БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при организации исполнения федерального бюджета

по расходам и источникам финансирования дефицита федерального бюджета и передачи бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при реорганизации участников бюджетного процесса федерального уровня, утвержденным приказом Минфина России от 30 сентября 2008 г. № 104н и установленным соответствующим финансовым органом с соблюдением требований Бюджетного кодекса РФ.
Согласно Инструкции № 157н номер синтетического счета учета операций по санкционированию содержит в своей структуре аналитическую группу, формируемую по финансовым периодам:
10 «Санкционирование по текущему финансовому году»;
20 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)»;
30 «Санкционирование по второму году, следующему за текущим (первым годом, следующим за очередным)»;
40 «Санкционирование по второму году, следующему за очередным»;
90 «Санкционирование на иные очередные года (за пределами планового периода)».
Это связано с осуществлением бюджетного процесса бюджетной системы Российской Федерации.
Например, согласно ст. 169 Бюджетного кодекса РФ проекты бюджетов составляются и утверждаются сроком на 3 года – очередной финансовый год и плановый период.

– год, в котором осуществляется исполнение бюджета, составление и рассмотрение

проекта бюджета на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период);
очередной финансовый год – год, следующий за текущим финансовым годом;
плановый период – два финансовых года, следующие за очередным финансовым годом.
Показатели по счетам учета операций по санкционированию расходов отражаются на данных счетах только в течение текущего финансового года.
Каждый наступивший год показатели на счетах санкционирования формируются вновь с учетом следующих положений п. 312 Инструкции № 157н:
показатели (остатки) по соответствующим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и утвержденных сметных (плановых, прогнозных) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового года на следующий год не переносятся;
2) показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом (далее – показатели по санкционированию), подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов бюджета соответственно:
показатели по санкционированию первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), - на счета санкционирования текущего финансового года;
показатели по санкционированию второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за отчетным), - на счета санкционирования первого года, следующего за текущим (очередного финансового года);
Показатели по санкционированию второго года, следующего за очередным, - на счета санкционирования второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным);

текущего года;
4) в результате произведенных операций переноса показателей по санкционированию

данные аналитических счетов санкционирования расходов бюджета второго года, следующего за очередным, содержащие в 22 разряде номера счета код аналитического учета «4», обнуляются.
5) До принятия закона (решения) о бюджете на очередной финансовый год и плановый период и до утверждения в соответствии с ним главным распорядителям расходов бюджета, главным администраторам источников финансирования дефицита бюджета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, операции на соответствующих аналитических счетах санкционирования расходов бюджета второго года, следующего за очередным, не отражаются.
К объектам учета по санкционированию расходов относятся:
лимиты бюджетных обязательств;
принятые обязательства (денежные обязательства);
бюджетные ассигнования;
сметные (плановые) назначения;
право на принятие обязательств;
утвержденный объем финансового обеспечения;
получено финансового обеспечения.

принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в

текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде).
Аналитический учет операций по доведению показателей бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, утвержденных сметных (плановых) назначений и принятых обязательств, осуществляется на соответствующих счетах плана счетов раздела 5 «Санкционирование расходов»:
главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств, главными администраторами, уполномоченными администраторами источников финансирования дефицита бюджета в разрезе подведомственных ему распорядителей, получателей бюджетных средств, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, соответственно;
Государственными (муниципальными) учреждениями в разрезе подведомственных им структурных подразделений (филиалов), в том числе не являющихся юридическими лицами.
Порядок доведения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при организации исполнения федерального бюджета по расходам и источникам финансирования дефицита федерального бюджета и передачи бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при реорганизации участников бюджетного процесса федерального уровня разработан на основании положений ст. 219 и 219.2 Бюджетного кодекса РФ (таблица 1).

для обобщения информации о ходе исполнения бюджетным учреждением утвержденных сметой

доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом финансово – хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения сметных (плановых) назначений, в том числе по принятию и (или) исполнению принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год.
Счета группы 0 500 00 000 предназначены для учета бюджетными учреждениями утвержденных планом финансово – хозяйственной деятельности показателей по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам), а также принятых учреждениями обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной, первый год, следующий за отчетным, второй год, следующий за очередным) финансовый год.
Обязательства учреждения – это обусловленные законом или другим нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности бюджетного учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, другому публично –правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения.
Денежные обязательства – обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско – правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора или соглашения.

лимитов бюджетных обязательств

в учетной политике;
проверка (финансовая экспертиза) сметных (плановых) назначений по приносящей

доход деятельности и субсидии на выполнение государственного задания для размещения заказа на выполнение работ, оказание услуг, поставки товаров;
предварительный учет заключаемых договоров в Журнале учета;
учет принятых обязательств на основании первичных документов или сформированных уведомлений о принятии обязательств (ф. 0504824) с последующей регистрацией в Журнале по санкционированию (ф. 0504064);
корректировка потребности и принятых обязательств.
Объекты учета раздела «Санкционирование расходов экономического субъекта» учитываются по аналитическим группам синтетического счета объектов учета, формируемых по финансовым периодам:
на текущий финансовый год – по счету 0 500 10 000;
на первый год, следующий за текущим (очередным финансовым годом),- по счету 0 500 20 000;
на второй год, следующий за текущим (первым годом, следующим за очередным),- по счету 0 500 30 000;
на второй год, следующим за очередным,- по счету 0 500 40 000.
Счета по санкционированию расходов учреждения
Принятые обязательства. Учет принятых обязательств и (или) денежных обязательств осуществляется на счете 0 502 00 000 «Принятые обязательства» на основании документов, подтверждающих их принятие.
Перечень указанных документов необходимо утвердить в учетной политике учреждения с учетом требований по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, установленных финансовым органом.
Аналитический учет на счете 0 502 00 000 ведется в разрезе кодов расходов по КОСГУ.

данном счете учитываются сметные (плановые) назначения по доходам (поступлениям), расходам

(выплатам), а также суммы внесенных изменений в показатели сметных (плановых) назначений, утвержденных в установленном порядке в текущем финансовом году.
Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе видов доходов и расходов по КОСГУ в карточке учета сметных и плановых назначений.
Информация о сметных (плановых) назначениях отражается в бухгалтерском учете учреждения на основании утвержденного в установленном порядке ПФХД.
Право на принятие обязательств. На счете 0 506 00 000 ведется учет объема прав на принятие бюджетным учреждением обязательств в пределах плановых значений, утвержденных на соответствующий финансовый год.
Аналитический учет осуществляется на этом счете в разрезе расходов по КОСГУ.
Утвержденный объем финансового обеспечения. Счет 0507 00 000 предназначен для отражения сумм утвержденных ПФХД на соответствующий финансовый год доходов (поступлений), а также внесенных в установленном порядке в течение финансового года изменений.
Аналитический учет ведется в разрезе кодов доходов по КОСГУ.
На основе показателей этого счета осуществляется контроль за своевременностью и полнотой поступления в учреждение доходов, включая средства субсидии на выполнение государственного задания.
Получено финансового обеспечения. Суммы полученного финансового обеспечения (доходов, поступлений) и возврата ранее поступивших доходов (поступлений) учитываются на счете 0 508 00 000.
Аналитический учет на данном счете ведется в разрезе кодов доходов по КОСГУ, предусмотренных ПФХД на соответствующий финансовый год.

санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, установленных финансовым органом, или от

порядка отражения в учетной политике учреждения вида расходов (таблица 2) .
В таблице 3 приведены счета по учету санкционирования расходов по принятым обязательствам и денежным обязательствам.
По дебету 0 502 11 000 отражается сумма принятых денежных обязательств, а по кредиту – сумма принятых учреждением обязательств.
Кредитовый остаток по счету показывает принятые обязательства и не оплаченные.
По кредиту счета 0 502 12 000 отражается сумма оплаченных денежных обязательств.
В конце финансового года осуществляется закрытие расходов в сумме оплаченных денежных обязательств на счет 0 508 00 000 «Получено финансового обеспечения».

бюджетного учреждения

течение текущего финансового года.
По его завершении остатки по соответствующим аналитическим

счетам санкционирования расходов текущего финансового года на очередной финансовый год не переносятся.
Показатели (остатки) принятых учреждением в текущем финансовом году обязательств в части обязательств, принятых и не исполненных на конец текущего финансового года, подлежат переносу на соответствующие аналитические счета учета принятых учреждением обязательств.
Показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом подлежат переносу на аналитически е счета санкционирования расходов, что показано в таблице 4.
Таблица 4 – Последовательный перенос годового кода на аналитические счета санкционирования расходов в Главной книге

текущего года на основании Справки (ф. 0504833).
Вносимые в течение текущего

финансового года изменения в санкционировании расходов отражаются при увеличении – со знаком «плюс», при уменьшении – со знаком «минус».
Бухгалтерские записи по учету санкционирования расходов представлены в таблице 5.
Таблица 5 – Типовые записи по отражению в бухгалтерском учете операций по санкционированию расходов

после проверки представленных учреждением по ф. 0501016 «Сведений об операциях

с целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному) учреждение на_____ год» в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минфина России от 16.07.2010 № 72н.
Учет бюджетных ассигнований получателями бюджетных средств
Счет 0 503 00 000 «Бюджетные ассигнования» предназначен для учета учреждениями, финансовыми органами показателей, утвержденных бюджетных ассигнований текущего (очередного) финансового года, первого и второго года планового периода.
Группировка бюджетных ассигнований осуществляется в разрезе счетов, содержащих соответствующий аналитический код группы синтетического счета и соответствующие аналитические коды вида синтетического счета.
Структура счета представлена на рисунке 1.
Аналитический учет бюджетных ассигнований ведется в разрезе выплат бюджета по кодам бюджетной классификации РФ.
Аналитический учет операций по счету 0503 05 «Полученные бюджетные ассигнования» ведется в Карточке учета лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.

Бюджетные ассигнования к распределению
503 03 «Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств

и администраторов выплат по источникам»

503 04 «Переданные бюджетные ассигнования»

503 05 «Полученные бюджетные ассигнования»

503 06 «Бюджетные ассигнования в пути»

503 09 «Утвержденные бюджетные ассигнования»

Например:
по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда; по коммунальным услугам, по арендной плате за пользование имуществом
по обслуживанию внешнего государственного долга к распределению; по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций, к распределению
бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств и администраторов выплат по источникам по приобретению основных средств
переданные бюджетные ассигнования по социальному обеспечению; по размещению средств бюджета на депозиты

- полученные бюджетные ассигнования по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств
-бюджетные ассигнования в пути по арендной плате за пользование имуществом; по прочим расходам

- утвержденные бюджетные ассигнования по при обретению нематериальных активов

Рис. 1. Структура счета 0 503 00 000

и администраторов выплат по источникам» предназначен для учета финансовыми органами,

получателями бюджетных средств (в том числе главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств как получателями бюджетных средств), администраторами источников финансирования дефицита бюджета (в том числе главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета как администраторами) сумм утвержденных и доведенных в установленном порядке до получателей бюджетных средств, администраторов источников финансирования дефицита бюджета бюджетных ассигнований на текущий, очередной финансовый год, первый и второй года планового периода, а также сумм внесенных изменений в показатели бюджетных ассигнований, утвержденные в течение текущего финансового года.
По дебету счета получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета отражаются суммы бюджетных обязательств по расходам (выплатам), принятым получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, исполнение которых предусмотрено за счет утвержденных ему на соответствующий финансовый год бюджетных ассигнований, с учетом утвержденных в текущем финансовом году изменений, а также суммы внесенных изменений в объем принятых бюджетных обязательств, в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 01 000 «Принятые бюджетные обязательства».

источников финансирования дефицита бюджета – суммы утвержденных и доведенных главным

распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, главным администратором (уполномоченным администратором) источников финансирования дефицита бюджета бюджетных ассигнований (внесенных изменений) в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 503 05 000 «Полученные бюджетные ассигнования»;
Финансовым органом, главным распорядителем, распорядителем бюджетных средств как получателями бюджетных средств – суммы распределенных главным распорядителем, распорядителем бюджетных средств себе как получателю бюджетных средств, лимитов бюджетных обязательств (внесенных изменений) в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 503 02 000 «Бюджетные ассигнования к распределению».
Детализация показателей бюджетных ассигнований, утвержденных и доведенных получателю бюджетных средств, администратору источников финансирования дефицита бюджета, на соответствующий период по кодам статей, подстатей КОСГУ, осуществляемая получателями бюджетных средств, администраторами источников финансирования дефицита бюджета, отражается по дебету соответствующего аналитического учета счета 0 503 03 000, содержащего код группы, статьи КОСГУ в корреспонденции с кредитом соответствующего аналитического учета счета 0 503 03 000, содержащего, код статьи, подстатьи КОСГУ.

с бюджетными ассигнованиями, лимитами бюджетных обязательств, утвержденными сметными (плановыми) назначениями

и принятыми учреждением обязательствами осуществляется в Журнале по операциям санкционирования на основании первичных учетных документов с отражением корреспонденции счетов, представленной в таблице 6.
Таблица 6 – Особенности ведения аналитического учета по операциям санкционирования расходов бюджета

субсидии на выполнение государственного задания на содержание имущества в сумме

14 500 000 руб. На лицевой счет учреждения на 1 сентября текущего года поступили средства субсидии в размере 12 700 000 руб. Согласно учетной политике сумма принятых обязательств по расходам учреждением принимается в размере заключенных договоров. На 1 сентября текущего года заключены договоры на содержание имущества на сумму 13 400 000 руб., а оплата осуществлена в размере 11 900 000 руб.
Санкционирование расходов бюджетного учреждения будет отражаться в учете следующим образом:

предусмотрено поступление субсидии на иные цели в I квартале текущего

года на организацию и проведение Международного дня учителя в размере 1 400 000 руб. Средства поступили на лицевой счет учреждения и перечислены исполнителям услуг в размере 100 %-ой предоплаты. Операции по санкционированию расходов бюджетного учреждения будут отражены в бухгалтерском учете таким образом:

на текущий финансовый год в бюджетном учреждении составляет 10 000

000 руб., в том числе:
По КОСГУ 130 – 8 500 000 руб.;
По КОСГУ 120 (от сдачи имущества в аренду) – 1 500 000 руб.;
За счет этих доходов будут осуществлены следующие расходы:
на оплату труда – 4 000 000 руб.;
по начислениям на выплаты по оплате труда – 1 208 000 руб.;
на коммунальные услуги – 1 150 000 руб.;
на содержание имущества – 2 000 000 руб.;
на приобретение основных средств – 1 300 000 руб.;
на приобретение материальных запасов – 342 000 руб.
На 1 октября текущего года поступили доходы по КОСГУ 130 на сумму 6 250 000 руб., по КОСГУ 120 – на сумму 1 125 000 руб.
Операции по санкционированию расходов бюджетного учреждения в рамках приносящей доход деятельности и факты хозяйственной жизни по поступлению денежных средств будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом.