
Д-т 52401 К-т счета по учету денежных средств.

7.2. Оплата облигаций, принятых к досрочному погашению и оплаченных в день предъявления:
Д-т 520XX К-т счета по учету денежных средств.

7.3. Погашение начисленного ПКД по облигациям, принятым к досрочному погашению и оплаченным в день предъявления:
Д-т 52501 К-т счета по учету денежных средств.

с истекшим сроком обращения и облигациям, принятым к досрочному погашению,

но не оплаченным в день предъявления:

Д-т 52402 К-т счета по учету денежных средств.

7.5. Погашение процентного (купонного) дохода по обращающимся облигациям:

Д-т 52407 К-т счета по учету денежных средств.

7.6. Списание погашенных облигаций с внебалансового счета (одновременно с отражением оплаты по балансовым счетам):

Д-т 99999 К-т 90704

цене ниже номинала

8.1. Списание невыплачиваемой суммы дисконта при досрочном выкупе

облигации, при оплате облигации в день предъявления:
Д-т 52503 К-т 520

8.2. Списание невыплачиваемой суммы дисконта при досрочном выкупе облигации, при оплате облигаций, не оплаченных в день предъявления:

Д-т 52503 К-т 52401

8.3. Списание разницы между номинальной стоимостью и ценой досрочного выкупа в части, превышающей сумму дисконта:

Д-т 520 К-т 70606 (21801), К-т 70601 (13201)

процентов (купонов) при досрочном выкупе облигаций в части, относящейся к

текущему году:

Д-т 52501 К-т 70606 (21801)

8.5. Списание излишне начисленных сумм ПКД при досрочном выкупе облигаций в части, признанной расходами в предшествующие годы:

Д-т 52501 К-т 70601 (13201)

СЕРТИФИКАТОВ:

1. Поступление бланков сертификатов:
Д-т 90701 К-т 99999

2. Передача бланков

для реализации:
Д-т 90705 К-т 90701

3. Реализация сертификатов по номинальной стоимости:
Д-т 30102, 405 -408, 423,426, 20202 К-т 521, 522

одновременно:

Д-т 99999 К-т 90705

70606 Кт 52501

5. Погашение депозитных и сберегательных сертификатов в срок.

5.1.

Перенос сертификатов на б. сч. по учету сертификатов к исполнению (в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате погашения сертификата):
– депозитных сертификатов:
Дт 521 (01–06) Кт 52403 «Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению»;

– сберегательных сертификатов:
Дт 522 (01–06) «Выпущенные сберегательные сертификаты»
Кт 52404 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению».

балансовые счета по учету процентов по сертификатам к исполнению:

Дт 52501

Кт 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению».

5.3. Внебалансовый учет предъявленных к оплате депозитных и сберегательных сертификатов (по номинальной стоимости ценных бумаг):

Дт 90704 Кт 99999

5.4. Выплаты по депозитным и сберегательным сертификатам ( на сумму номинальной стоимости и удостоверенных процентов):

Дт 52403, 52405 Кт 30102, 405 -40807
Дт 52404, 52405 Кт 30102, 40817, 40820 423,426, 20202
Дт 99999 Кт 90704

депозитных и сберегательных сертификатов:

Дт 99999 Кт 90704

6. В случае

досрочного предъявления к оплате депозитных и сберегательных сертификатов.
6.1. Внебалансовый учет досрочно предъявленных к оплате депозитных и сберегательных сертификатов:

Дт 90703 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

6.2. Перенос на балансовые счета по учету сертификатов и процентов к исполнению (в случае оплаты сертификатов не в день предъявления к оплате) – как в п. 5.1 и 5.2.

6.3. Фактическая выплата по депозитным и сберегательным сертификатам – как в п. 5.4

Поступление бланков векселей для реализации:
Дт 90701 Кт 99999

2. Реализация собственных

векселей по номинальной стоимости (лицевые счета по каждому векселю по срокам погашения):
– физическим лицам:

Дт 20202, 30102, 40817, 40820, 423, 426 Кт 523 (01–07)

– юридическим лицам:
Дт 405–407, 40802, 40807, 30102 Кт 523 (01–07)

3. При реализации собственных векселей по цене ниже номинальной стоимости (на сумму дисконта):

Дт 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
Кт 523 (01–07)

учета бланков собственных векселей:
Дт 99999 Кт 90701

4. Начисление процентов по

собственным процентным векселям (ежемесячно):

Дт 70606
Кт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»;
Кт 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».

5. Погашение собственных векселей в срок.

5.1. Перенос на балансовые счета по учету векселей к исполнению (в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате погашения векселя):

Дт 523 (01–07) Кт 52406 «Векселя к исполнению».

счета по учету векселей к исполнению (причисление процентов к сумме

векселя):

Дт 52501 Кт 52406

5.3. Внебалансовый учет предъявленных к оплате собственных векселей:

Дт 90704 Кт 99999

6. Фактическая выплата по собственным векселям :
а) физическим лицам:
Дт 52406 Кт 20202, 30102, 40817, 40820, 423, 426
б) юридическим лицам:
Дт 52406 Кт 405–407, 40802, 40807, 30102

Одновременно списание с внебалансового учета :
Дт 99999 Кт 90704