учет резервов, условных активов и обязательств

ВШЭ

следствие событий в прошлом, погашение которого, как ожидается, приведет к

оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

ликвидности и платежеспособности компании.

задолженность по основной деятельности;

начисленные обязательства.

о финансовом положении как обязательства тогда и только тогда, когда:

у

компании имеется существующее обязательство (юридическое или фактическое) в результате прошлого события; и
вероятно (probable), что для урегулирования обязательства потребуется отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды; и
величина обязательства может быть надежно оценена.

вследствие прошлого события у компании нет реалистичной альтернативы отказа от

погашения обязательства, что приведет к выбытию ресурсов, заключающих экономическую выгоду.

Прошлое событие называют обязывающим событием.

юридическое

фактическое

применения законодательства (например, судебного решения).
Фактическое обязательство
Фактическое обязательство (конструктивное // традиционное)

– это обязательство, вытекающее из действий компании:

в силу установившейся практики;
опубликованной политики;
достаточно конкретным текущим заявлением,

в результате у третьих лиц возникли обоснованные ожидания того, что компания выполнит обязательства.

гарантии покупателям совей продукции. По условиям договора купли-продажи производитель обязуется

исправить любые производственные дефекты, обнаруженные в течение одного года с момента продажи (отремонтировать или заменить товар). Опыт прошлых лет свидетельствует, что такие претензии, скорее всего, возникнут.




Текущее обязательство – существует, возникает из условий договора.
Вероятность погашения – существует для всех гарантий данного класса.
Вывод - необходимо сформировать резерв и отразить его в баланса.

компания осуществляет свою деятельность в стране, где отсутствует природоохранное законодательство.

Однако у нее имеется широко известная природоохранная политика, согласно которой она берет на себя обязательства по очистке всего загрязнения вызванного ее деятельностью. Компания придерживалась такой политики в прошлом. В данном отчетном периоде деятельность компании приводит к загрязнению некоторого участка земли.



Текущее обязательство – существует, возникает вследствие обнародованной политики и соблюдения этой политики в прошлом.
Вероятность погашения – существует, поскольку были созданы обоснованные ожидания у заинтересованных сторон.
Вывод - необходимо признать резерв.

продукции.
У магазина розничной торговли существует широко известная политика по возврату

средств покупателям, недовольными своими покупками, хотя в нормативных актах не предусмотрено такое требование.


В данных обстоятельствах продажа продукции приводит к возникновению обязательства, вытекающего из практики, поскольку компания создала обоснованные ожидания у покупателей по возврату денежных средств.

зависимости об будущих действий компании.

Простое намерение в будущем понести затраты

недостаточны для возникновения обязательства.

Не подлежит признанию резерв в отношении будущих операционных убытков.

Если компания оставляет за собой возможность избежать каких бы то ни было расходов, обязательство не признается:
Для признания резерва в отчетности недостаточно одного лишь решения Правления, поскольку Правление может изменить его в будущем.
Если принято решение, которое обязывает компания понести будущие расходы, резерв не признается в отчетности до тех пор, пока правление имеет реалистичную альтернативу выполнения этого решения.

том, имели ли место определенные события или повлекли ли они

за собой настоящее обязательство.

Необходимо определить, существует ли настоящее обязательство на дату составления отчета о финансовом положении (баланса), рассмотрев все возможные аргументы (включая, например, мнение экспертов).

существующего ущерба или
Компания официально принимает ответственность за исправление, следовательно, это

создает традиционное обязательство.

У компании возникает обязательство в размере:

штрафа,
расходов на очистку.

нефтедобычи компания обязана вернуть площадку в исходное состояние.
Компания признает оценочное

обязательство по затратам на вывод из эксплуатации в той степени, в которой она обязана восстановить площадку.

законодательством компания намеревается осуществить установку дымовых фильтров.
Компания может избежать будущих

затрат своими будущими действиями, например, изменив вид деятельности.

У компании нет существующей обязанности по этим будущим затратам и никакое оценочное обязательство не признается.

привести к этому позднее в связи с изменениями в законодательстве,

или когда действие компании приводит к возникновению вмененной обязанности.

оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату
Наилучшая

оценка затрат – это сумма, которую компания разумно уплатила бы для погашения текущего обязательства на отчетную дату.

руководства компании, дополненного
опытом аналогичных операций;
отчетами независимых экспертов (в некоторых случаях).

предоставляет гарантию ремонта любого производственного брака, выявленного в течение 6

месяцев с даты покупки. Если бы в каждом изделии имелись небольшие дефекты, то стоимость их исправления составила бы $1 000 000, а если бы крупные дефекты, то - $4 000 000.








Ожидаемая стоимость затрат на исправление дефектов составит:

Прошлый опыт и ожидание на будущее указывают, что в течение гарантийного срока:
75% изделий не будут иметь дефектов
20% изделий будут иметь небольшие дефекты
5% изделий – крупные дефекты.

событие, в результате которого произойдет отток экономических выгод.

Использование резерва:
Дт Расходы

…
Кт Резервы …

Дт Резервы…
Кт Денежные средства (прочие активы)…

текущей наилучшей оценки.

Больше нет вероятности того, что для погашения обязательства

потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды

Резерв должен быть аннулирован

покрытия которых он первоначально создавался.

прошлых событий, существование которого будет подтверждено только наступлением или не

наступлением одного или нескольких неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем компании;

текущее обязательство, возникающее в результате прошлых событий, которое не признается (не отражается в балансе), потому что:
маловероятно, что для урегулирования обязательства потребуется отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды;
сумма обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежностью.

содержащих в себе экономические выгоды;

Может быть сделана надежная оценка.


Признается в

отчете о финансовом положении.

Условные обязательства

Возможное обязательство;

Настоящее обязательство, не соответствующее критериям резерва (или маловероятен отток ресурсов или не может быть сделана надежная оценка).




Раскрывается информация в примечаниях к финансовой отчетности.

перед которым они возникли
Обязательства с неопределенной суммой или датой погашения

Нет уверенности в оттоке ресурсов, сумма не может быть надежно оценена

обязательства?
Можно ли с достаточной степенью точности оценить размер ресурсов?
Нет необходимости

раскрытия

Раскрытие условного обязательства

Признание резерва в финансовой отчетности

да

да

нет

нет

или

событий;
существование которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного

или нескольких неопределенных событий в будущем, которые не находятся под полным контролем компании.


Компания не должна признавать условный актив.

которые создают возможность получения экономических выгод.

Компания-истец пытается выиграть судебный иск.
Исход

судебного процесса не определен.

Актив является условным и не признается в ФО на отчетную дату

примечаниях к финансовой отчетности
Нет необходимости раскрытия
да
нет

изменение событий в финансовой отчетности.
Незапланированное событие
Имеется возможность поступления дохода
Условный актив

не признается в ФО, т.к. доход может быть никогда не реализован

Поступление экономических выгод становится вероятным

На отчетную дату условный актив раскрывается в ФО

Становится действительно определенным, что возникает поступление экономических выгод

Актив и соответствующий доход признаются в ФО за период, в котором произошло изменение