ТЕМА: Раскрытие и анализ информации Международные стандарты финансовой

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
02002 г. Киев, ул. Р.Окипной, 10-а,офис

6

Тел/факс: +38 (044) 220 10 39
E-mail: BEA@bea.com.ua
www.BEA.com.ua

после отчетной даты;
Первое применение МСФО;
Прибыль на акцию.
МСБУ 8

«Учетные политики, изменения учетных оценок и ошибки»;

МСБУ 33 «Прибыль на акцию»;

МСФО 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности».

МСБУ 10 «События после отчетной даты»;

прибыли на акцию
ознакомиться с порядком формирования учетной политики;
ознакомиться с порядком

исправления ошибок;
изучить влияние на отчетность последующих событий;
уметь рассчитать прибыль на акцию.

Цель занятия и результат

ТЕМА : «Раскрытие и анализ информации»

для целей составления и представления финансовой отчетности
МСБУ 8 - Учетная

политика

ВЫБОР и ПРИМЕНЕНИЕ
При выборе и применении учетной политики необходимо руководствоваться соответствующими стандартами и интерпретациями, с учетом разъяснений по их применению, выпущенных Советом по МСФО

Учетная политика, предписанная МСФО, может не применяться ТОЛЬКО тогда, когда эффект от ее применения несущественен.

самостоятельно разрабатывает учетную политику.
При этом руководство должно учесть:

Стандарты

и интерпретации, регулирующие аналогичные или связанные операции, затем
Определения, критерии признания и концепции оценки, изложенные в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности, а также
Постановления прочих органов стандартизации учета, которые руководствуются похожими концептуальными принципами и
Принятые отраслевые подходы (практику).

если принимается учетная политика для событий или сделок, отличающихся по

существу от ранее происходивших событий.

если этого требует стандарт или интерпретация.

если изменения приведут к тому, что в ФО будет опубликована более надежная и уместная информация.

Действия, которые не следует рассматривать как изменения в учетной политике:

если принимается учетная политика для событий или сделок, которые ранее были несущественными.

учитывались с использованием метода «ЛИФО».
В настоящее время МСБУ 2

«Запасы» исключил этот метод из числа допустимых методов учета.
В соответствии с новыми требованиями стандарта вы изменяете свою учетную политику, переходя к методу учета по средневзвешенной стоимости.

ПРИМЕР - новые виды операций
Вы впервые стали использовать финансовые инструменты и применяете МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
Это не является изменением учетной политики.

нового стандарта изменения учетной политики осуществляются в соответствии с его

переходными положениями.

Если новый стандарт не содержит переходных положений либо пересмотр учетной политики осуществляется добровольно, то изменение применяется ретроспективно.

- применение новой учетной политики

к операциям, прочим событиям и условиям, как если бы эта политика применялась всегда.

Входящие остатки всех компонентов собственного капитала, на которые повлияло изменение, корректируются, начиная с наиболее раннего из представленных в отчетности периодов, а сравнительные показатели пересматриваются, как если бы новая политика применялась всегда.

Если применение новой учетной политики к предыдущим периодам представляется нецелесообразным, МСБУ 8 позволяет отображать изменение с наиболее раннего периода, для которого это практически целесообразно.

а именно, перейти от метода ФИФО к методу средне-взвешенной себестоимости.

Далее приведена информация о чистой прибыли предприятия за 2007—2010 гг., грн.:

Влияние изменения учетной политики относительно запасов в учете и отчетности предприятия:

Изменения в учетной политике

Кумулятивное влияние изменения метода учета запасов в грн.
2007 г. 4 000 (52 000 – 48 000)
2008 г. 10 000 (60 000 – 50 000)
2009 г. 2 000 (56 000 – 54 000)
ВСЕГО: 16 000

Отражение влияния изменения учетной политики в 2010 г.
Д Нераспр. прибыль 16 000
К Запасы 16 000

с того момента, когда это осуществимо.
Ограничения ретроспективного применения
Ретроспективное применение

неосуществимо,
если нельзя определить кумулятивное влияние
как на входящий, так и исходящий бухгалтерский баланс за отчетный период.

Для текущего и всех предыдущих периодов, представленных в отчетности, -

сумма корректировок для каждой статьи отчетности, которой коснулось изменение.
Сумма корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые представлены в отчетности.
Если ретроспективный пересмотр отчетности представляется практически нецелесообразным, следует указать:
обстоятельства, обусловившие нецелесообразность; и
описание того, каким образом и с какого периода было учтено изменение учетной политики.
Если изменение обусловлено принятием нового стандарта или интерпретации - указать их название.
В случае добровольного изменения учетной политики - объяснить, почему новая политика позволяет сделать отчетную информацию более уместной и надежной.

с целью распределения расходов и доходов между соответствующими отчетными периодами.
Оценка

подлежит пересмотру в результате:
перемены обстоятельств, на которых она основывалась;
появления новой информации, нового опыта или последующих событий.
Поэтому такие изменения не считаются исправлением ошибок.

признаются перспективно.
Пересмотр бухгалтерской оценки не есть ошибка или изменение

учетной политики. Поэтому он не влияет на отчетность за предшествующие периоды.
Изменение бухгалтерской оценки, которое влияет на оценку активов или обязательств, признается путем корректировки балансовой стоимости актива или обязательства.
Корреспондирующая проводка осуществляется через отчет о совокупном доходе за период, в котором произошло изменение бухгалтерской оценки.

Если разграничить изменение политики и изменение учетной оценки сложно, то принятое изменение трактуется как изменение учетной оценки.

продажей телевизоров. Вы предоставляете гарантийное обслуживание в течение 2-х лет

после продажи. Как показывает опыт, гарантийное обслуживание оказывается необходимым для 5% от проданной техники. Что касается новой серии видеотехники, то гарантийное обслуживание потребуется только для 3% от продажи.
Величина гарантийного резерва будет скорректирована для данного и будущих отчетных периодов.

в текущем отчетном периоде либо ожидаемые в будущие периоды.

Если влияние

пересмотра бухгалтерской оценки в будущие периоды спрогнозировать невозможно, то этот факт должен быть указан.

ретроспективно в отчетности за тот период, когда она была обнаружена.

Примеры

ошибок:
математические просчеты;
неправильное применение учетной политики;
неверная интерпретация фактов;
мошенничество;
невнимательность.

период:
для каждой статьи финансовой отчетности;
если предприятие применяет МСБУ 33

«Прибыль на акцию», для базовой и разводненной прибыли на акцию;
сумма корректировки на начало наиболее раннего периода, представленного в финансовой отчетности;
если ретроспективное представление невозможно, обстоятельства, которые к этому привели, и описание того, как и с какого периода была исправлена ошибка.

Исправление ошибок

Раскрытие информации:

изменений:

УП. Изменение учетной политики.
БО. Изменение учетных оценок.

О. Исправление ошибки.
Изменения в

учетной политике и учетной оценке, исправление ошибок

Капитализация затрат по займам вместо списания их на расходы.
3.

Изменение метода списания запасов: переход от метода средневзвешенной себестоимости к методу FIFO.
4. Исключение суммы возмещаемого налога на добавленную стоимость из первоначальной стоимости приобретенных материалов.
5. Изменение периода амортизации нематериального актива.

Изменения в учетной политике и учетной оценке,
исправление ошибок

Задание – резюме

суммы погашения дебиторской задолженности покупателей.
8. Изменение метода начисления амортизации объекта

основных средств: переход от прямолинейной к ускоренной амортизации.
9. Изменение периода полезной эксплуатации оборудования.
10. Доначисление суммы налоговых обязательств по результатам проверки налоговых органов.

Изменения в учетной политике, учетной оценке,
исправление ошибок.

Задание – резюме (продолжение)

в течение
периода, который начинается сразу после отчетной даты и заканчивается

на дату утверждения финансовой отчетности.

2010 года руководство компании утверждает финансовую отчетность для представления наблюдательному

органу. В состав наблюдательного органа входят только лица, не занимающие исполнительных должностей, но могут входить и представители работников и других внешних заинтересованных лиц.
23 февраля 2010 года наблюдательный орган утверждает финансовую отчетность.
14 марта 2010 года финансовая отчетность доводится до сведения акционеров и иных лиц.
19 апреля 2010 года акционеры утверждают финансовую отчетность на ежегодном собрании.
29 апреля 2010 года утвержденная финансовая отчетность направляется в соответствующие государственные органы.

Дата утверждения финансовой отчетности?????

когда правление утверждает ее для представления наблюдательному органу компании (разрешает

публикацию), а не тогда, когда ее утвердит наблюдательный орган.

отчетную дату.
События, свидетельствующие о хозяйственных условиях, возникших после отчетной

даты.

МСБУ 10 «События после отчетной даты»

Эти события обеспечивают дополнительное доказательство относительно условий, существовавших на дату баланса.

События после отчетной даты могут быть благоприятными или неблагоприятными.

в балансе вместо простого раскрытия условного обязательства.
Банкротство дебитора после даты

баланса подтверждает, что убыток существовал уже на дату баланса и необходимо уменьшить дебиторскую задолженность.
Вскрытие мошенничества или ошибки, свидетельствующее, что отчетность на дату баланса отражала реальность неправильно.
Определение суммы «13-й зарплаты», так как премия относится к событиям до даты баланса.

Последующие события

Компания должна вносить изменения в данные финансовой отчетности для учета тех событий, происшедших после отчетной даты, которые подлежат отображению в отчетности.

прекращению определенного сегмента деятельности;
Экспроприация активов правительством;
Разрушение завода от пожара после

даты баланса;
Снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения ФО к выпуску.

Некорректирующие события

Последующие события

в ценные бумаги одной из стран дальневосточного региона, которые в

период до 31 декабря 2010 года обеспечивали высокую доходность.
14 января 2011 года в результате серии землетрясений в данном регионе многие промышленные предприятия оказались разрушенными и приостановили свою деятельность. Фондовые рынки рухнули и оставались в кризисном состоянии до даты утверждения вашей финансовой отчетности.
Вы не изменяете показателей своей финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2010 года, но отмечаете в примечаниях снижение стоимости инвестиций, имевших место за период после отчетной даты, и указываете соответствующие суммы.

соответствующее решение;
Если последующие события не подлежат отражению в отчетности, но

существенны настолько, что без них пользователи не смогут адекватно оценить риски и выгоды, связанные с деятельностью компании, раскрываются:
характер события;
финансовые последствия события.

Раскрытие информации о последующих событиях в примечаниях

Последующие события

владельцам
обыкновенных акций
–
средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении в течение периода
МСБУ

33 «Прибыль на акцию»

На основе показателя «прибыль на акцию» возможно прогнозирование уровня доходности акций, их курсовой стоимости, оценка эффективности финансового управления компанией
(дивидендной политики).

* 0,414 + 2500 * 0,501 + 2250 * 0,085

= 2147 акций;
б) по месяцам: 1700 * 0,417 + 2500 * 0,5 + 2250 * 0,083 = 2146 акций

конвертируемых инструментов могут стать акционерами.

Если это действительно произойдет,

прибыль придётся пересчитывать исходя из большего количества акций, т. е. в расчёте на одну акцию она понизится.

Разводненная прибыль на акцию рассчитывается, чтобы нынешние акционеры отдавали себе отчёт в том, на сколько возможно падение прибыли на акцию.

акции, конвертируемые облигации);
Варранты, опционы на акции;
Программы участия работников в прибыли

через выпуск акций;
Акции, выпускаемые при выполнении определенных условий по договорам.

Потенциальные обыкновенные акции

Прибыль на акцию

Разводненная прибыль на акцию

корректируется (с учетом налогообложения) на:
Дивиденды потенциальных обыкновенных акций, которые были

вычтены при расчете базовой прибыли на акцию;
Проценты по потенциальным обыкновенным акциям;
Любые другие изменения в доходах и расходах, которые произошли бы в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций в обыкновенные акции.

Прибыль на акцию

штук. Облигации могут конвертироваться в обыкновенные акции из расчета 3

облигации в одну акцию. В результате конвертации может быть получено 250 обычных акций. Рассчитаем показатели прибыли на акцию.

Прибыль на акцию

Пример. Разводненная прибыль на акцию

только тогда, когда их конверсия в обыкновенные акции уменьшила бы

показатель чистой прибыли на акцию от постоянной обычной деятельности.

Прибыль на акцию

акцию, и увязку с чистой прибылью за период.

Средневзвешенное количество обыкновенных

акций, используемое при определении базовой и разводненной прибыли на акцию, и увязку этих чисел друг с другом.

Прибыль на акцию

периодами;
обеспечивает адекватное начало для постоянного учета по МСФО;
получена в результате

затрат, не превышающих выгоды для пользователей.

МСФО 1 «Первое применение МСФО»

финансовую отчетность согласно национальным правилам учета (GAAP), которые не соответствуют

МСФО;
Компания представила последнюю финансовую отчетность без прямого указания в ней, что пакет отчетности подготовлен согласно МСФО;
Компания представила последнюю финансовую отчетность, в которой заявлено, что данная отчетность подготовлена в соответствии с отдельными, но не всеми требованиями МСФО;
Компания представила последнюю финансовую отчетность согласно национальным правилам учета (GAAP), которые не соответствуют МСФО, но применяла МСФО для учета операций, порядок отражения которых в отчетности не урегулирован национальными правилами;
Компания представила последнюю финансовую отчетность согласно национальным правилам учета (GAAP) и подготовила сверку некоторых сумм согласно МСФО;
Компания подготовила финансовую отчетность согласно МСФО только для внутреннего пользования;
Компания подготовила пакет отчетности в целях консолидации, но не готовила полный комплект финансовой отчетности согласно МСБУ 1; и
Компания не представляла финансовую отчетность за прошлые периоды.

Первое применение МСФО

будет первой по МСФО;
Подготовить вступительный финансовый отчет по МСФО

на дату перехода;
Выбрать учетную политику и применить ее ретроспективно ко всем периодам, представленным в первой финансовой отчетности по МСФО;
Принять решение о применении каких-либо добровольных исключений, которые освобождают от ретроспективного применения стандартов;
Применить обязательные исключения, когда ретроспективное применение стандартов не разрешается;
Раскрыть подробно в финансовой отчетности информацию, поясняющую особенности перехода на МСФО.

Первое применение МСФО

решение о формировании первой отчетности по МСФО за 2010 г.

При этом сравнительную информацию решено представить за два года.
Дата перехода на МСФО - ????
Дата подготовки вступительного баланса ???

Предприятие должно сделать корректировки, связанные с отличием МСФО от предыдущей учетной политики, с их отражением во входящей нераспределенной прибыли (или других соответствующих счетах капитала).

какие именно МСФО будут действовать через 2 года, т.о. до

публикации первого комплекта отчетности по МСФО. В результате подготовленный баланс придется корректировать несколько раз.
Расходы в связи с ретроспективным применением требований МСФО относительно первоначального признания и последующей оценки статей отчетности могут быть весьма значительными. Поэтому там, где расходы на точное исполнение вышеуказанного общего правила перехода на МСФО могут превысить выгоды для пользователей, МСФО 1 предусматривает ряд исключений из общего правила.

Первое применение МСФО

учетную политику в первоначальном балансе по МСФО и в течение

всех периодов, представленных в ее первой отчетности по МСФО.
Компания должна сделать корректировки, связанные с отличием МСФО от предыдущей учетной политики, с их отражением во входящей нераспределенной прибыли (или других соответствующих счетах капитала).

Первое применение МСФО

все активы и обязательства, требуемые МСФО;
списать все активы и обязательства,

если МСФО не разрешают их признавать;
переклассифицировать статьи в соответствии с МСФО;
переоценить все признанные активы и обязательства в соответствии в МСФО.

Первое применение МСФО

каждому МСФО
Освобождение от требований отдельных МСФО (т.е. добровольные исключения), и

Запрет ретроспективного применения отдельных МСФО (т.е. обязательные исключения).

Первое применение МСФО

с предыдущих национальных стандартов повлиял на ее финансовое положение, результаты

деятельности и денежные потоки.
Для этого, финансовая отчетность должна включать:
таблицу согласования капитала по национальным стандартам и МСФО на дату перехода на МСФО и на дату последнего отчета по национальным стандартам;
согласование прибыли по национальным стандартам за период последнего отчета по национальным стандартам к прибыли по МСФО.