1 1 Консолидированная финансовая отчетность Составитель С.Н. Карельская Н.А

(IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;
МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные

и совместные предприятия»;
МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»;
МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях»;
МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность»;
МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»;
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

Материалы: Н.В. Генералова Техника формирования консолидированной финансовой отчетности по МСФО // http://buh.ru/articles/documents/38717/

которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств

материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности.
Дочерней компанией является компания, находящаяся под контролем материнской компании.
Материнская компания - это компания, контролирующая одну или несколько дочерних компаний.

где одна компания контролирует все остальные.

в три типа компаний.
Для этого нужно проанализировать информацию по

счету «Финансовые вложения» (по российскому плану счетов - счет 58 «Финансовые вложения»):
дочерние компании (ДК);
ассоциированные компании (АК);
совместно контролируемые компании (СКК).

отличие между отражением вложений в ассоциированные и совместно контролируемые компании

(к вложениям в СКК помимо долевого метода мог также применяться метод пропорциональной консолидации).

другую компанию (дочернюю), когда, когда владеет прямо или косвенно более

чем половиной её голосующих акций, т.е. когда участие составляет от 50 до 100%

от его определения и детерминируются отношения «дочь - мать».

В

настоящее время в МСФО сформулировано понятие «контроль над объектом инвестиций»:
инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если:
1) инвестор подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет место право на получение такого дохода,

2) а также возможность влиять на доход при помощи осуществления своих полномочий в отношении объекта инвестиций.

При этом контроль материнской компании над дочерней компанией является частным случаем контроля инвестора над объектом инвестиции.

влияет на размер дохода.

(более 50% акций), при отсутствии каких-либо других факторов обладает контролем

над инвестируемой компанией.
! В современном мире купить 100% акций (или более 50%) акций другой компании, чтобы получить доступ к управлению ее активами – теперь это необязательно, да и слишком дорого.

прав голоса имеет полномочия:
А) если он договорился (существуют договорные соглашения

— contractual arrangement) с достаточным количеством другим акционеров и может руководить их голосованием так, чтобы инвестор мог принимать решения в отношении значимой деятельности.
Б) если он имеет потенциальные права голоса – конвертируемые инструменты или опционы, включая форвардные договоры.
в) если остальные акционеры распылены и разобщены

процентов голосующих акций объекта инвестиций. Держателями оставшихся прав голоса являются

тысячи акционеров, ни один из которых не имеет более 1 процента прав голоса. Ни у одного из акционеров нет договоренностей консультироваться с любыми из других акционеров или принимать коллективные решения.
В этом случае, исходя из абсолютного размера пакета инвестора и относительного размера других пакетов акций, можно заключить, что такой инвестор обладает доминирующей долей участия. Причем степень доминирования такая, что не нужны любые другие доказательства наличия полномочий.

40 процентов голосующих акций объекта инвестиций, а двенадцати другим инвесторам

принадлежат по 5 процентов голосующих акций объекта инвестиций.
Соглашение между акционерами предоставляет инвестору право назначать, снимать с должности и устанавливать вознаграждение членов руководства, отвечающих за управление значимой деятельностью.
Чтобы изменить соглашение, требуется решение, принятое большинством в две трети голосов акционеров.
12 акционеров по 5% = 60% доля владения и это меньше, чем две трети (67%). Такой расклад означает, что соглашение между акционерами может быть изменено только в случае, если главный акционер сам решит это сделать. Право назначить и увольнять руководящих сотрудников, которые управляют значимой деятельностью, означает, что сам главный акционер управляет значимой деятельностью. И значит, у него есть полномочия.

Имеется еще два других инвестора, каждому из которых принадлежит 26

процентов голосующих акций объекта инвестиций. Остальные голосующие акции принадлежат трем другим акционерам по 1 проценту каждому. Каких-либо других договоренностей, затрагивающих процесс принятия решений, нет.
Здесь главный инвестор не обладает полномочиями, потому что для того, чтобы лишить инвестора возможности управлять значимой деятельностью, достаточно будет объединиться для совместных действий лишь двум другим инвесторам.

Пример 3. Определите имеет ли инвестор полномочия?

также называют «метод полной консолидации»), суть которого состоит в «добавлении»

отчетности дочерней компании к отчетности материнской компании, т. е.
Производится постатейное объединение активов, обязательств, доходов и расходов,
При этом взаимоисключается балансовая стоимость инвестиции материнской компании против капитала дочерней компании;
А также элиминируются (исключаются) внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между предприятиями группы (исключение внутригрупповых оборотов и остатков, ВГО).

%). В таблице 1 представлен упрощенный «Отчет о финансовом положении»

и «Отчет о финансовых результатах» обеих компаний. В течение 2014 год компания МК продала ДК товаров на сумму 1200 д.е., которые ДК полностью продала третьим лицам. По состоянию на 31.12.2014 компания ДК имела задолженность по оплате товара перед компанией МК на сумму 155

д.е.
В результате этой корректировки в акционерный капитал в консолидированной отчетности

будет показан в размере акционерного капитала МК.

(2) – исключается внутригрупповые обороты и остатки по счетам ДЗ и КЗ 155 д.е. (в «Отчете о финансовом положении») Выручка и СС 1 200 д.е. (в «Отчете о финансовых результатах»)

Показатели консолидированной финансовой отчетности (столбец «КФО») получается путем построчного суммирования показателей МК и ДК и консолидационных корректировок, т.е. КФО = МК + ДК + Консолидационные корректировки: (1) и (2).

в ДК.
В ситуации, когда участие МК в ДК составляет

менее 100 %,
возникает необходимость отражений доли меньшинства или неконтролирующей доли участия (НДУ), представляющей собой капитал дочерней компании, которым материнская компания не владеет прямо или косвенно.
Отражается в разделе Капитал в КФО

МК приобрела 01.09.2014 г. 70 % акций ДК , 100

% которых стоят 100 д.е. Для простоты примем, что обе компании были учреждены 1 января 2014 года.
В течение 2014 год компания МК продала ДК товаров на сумму 1200 д.е., которые ДК полностью продала третьим лицам. По состоянию на 31.12.2014 компания ДК имела задолженность по оплате товара перед компанией МК на сумму 355 д.е.

на деятельность которой компания-инвестор оказывает существенное влияние, но которая при

этом не является ни дочерней, ни совместно контролируемой.

Существенное влияние - это возможность участия в принятии решений относительно финансовой и производственной политики компании, но не контроль или совместный контроль над такой политикой.

Наличие существенного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается одним или несколькими из следующих способов:
представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиций;
участие в процессе выработки финансовой и производственной политики;
крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;
обмен управленческим персоналом;
предоставление важной технической информации.

Как правило, считается, что компания обладает существенным влиянием, если она владеет прямо или косвенно через другие дочерние компании не менее чем 20% голосующих акций объекта инвестиции.

в том, что в консолидированной финансовой отчетности инвестора инвестиции отражаются

по стоимости их приобретения с корректировкой на долю инвестора в прибыли, полученной ассоциированной компанией после приобретения.

Для простоты примем, что обе компании были учреждены 01.01.2014. В

течение 2014 год компания И предоставляла в аренду компании АК помещение на сумму 1 500 д.е. По состоянию на 31.12.2014 компания АК имела задолженность перед И на сумму 150 д.е.

наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на

чистые активы деятельности.

Под совместным контролем понимается контроль, разделенный между сторонами в соответствии с договором, причем совместный контроль имеет место только тогда, когда принятие решений, касающихся значимой деятельности, требует единогласного согласия сторон, осуществляющих совместный контроль.

!!!!!!! Информация о наличии вложений в СКК и операций Группы с ними подлежит обособленному раскрытию в финансовой отчетности.

операции;
совместно контролируемые активы;
совместно контролируемые компании.

ее участников без учреждения обособленной финансовой структуры. Примером подобного объединения

может служить случай, когда несколько участников соединяют свои ресурсы для разработки, производства или реализации какой-либо продукции.

Пример.
Компании «Судоверфь 1» и «Судоверфь 2» заключают соглашение об учреждении совместной компании по строительству танкера. Компания «Судоверфь 1» осуществляет строительство конструкции корабля. Компания «Судоверфь 2» производит полное оснащение морского судна. В договоре о совместной деятельности предусмотрено, в каком соотношении компании делят доходы от продажи корабля и расходы, связанные с его строительством.

владеют активами, которые они специально выделили или приобрели для совместной

деятельности.
Активы используют для достижения оговоренных в договоре о совместной деятельности целей (§13-15 МСФО 31).
Примером такого типа компаний может быть совместная эксплуатация нефтепровода несколькими нефтяными предприятиями.

организационно-правовой структуры, в которой каждый участник имеет свою долю участия.
Отличие

подобной компании от остальных предприятий заключается в том, что на основании договора о совместной деятельности участники устанавливают контроль над всей работой организации.
Достаточно часто подобные компании не ставят в качестве цели получение прибыли. 

компании, которые в свою очередь также имеют инвестиции в дочерние

компании и/или ассоциированные и совместно контролируемые компании и так далее.

При формировании консолидированной финансовой отчетности очень важно «не упустить» подлежащие консолидации компании.
С этой целью до того, как выполнять расчеты, определяют………………………………………………………………..
, или «строят» так называемое «………………………………………»

и 2), когда :
величина инвестиции в компанию ДК, отраженная

в индивидуальной отчетности компании МК (100 д.е., сальдо по счету 58) = величине акционерного капитала в индивидуальной отчетности ДК (100 д.е., кредитовое сальдо счета 80).

Однако в случае приобретения компании (путем приобретения акций или долей участия) очень редко происходит, чтобы эти две суммы совпадали.

бизнеса» и учитываются методом покупки.
В КФО появляется гудвилл

Гудвилл – разница

между величиной вознаграждения, переданного за инвестицию в ДК, и долей в приобретенных чистых активах ДК по справедливой стоимости на дату приобретения.

% акций компании ДК за 300 д.е. Оценка активов и

обязательств ДК на дату приобретения выявила следующие отличия от их балансовых оценок: земельный участок был недооценен на 50 д.е., идентифицирована торговая марка компании ДК в 30 д.е.

% акций компании ДК за 300 д.е. Оценка активов и

обязательств ДК на дату приобретения выявила следующие отличия от их балансовых оценок: земельный участок был недооценен на 50 д.е., идентифицирована торговая марка компании ДК в 30 д.е.

Гудвилл = 300 д.е. – 100% х (40 д.е. + 120 д.е. + 30 д.е. +400 д.е. – 350 д.е.) = 300 д.е. – 240 д.е. = 60 д.е. или 300 д.е. – 100% (100 д.е. + 140 д.е.) = 300 д.е. – 240 д.е. = 60 д.е.

консолидированную финансовую отчетность по МСФО Федеральный закон «О консолидированной финансовой

отчетности», от 27.07.2010 г. N 208-ФЗ

Статья 2. Сфера действия настоящего ФЗ
1. Настоящий Федеральный закон распространяется:
1) на кредитные организации;
2) на страховые организации;
3) на иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.
…
Статья 3. Составление консолидированной финансовой отчетности
Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.
…

208-ФЗ
Статья 3. Составление консолидированной финансовой отчетности
…
3. На территории Российской Федерации

применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном с учетом требований законодательства Российской Федерации Правительством Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ
Статья 8. Заключительные положения
Организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, за исключением случаев, указанных в части 2 настоящей статьи

Постановление Правительства Российской Федерации от 25.02.2011 № 107 Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации