Слайд 1Тема 5. Сопоставимость отчетных данных и принцип последовательности: МСФО (IAS)
8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»
Основные
вопросы:
Что делать при изменении учетной политики предприятия () и когда такие изменения допустимы?
Что делать при изменении бухгалтерских расчетных оценок (результат профессионального суждения, например, СП ОС, метода начисления амортизации)?
Что делать если в опубликованной отчетности прошлых периодов обнаружены серьезные ошибки и искажения?
Слайд 2Определение
Учетная политика ('accounting policy') - это совокупность правил, руководств, конвенций,
принципов и аналогичных норм, принятых и используемых компаниями для подготовки
финансовой отчетности.
При выборе учетной политики организации исходят из:
Специфики ведения бизнеса,
Экономической конъюнктуры
Практики работы.
Слайд 3Выбор учетной политики
Если есть соответствующий стандарт или разъяснение, применятся он.
Например,
когда вы учитываете оборудование, вам, очевидно, следует применить МСФО (IAS) 16
«Основные средства».
Если же НЕТ конкретного стандарта или разъяснения, касающегося рассматриваемой операции, необходимо прибегнуть к профессиональному суждению или разработать свою собственную политику, но с осторожностью, поскольку политика должна обеспечивать как можно более надежную и уместную информацию.
В качестве примера можно привести учет произведений искусства: такой учет не рассматривается конкретными стандартами, и во многих случаях бухгалтеру необходимо разработать свою собственную учетную политику.
Слайд 4Выбор учетной политики
!!!! Показатели финансовой отчетности должны быть сопоставимы не
только между собой в ретроспективе, но и с аналогичными показателями
финансовой отчетности других организаций.
!!!! Пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность оценить финансовое положение организации, тенденции ее перспективного развития. Это возможно только при последовательном применении единых правил учет, методов оценки при подготовке финансовой отчетности.
!!!! Любые изменения в учетной политике должны в обязательном порядке раскрываться в пояснительных примечаниях к финансовой отчетности..
При формировании учетной политики организации должны исходить из тех принципов учета, методов оценки, которые предписываются стандартами.….
Слайд 5Последовательность учетной политики
Учетная политика для сходных статей, операций, событий и
условий должна применяться последовательно.
Исключением могут быть только те статьи,
в отношении которых стандартом предусмотрено применение другой учетной политики.
Пример. Организация владеет несколькими зданиями - объектами основных средств. Одно из зданий предназначено для сдачи в операционную аренду….".
Слайд 6Изменения в учетной политике
Предприятие должно вносить изменения в учетную политику,
только если такое изменение:
Требуется каким-либо МСФО; или
Приведет к тому, что
финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств предприятия.
Не являются изменениями в учетной политике:
(a) применение учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сущности от операций, прочих событий или условий, ранее имевших место;
(b) применение новой учетной политики в отношении операций, событий или условий, которые ранее не имели место или были несущественными.
Слайд 7Виды изменения учетной политики и способы их отражения
Слайд 8Необходимо отразить в примечаниях
Слайд 9IAS 8 описывает два возможных способа отражения изменений в учетной
политике:
— ретроспективный;
— перспективный.
Слайд 10Ретроспективное применение учетной политики
Ретроспективное применение учетной политики - это применение
вновь принятой учетной политики к операциям, событиям и условиям так,
как если бы она применялась всегда.
Ретроспективное применение учетной политики предусматривает обязанность корректировки и приведения в сопоставимый вид всех входящих сальдо по каждому затронутому компоненту капитала и сводных показателей за отчетный и все предыдущие периоды.
Если применение новой учетной политики невозможно ретроспективно, то она применяется с наиболее раннего возможного периода перспективно.
Слайд 11Пример ретроспективного применения
Организация А, зарегистрированная три года назад, с
2017 года вносит изменения в положения учетной политики: 1) по
методу оценки материалов при их выбытии и 2) способу начисления амортизации основных средств. Данные изменения являются для организации существенными, следовательно, ретроспективное применение учетной политики обязательно.
Комментарий:
В результате такого применения учетной политики необходимо произвести пересчет стоимости израсходованных за последние три года материалов и начисленной за этот же период амортизации основных средств.
Слайд 12
Оценка материалов организации при их списании за 2014-2016 годы
Амортизация основных
средств организации за 2014-2016 годы
Слайд 13Корректировка показателей организации
в результате ретроспективного применения
новой учетной политики
Слайд 14Не осуществимо ретроспективное применение в том случае, если
не оказывается возможным
определить соответствующее кумулятивное воздействие на суммы этого периода как во
входящем, так и в исходящем балансе.
Слайд 15Перспективное применение изменения учетной политики
это применение новой учетной политики в
отношении операций, событий и условий после даты ее изменения.
Слайд 16Раскрытие информации об изменениях
в учетной политике в финансовой отчетности
При обязательном
изменении учетной политики организации должны единожды раскрывать следующую информацию:
- наименование
стандарта или толкования, на основании которых была изменена учетная политика;
- период, с которого были применены изменения, в соответствии с переходными положениями стандарта, и подтверждение соответствия переходным положениям;
- описание условий изменения учетной политики;
- переходные положения, которые могут оказать влияние в будущих отчетных периодах;
- суммы корректировок по отчетному и предшествующим периодам по каждой линейной статье и при необходимости по базовой и разводненной прибыли на акцию;
- описание условий, в результате которых невозможно ретроспективное изменение.
В последующих отчетных периодах повтор раскрытия информации не требуется.
Слайд 17Раскрытие информации об изменениях
в учетной политике в финансовой отчетности
При добровольном
изменении учетной политики организации должны единожды раскрывать следующую информацию:
- причины,
которые обусловили принятие новой учетной политики;
- описание условий изменения учетной политики;
- суммы корректировок по отчетному и предшествующим периодам по каждой линейной статье и при необходимости по базовой и разводненной прибыли на акцию;
- описание условий, в результате которых невозможно ретроспективное изменение.
В последующих отчетных периодах повтор раскрытия информации не требуется.
Слайд 18Разница между учетной политикой и бухгалтерской оценкой.
Слайд 19Изменения в бухгалтерских оценках
Изменение в расчетных оценках - это корректировка
балансовой стоимости актива, обязательства, срока полезного использования актива, которая определяется
исходя из оценки их состояния и будущих экономических выгод или обязанностей.
Оценка может быть необходима для:
- безнадежной дебиторской задолженности;
- пересмотра предполагаемой чистой стоимости реализации запасов;
- пересмотра справедливой стоимости основных средств, нематериальных активов, финансовых активов или обязательств;
- пересмотра срока полезного использования основных средств и нематериальных активов;
пересмотра размера обязательств по гарантийному обслуживанию.
Изменение в расчетных оценках проводится в случаях, когда меняются условия, на которых основывалась предыдущая оценка, появляется новая информация или накопленный опыт работы.
Слайд 20Примеры изменений в бухгалтерских оценках:
изменение в оценке сомнительных долгов;
изменение сроков полезной службы амортизируемых активов;
изменение метода амортизации;
изменение
оценки устаревания запасов.
Слайд 21Перспективное применение изменений в расчетных оценках
Перспективное применение изменений в
расчетных оценках - это признание влияния изменения в расчетной оценке
за отчетный и будущие отчетные периоды, на которые окажет влияние изменение.
Оно может затронуть только отчетный период. В этом случае корректировке подлежит прибыль или убыток только отчетного периода.
Если изменение воздействует на показатели не только отчетного, но и последующих периодов, то корректировке подлежат показатели всех затронутых периодов.
Пример.
1) У организации на балансе числится дебиторская задолженность в сумме 600 тыс. руб. Есть достоверная информация, что дебитор не является платежеспособным и может объявить процедуру банкротства. Такую задолженность следует признать в убытке за отчетный период. На последующие отчетные периоды и предшествующие изменению периоды корректировка влияние не оказывает.
Слайд 22Ошибки
- это пропуски или искажения в финансовой отчетности за один
или более отчетных периодов, возникающие в результате не использования или
ненадлежащего использования достоверной информации:
i. которая имелась в наличии на момент утверждения к выпуску финансовой отчетности;
ii. которую можно было получить и учесть в ходе подготовки и составления финансовой отчетности.
Слайд 23Ошибки
Причины возникновения: математические просчеты, искажение информации, намеренный обман, невнимательность и
т.п.
Если ошибки обнаружены в текущем периоде, то они подлежат
исправлению до того, как финансовая отчетность будет утверждена и представлена пользователям.
Если существенные ошибки обнаружены в последующих периодах, то они должны быть исправлены ретроспективно в первой финансовой отчетности, которая будет выпущена после обнаружения ошибок.
Существенные ошибки - искажение информации настолько, что это может повлиять на принятие экономического решения пользователями.
В этом случае необходимо сделать ретроспективный пересчет.
Слайд 24Ниже представлены примеры информации, существенность которой не зависит от объемов
раскрываемой информации
i. операции со связанными сторонами;
ii. операции или
корректировки, которые могут изменить прибыль на убыток, и наоборот;
iii. операции или корректировки, в результате которых не может быть достигнуто желаемое соотношение чистых оборотных активов и чистых краткосрочных обязательств и наоборот;
iv. операции или корректировки, в результате которых не достигнуты прогнозы аналитиков;
v. операции или корректировки, в результате которых меняются показатели доходности и складывающиеся тренды;
vi. операции или корректировки, в результате которых происходят существенные изменения в показателях сегмента или части бизнеса, которая считается важной составляющей деятельности и рентабельности компании в целом;
vii. операции или корректировки, в результате которых пересматриваются кредитные договоренности и другие договорные отношения;
viii. операции или корректировки, в результате которых увеличивается размер компенсационных выплат руководству;
ix. изменение законодательных и нормативных актов;
x. несоблюдение законодательных и нормативных актов;
xi. штрафы, предъявленные компании;
xii. судебные разбирательства;
xiii. ухудшение отношений с ключевыми поставщиками, клиентами или сотрудниками;
xiv. зависимость от определенного поставщика, клиента или сотрудника;
Слайд 25Правила ретроспективного пересчета ошибок
Ретроспективный пересчет - это исправление признанной ошибки
и представление информации в финансовой отчетности так, как если бы
такая ошибка не была допущена в предшествующих периодах.
Ретроспективный пересчет предусматривает:
1)
2)
Существенные ошибки, допущенные за наиболее ранние периоды, могут быть исправлены путем пересчета всех сопоставимых сумм, затронутых допущенной ошибкой. Ошибки, которые были допущены в течение длительного периода времени, например с начала работы организации, исправляются путем пересчета входящего сальдо.
Пример. Организация представляет финансовую отчетность с показателями за последние два года: 2009 - 2010 гг. При этом обнаружена бухгалтерская ошибка, которая была допущена за 2009 г.
Слайд 26Проверь себя!!
1. Специальные принципы, основные допущения, правила и процедуры,
применяемые при представлении финансовой отчетности – это определение:
учетных оценок;
учетной политики;
перспективного
применения.
Слайд 272. Такое применение новой учетной политики в отношении операций, прочих
событий и условий, как будто новая политика проводилась всегда –
это:
1. ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;
2. ретроспективное применение;
3. изменение учетной оценки.
Слайд 283. Ретроспективное применение новой учетной политики в отчетности за некоторый
период неосуществимо, если вы не можете определить влияние изменений на:
бухгалтерский баланс на начало этого периода;
бухгалтерский баланс на конец этого периода;
бухгалтерский баланс и на начало, и на конец этого периода.
Слайд 294. При обнаружении ошибки предыдущих периодов, допущенных вследствие искажения информации
, следует исправить отчетность:
1 только за тот период, когда
была ошибка обнаружена;
2 за самый ранний период, когда это возможно;
3 только за будущие периоды.
Слайд 305. По своей природе пересмотр расчетной оценки предполагает:
профессиональное суждение, основанное
на самой свежей из доступной информации
исправление ошибки
перспективное применение
изменение учетной политики
Слайд 31Вопросы по МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских
оценках и ошибки»
При каких обстоятельствах IAS 8 допускает изменение учетной
политики?
В чем принципиальное отличие в отражении в финансовой отчетности изменений учетной политики и изменений бухгалтерских оценок?
Как осуществляется выбор учетной политики в соответствии с МСФО?
В чем заключается последовательность применения учетной политики в соответствии с МСФО?
Что является изменением учетной политики в соответствии с МСФО?
Что не является изменением учетной политики в соответствии с МСФО?
В чем заключается ретроспективное применение изменений в учетной политике в соответствии с МСФО?
Что является изменением в расчетных бухгалтерских оценках в соответствии с МСФО?
Что является ошибкой при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО?