налог на прибыль резервы

определенных видов затрат
Цель формирования резервов

выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы

за год;
на ремонт основных средств;
по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

о создании резерва надо закрепить в учетной политике;
если резерв сформирован,

то соответствующие затраты можно списывать только за счет созданного резерва.

обезопасить себя от ненадежных в плане своевременности расчетов партнеров
для

равномерного учета затрат, которые возникают в связи с необходимостью списания не погашенной вовремя дебиторской задолженности

если:
возникла из договора реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);
не погашена

в сроки, установленные договором;
не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

долгов
2. Расчетная сумма отчислений (РСО)
3. Предельная сумма отчислений (ПСО)
4. Включение

суммы в резерв

проведение инвентаризации дебиторской задолженности по Актам инвентаризации расчетов с покупателями,

поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

- сумма выручки от реализации

товаров (работ, услуг,
имущественных прав), полученная
по итогам отчетного (налогового)
периода

ПСО = В x 10%

в резерв включается сумма отчислений, соответствующая ПСО

Если РСО < ПСО,

то в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО

РСО (> = <) ПСО → min

выполняется одно из перечисленных условий:
1) истек срок исковой давности;
2) обязательство

должника прекращено:
- из-за невозможности его исполнения;
- на основании акта государственного органа;
- в связи с ликвидацией организации.

суммы остатка резерва, то разницу включают в состав внереализационных доходов

текущего отчетного (налогового) периода;
если сумма нового резерва > суммы остатка резерва, то разницу включают в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода.

не покрытую за счет резерва, можно сразу включить в состав

внереализационных расходов

периода списывать расходы на оплату отпускных своим работникам
часть отпускных

может быть учтена в целях налогообложения прежде их фактической выплаты

Ежемесячный процент отчислений в резерв
Специальный расчет (смета).
ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ

РЕЗЕРВА НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

сумму расходов на оплату труда с учетом страховых взносов (без

учета отпускных) за год.

расходами на оплату труда являются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, участвующие в расчете среднего заработка

ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

соответствует сумме отпускных с учетом страховых взносов, которую предполагается

выплатить в течение года

ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

предполагаемая сумма отпускных за год;
РОТГ - предполагаемая сумма расходов на

оплату
труда за год;
СВ - сумма страховых взносов, начисленных на
соответствующие выплаты

ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

П = ((ОГ + СВ) / (РОТГ + СВ) x 100%)

ежемесячных отчислений в резерв определяется по следующей формуле:



где
РОТМ -

фактические расходы на оплату труда за соответствующий месяц;
СН - сумма страховых взносов, начисленных на соответствующие выплаты;
П - ежемесячный процент отчислений в резерв

ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

СОМ = (РОТМ + СВ) x П

отчислений в резерв;
- ежемесячный процент отчислений в резерв.
ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ

РЕЗЕРВА НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

текущий год, работники фактически не использовали (ДНО).
2. Определить среднюю дневную

сумму расходов на оплату труда работников, которые не использовали отпуск (СДРОТ).
3. Рассчитать сумму расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков - СРОНО (с учетом страховых взносов - СВ):


4. Выявить излишки резерва

СРОНО = (ДНО x СДРОТ) + ЕСН

капитальный ремонт основных средств и, таким образом, оптимизация налогообложения прибыли

финансовое обеспечение бесперебойной работы организации

(СОР)
ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ремонт исходя из графика проведения работ в текущем налоговом периоде;

б) определить среднюю величину расходов на обычный ремонт за предыдущие 3 года;
в) сравнить полученные данные, выбирая наименьшее.

ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев

календарного года то:


где СОР - сумма отчислений в резерв;
ПСО - предельная сумма отчислений

- если отчетными периодами по налогу на прибыль являются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года, то:

ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

СОР = ПСО / 4

СОР = ПСО / 12

налогового периода необходимо провести инвентаризацию резерва

- Если сумма фактических

затрат на ремонт превышает величину созданного резерва, то образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, 31 декабря надо включить в прочие расходы

- Если сумма фактических затрат на ремонт меньше, чем величина созданного резерва, то сумму остатка резерва надо учесть в составе внереализационных доходов

средства на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
Обеспечивает финансирование ремонтных работ

за счет организации с целью поддержания имиджа у потребителей

за отчетный (налоговый) период

ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ

И ГАРАНТИЙНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ

товаров с гарантийным сроком)
ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ И

ГАРАНТИЙНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ

где
СО - сумма отчислений в резерв;
В - выручка от

реализации товаров с гарантийным сроком за отчетный (налоговый) период (без НДС);
П - процент отчислений в резерв

ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ И ГАРАНТИЙНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ

СО = В x П

день периода окончания гарантийного срока последней проданной партии товаров с

гарантийным сроком необходимо провести инвентаризацию резерва

ИЗЛИШКИ РЕЗЕРВА:
- если сумма нового резерва <, чем сумма остатка резерва, то разницу включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода;
- если сумма нового резерва >, чем сумма остатка резерва, то разницу включить в состав прочих расходов текущего налогового периода.

НЕДОСТАТКИ РЕЗЕРВА:
для того, чтобы покрыть понесенные в течение года затраты на гарантийный ремонт, то образовавшуюся разницу надо включить в состав прочих расходов этого года

по результатам инвентаризации дебиторской задолженности за I квартал организация выявила

следующие сомнительные долги:
№ 1 – 59 000 руб.
№ 2 – 88 500 руб.
№ 3 – 50 150 руб.
Выручка организации от реализации товаров (работ, услуг) по итогам I квартала составила 1 586 000 руб. Необходимо рассчитать сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам на I квартал.

отчислений в резерв (ПСО):
1 586 000 руб. x 10% =

158 600 руб.
3. Сравним расчетную сумму отчислений (РСО) с предельной суммой отчислений (ПСО): 73 750 руб. < 158 600 руб.,
поэтому на расходы по итогам I квартала относится расчетная сумма отчислений в резерв в размере 73 750 руб. (эк. 14 750 руб.)

инвентаризации дебиторской задолженности за полугодие организация получила следующие данные:
- сомнительный

долг № 1 признан безнадежным в связи с ликвидацией организации-заказчика, убыток по нему списан за счет резерва;
- выявлена задолженность покупателя за поставленные товары в размере 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб., срок платежа по договору - 21 апреля (долг № 4).
Выручка организации от реализации товаров (работ, услуг) во II квартале составила 1 100 000 руб.
В соответствии с учетной политикой организации остаток резерва предыдущего отчетного (налогового) периода переносится на следующий отчетный (налоговый) период.

отчислений в резерв (ПСО):
(1 586 000 руб. (выручка I квартала)

+ 1 100 000 руб. (выручка II квартала)) x 10% = 268 600 руб.

суммой отчислений (ПСО):
286 150 руб. > 268 600 руб.,

поэтому на расходы по итогам полугодия можно было бы отнести предельную сумму отчислений в размере 268 600 руб.
Однако у организации имеется остаток резерва предыдущего отчетного периода (I квартал.
4. Рассчитаем сумму остатка резерва:
(73 750 руб. (сумма резерва предыдущего периода) - 59 000 руб. (сумма безнадежного долга № 1)) = 14 750 руб.
Поскольку сумма остатка резерва предыдущего периода меньше, чем сумма нового резерва, и она уже учтена в расходах I квартала , то сумма отчислений в новый резерв, которую организация может учесть в расходах полугодия, составит:
268 600 руб. - 14 750 руб. = 253 850 руб. (эк. 50 770 руб.)

числятся следующие работники

(без учета отпускных) определена в размере 990 000 руб.

Сумма отпускных,

которую планируется выплатить за год, определена в размере 90 000 руб.

Необходимо составить специальный расчет, на основании которого будет формироваться резерв на оплату отпусков в течение года, а также определить сумму ежемесячных отчислений в резерв.

за год с учетом ССВ по максимальной ставке 30%.
Данный показатель

составит:
990 000 руб. + (990 000 руб. x 30%) = 1 287 000 руб.
2. Определим предельную сумму отчислений в резерв.
С учетом ССВ (30 %), данный показатель составит:
90 000 руб. + (90 000 руб. x 30%) = 117 000 руб.
3. Найдем ежемесячный процент отчислений в резерв:
113 400 руб. / 1 247 400 руб. x 100% = 9,1%.

резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.
Исходя из актов о

выявленных дефектах оборудования и графика текущего ремонта основных средств сметная стоимость ремонтных работ на 2013 г. запланирована в размере 30 000 руб.
Сумма фактических расходов на текущий ремонт за предыдущие три года составила:
- в 2010 г. - 23 000 руб.;
- в 2011 г. - 36 000 руб.;
- в 2012 г. - 28 000 руб.

С учетом фактического состояния оборудования запланирован капитальный ремонт на 2016 г. Стоимость такого ремонта согласно смете составляет 100 000 руб.

запланированного на 2013 г., составляет 30 000 руб.
Средняя величина расходов

на текущий ремонт за предыдущие три года составляет:
(23 000 руб. + 36 000 руб. + 28 000 руб.) / 3 года = 29 000 руб.
Поскольку сметная стоимость ремонтных работ превышает среднюю величину расходов на ремонт за предыдущие три года (30 000 руб. > 29 000 руб.), то предельная сумма резерва определена в размере 29 000 руб.
.

2012 г., составляет:
75 000 руб. / 3 года = 25

000 руб.
Следовательно, предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт в 2012 г. равен:
29 000 руб. + 25 000 руб. = 54 000 руб.

2. Определим сумму отчислений в резерв:
При этом сумма таких ежеквартальных отчислений составит:
54 000 руб. / 4 кв. = 13 500 руб.

При этом сумма таких ежемесячных отчислений составит:
54 000 руб. / 12 мес. = 4 500 руб.

срок.
В 2013 г. принято решение о создании резерва предстоящих расходов

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Выручка от реализации (без НДС) и фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года составили:

+ 101 200 руб. + 102 800 руб.) /
(3

200 000 руб. + 3 800 000 руб. + 4 600 000 руб.) x 100% = 2,3%.
Рассчитанный таким образом процент отчислений в резерв организация закрепила в учетной политике для целей налогообложения.

(без НДС), полученной организацией, размер отчислений в резерв по итогам

отчетных (налоговых) периодов составил: