Слайд 1Тема 2. Фінансова звітність та її зміст
Слайд 2План
Загальні вимоги до подання інформації в фінансових звітах
Елементи та компоненти
фінансової звітності
Зміст, структура та форми бухгалтерського балансу.
Звіт про прибутки
та збитки: його призначення й зміст
Призначення та методика складання звіту про рух грошових коштів
Призначення та методика складання звіту про зміни у власному капіталі
Примітки до фінансових звітів
Слайд 3
1. Загальні вимоги до подання інформації в фінансових звітах
Слайд 4
якісні характеристики інформації –
це атрибути облікової інформації, що мають
тенденцію збільшувати її корисність. Вони повинні орієнтуватися як на користувачів,
так і на прийняття рішень.
Слайд 5Класифікація корисної інформації за фінансовими показниками
Фінансові ресурси - інформація
є корисною для визначення здатності підприємства заробляти (накопичувати) грошові кошти
та їх еквіваленти у майбутньому.
Фінансова структура - при прогнозуванні майбутніх потреб у позиках, при визначенні розподілу майбутніх прибутків та потоків грошових коштів і для визначення ймовірності залучення фінансів в майбутньому.
Слайд 63. Платоспроможність та ліквідність - для прогнозування спроможності підприємства вчасно
виконувати свої зобов’язання. Ліквідність стосується наявності грошових коштів у найближчому
майбутньому після виконання фінансових зобов’язань даного періоду.
4. Результати діяльності - при прогнозуванні здатності підприємства “робити гроші” за рахунок існуючих ресурсів.
5. Прибутковість - для оцінки потенційних змін в економічних ресурсах, які воно ймовірно контролюватиме в майбутньому.
6. Ризикованість - для визначення ймовірності появи фінансових втрат та їх розміру, для оцінки ступеня фінансових ризиків.
Слайд 8Зрозумілість
якість інформації, яка подається у фінансових звітах та має
бути розрахована на її розуміння та однозначне тлумачення користувачами за
умови, що вони мають відповідні знання з бізнесу, економічної діяльності та бухгалтерського обліку, прагнуть вивчати інформацію з достатньою ретельністю й зацікавленні у сприйнятті цієї інформації
Слайд 9Доречність (релевантность)
вона впливає на прийняття рішень користувачів і допомагає
їм оцінити минулі, нинішні чи майбутні події або ж підтвердити
чи виправдати їхні минулі оцінки, тобто якщо вона забезпечує можливість перспективного або ретроспективного аналізу
Слайд 10
своєчасністю, що передбачає вчасне надходження інформації. Достовірна інформація втрачає сенс,
якщо вона надана користувачам з запізненням. Тому конкретні строки її
надання визначаються законодавчо;
цінність для прогнозна, тобто здатність інформації бути основою для досить надійного передбачення подальших перспектив роботи компанії. Щоб мати цінність для прогнозну, інформація не повинна носити форму чіткого прогнозу. Проте можливість робити прогнози на основі фінансових звітів підсилюється способами подання інформації щодо минулих операцій і подій. Наприклад, передбачена цінність звіту про прибуток і збитки підвищується, якщо окремо розкриваються надзвичайні статті доходів або витрат.
цінність зворотного зв’язку.
Слайд 11Достовірність
Інформація є достовірною, якщо вона вільна від суттєвих помилок
або упередженості оцінок і правдиво відображає господарську діяльність
Слайд 12Правдиве подання
Щоб бути достовірною, інформація повинна правдиво відображати операції
та інші події, що вона розкриває або, як можна очікувати,
зможе розкрити.
Слайд 13Повнота
Щоб бути достовірної, інформація у фінансових звітах повинна в
повному обсязі відображатися в межах суттєвості та витрат, пов'язаних з
її отриманням. У результаті упущень інформація може виявитися хибною або оманливою, а значить - недостовірною і недостатньо доречною.
Слайд 14Нейтральність
Щоб бути достовірної, інформація у фінансових звітах має бути
нейтральною, тобто вільною від упередженості
Слайд 15Зіставність
Зіставність є одним із найбільш важливих інструментів аналізу при
прийнятті рішень. Концептуальна основа складання і надання фінансових звітів, п.
39, МСБО пояснює порівнянність так: “користувачі повинні мати змогу порівнювати фінансові звіти підприємства за різні періоди для того, щоб визначати тенденції у його фінансовому стані та результатах діяльності. Користувачі повинні мати також змогу порівнювати фінансові звіти різних підприємств, щоб оцінити їхній відносний фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому стані.”
Слайд 16Суттєвість інформації
Інформація є суттєвою, якщо її пропуск або неправильне
відображення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі
фінансових звітів.
Кожну суттєву статтю у фінансових звітах слід подавати окремо. Несуттєві суми слід об'єднувати з сумами подібного характеру чи функції; подавати їх окремо не треба.
Слайд 17Обмеженнями доречності та достовірності інформації виступають:
Співвідношення вигоди і витрат. Вигоди,
які можна одержати від використання інформації, повинні перевищувати витрати на
її одержання!!!
Слайд 18Якісні характеристики бухгалтерської інформації різних країн
Слайд 192. Елементи та компоненти фінансової звітності.
Слайд 20Концептуальна основа МСБО виділяє такі елементи фінансової звітності:
1. Активи
2.
Власний Капітал
3. Зобов'язання
4. Доходи
5. Витрати
Слайд 21Відповідно до концептуальної основи GААP існують наступні елементи фінансових звітів:
Баланс
1. Активи
2. Власний капітал
3. Зобов'язання
Слайд 22
Звіт про прибутки і збитки
4. Виручка (виторг)
5. Витрати
6. Прибутки
7. Збитки
Слайд 23
Звіт про зміни у фінансовому стані
8. Джерела коштів
9. Використання коштів
10.
Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів
Слайд 24Активи -
ресурси, контрольовані підприємством в результаті минулих подій, використання яких
як очікується призведе до отримання економічних вигод у майбутньому.
Слайд 25Зобов'язання –
це теперішня заборгованість підприємства, яка виникає внаслідок минулих
подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до
зменшення ресурсів, які втілюють в собі майбутні економічні вигоди.
Слайд 26Власний капітал -
це залишкова частка в активах підприємства після
вирахування всіх його зобов'язань (чисті активи).
Слайд 27Доходи -
збільшення економічних вигод у вигляді надходження чи збільшення
корисності активів або зменшення зобов'язань, які приведуть до зростання власного
капіталу (крім випадків зростання капіталу за рахунок внесків учасників).
Слайд 28Витрати -
це зменшення економічних вигід протягом облікового періоду у вигляді
вибуття чи амортизації активів або збільшення зобов'язань, які призведуть до
зменшення власного капіталу (крім випадків зменшення капіталу за рахунок виплати дивідендів або вилучення сміти).
Слайд 29Повний комплект фінансових звітів містить такі компоненти:
а) баланс;
б)
звіт про прибутки та збитки;
в) звіт, який відображає:
· усі зміни
у власному капіталі або
зміни у власному капіталі, крім тих, які відбулися в результаті капітальних операцій з власниками та виплат власникам;
г) звіт про рух грошових коштів;
ґ) облікову політику та пояснювальні примітки.
Слайд 303. Зміст, структура та форми бухгалтерського балансу
Слайд 31Баланс -
звіт про фінансовий стан підприємства, в якому відображаються його
активи, зобов'язання, власний капітал на певну дату.
Слайд 32
Фундаментальна формула балансу: А = З + К
Слайд 33
У міжнародній практиці існує 2 основні форми балансу:
- форма рахунку
(А і П горизонтальна);
- форма звіту (вертикальна).
Слайд 35
Нерозподілений прибуток = Прибутки - Дивіденди
Слайд 364. Звіт про прибутки та збитки (ЗПЗ): його призначення й
зміст
Виручка – Витрати = Прибуток
Слайд 37ЗПЗ була відображена інформація про:
а) дохід;
б) результати операційної діяльності;
в) фінансові
витрати;
г) частину прибутків і збитків асоційованих компаній та спільних підприємств,
обліковану з використанням методу участі в капіталі;
ґ) податкові витрати;
д) прибутки або збитки від звичайної діяльності;
е) екстраординарні статті;
є) частку меншості;
ж) чистий прибуток або збиток за період.
Слайд 38
Перший спосіб називають методом характеру витрат
Витрати об'єднують у звіті про
прибутки та збитки згідно з їхнім характером, (наприклад, амортизація, придбання
матеріалів, транспортні витрати, заробітна плата, витрати на рекламу) та не перерозподіляють згідно з їх різноманітними функціями на підприємстві.
Слайд 39Класифікація за методом характеру витрат:
Дохід від реалізації…………………………X
Інший операційний дохід……………………...X
Зміни
запасів готової продукції та
незавершеного виробництва……………..X
Використана сировина та матеріали…….X
Витрати на персонал…………………………….X
Витрати на амортизацію…………………..X
Інші операційні витрати…………………...X
Операційні витрати, всього…………..…(X)
Прибуток від операційної діяльності…… X
Слайд 40Другий спосіб називають методом функції витрат або "собівартості реалізованої продукції”
згідно
з яким витрати класифікують відповідно до їх функцій як частину
собівартості реалізації, збуту або адміністративної діяльності
Слайд 41Класифікація із застосуванням методу функції витрат:
Дохід від реалізації…………………………X
Собівартість реалізованої продукції……(X)
Валовий
прибуток………………………….X
Інший операційний дохід………………….X
Витрати на збут………………………………….(X)
Адміністративні витрати…………………(X)
Інші операційні витрати……………………..(X)
Прибуток від операційної
діяльності……X
Слайд 425. Призначення та методика складання звіту про рух грошових коштів
Слайд 43Звіт про рух грошових коштів (ЗРГК)
інформацію про надходження і
вибуття грошових коштів в результаті основної, інвестиційної та фінансової діяльності
підприємств.
МСБО 7 „ЗРГК”.
Слайд 44Це дає можливість оцінювати фінансові вкладення, що у майбутньому дозволяє
нарощувати прибуток, а також простежити за грошовими надходженнями від кредиторів,
що у майбутньому спричинять за собою вибуття коштів для погашення зобов'язань.
Слайд 45Еквіваленти ГК -
це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються
у готівку та яким притаманним незначний ризик зміни вартості.
Слайд 46Узагальнена форма ЗРГК має такі статті:
Грошові кошти від операційної
діяльності.
Чистий приток і відтік грошових коштів від операційної діяльності
Грошові
кошти від інвестиційної діяльності.
Чистий приток і відтік грошових коштів від інвестиційної діяльності.
Грошові кошти від фінансової діяльності.
Чистий приток і відтік грошових коштів від фінансової діяльності.
Чистий рух грошовий коштів (чистий рух грошовий коштів можна перевірити за даними балансу).
Залишки грошових коштів на початок періоду.
Залишок грошових коштів на кінець періоду.
Слайд 47Операційна діяльність -
це основна діяльність підприємства, а також інші види
діяльності, які не є інвестиційною та фінансовою діяльністю.
Слайд 48Приклади грошових потоків від операційної діяльності:
від реалізації товарів, робіт, послуг.
надходження
грошових коштів у вигляді комісійних, від авторських гонорарів;
надходження коштів від
операційної оренди, комісійних і інших доходів;
виплати коштів постачальникам і підрядчикам за товари, роботи і послуги;
виплати коштів працівникам;
грошове надходження і платежі страхової компанії як страхові премії й інші види страхової допомоги;
виплати коштів або компенсації податку на прибуток, якщо тільки вони не можуть бути ув'язані з фінансовою або інвестиційною діяльністю;
надходження і виплати коштів по контрактах, укладеним для комерційних або торговельних цілей;
одержання штрафів, пені, неустойок і інших санкцій за порушення господарських договорів;
суми отриманих грантів і субсидій.
Слайд 49Інвестиційна діяльність -
це придбання та реалізація необоротних активів, а
також придбання тих фінансових інвестицій, які не є складною частиною
еквівалентів грошових коштів.
Окреме розкриття руху грошових коштів від інвестиційної діяльності дозволяє визначити витрати по придбанню або реалізації необоротних активів.
Слайд 50Приклади руху грошових коштів від інвестиційної діяльності:
виплати грошових коштів
для придбання основних засобів, нематеріальних активів, та інших довгострокових активів,
та надходженням грошових коштів від реалізації цих активів;
одержання дивідендів та % за облігаціями;
виплати та надходження грошових коштів відповідно для придбання або продажу акцій, боргових цінних паперів.
Слайд 51Фінансова діяльність -
це діяльність, яка призводить до зміни розміру
та складу власного та запозиченого капіталу підприємства.
Слайд 52Приклади руху грошових коштів від фінансової діяльності:
надходження грошових коштів
від випуску акцій або інших інструментів власного капіталу;
виплати грошових коштів
власниками для придбання або викупу раніш випущених акцій;
виплата дивідендів;
надходження грошових коштів від випуску боргових зобов'язань: позик, векселів, облігацій, а також коротко- або довгострокових позик;
виплати для погашення позик.
виплата коштів орендарю для зменшення заборгованості з фінансової оренди.
Слайд 53Згідно з МСБО 7 існує 2 методи складання ЗРГК:
- прямий
-
непрямий
Різниця у використанні цих методів заключається в складанні розділу "Визначення
ГК від операційної діяльності".
Слайд 54При прямому методі
послідовно розраховуються основні показники валового грошового потоку:
надходження та основні видатки грошових коштів від операційної діяльності.
Слайд 55При застосуванні непрямого методу
чисті прибутки й збитки коригуються відповідно
до впливу операцій негрошового характеру, будь-яких відрахувань або надходжень грошових
коштів від інвестиційної та фінансової діяльності, а також коригування здійснюється з врахування впливу зміни у складі запасів, Дт і Кт заборгованості.
Слайд 56Негрошові операції -
це операції, які не потребують використання грошових коштів:
-
бартер;
- надходження основних засобів в результаті фінансового лізингу;
- перетворення зобов'язань
на власний капітал.
Слайд 57Прямий метод складання ЗРГК
Послідовність складання першого розділу ЗРГК від основної
діяльності:
1. Визначення суми надходжень грошових коштів від покупців.
2. Визначення суми
платежів грошових коштів постачальникам.
3. Визначення суми сплачених грошових коштів операційних витрат.
4. Визначення суми сплачених відсотків.
5. Визначення суми сплачених податків на прибуток.
Слайд 59
Процес складання звіту про рух грошових коштів включає наступні етапи:
Перенос
фінансового результату від звичайної діяльності до оподатковування.
Визначення руху грошових коштів
у результаті операційної діяльності (коректування фінансового результату).
Визначення руху грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності.
Визначення руху грошових коштів у результаті фінансової діяльності.
Визначення чистого руху грошових коштів за звітний період.
Перенос залишку засобів на початок року.
Облік впливу валютних курсів на залишок засобів.
Визначення і звірення залишку засобів на кінець року.
Слайд 61Звіт про рух ГК
(непрямий метод, операційна діяльність)
Слайд 626. Призначення та методика складання звіту про зміни у власному
капіталі
Слайд 63Звіт про зміни в капіталі (Statement of changes in shareholders'
equity)
надає інформацію про зміни у складі власного капіталу впродовж
звітного періоду
Слайд 64Звіт про власний капітал повинен містити таку інформацію:
а) чистий прибуток
або збиток за певний період;
б) кожна стаття доходу та витрат,
прибутку або збитку, які згідно з вимогами інших стандартів визнаються безпосередньо у складі власного капіталу, і загальна сума за цими статтями;
в) кумулятивний вплив змін в обліковій політиці та виправлення суттєвих помилок, розглянутих згідно з базовими підходами в МСБО 8;
г) капітальні операції з власниками та виплати дивідендів власникам;
ґ) сальдо накопиченого прибутку або збитку на початок певного періоду та на дату балансу, а також; зміни за період;
д) узгодження балансової вартості кожного класу власного капіталу, премії за акціями та всі забезпечення на початок і кінець періоду, розкриваючи кожну зміну окремо.
Слайд 65ЗВІТ ПРО ЗМІНИ У ВЛАСНОМУ КАПІТАЛІ ГРУПИ АБВ ЗА РІК,
ЯКИЙ ЗАКІНЧИВСЯ 31 ГРУДНЯ 2010 р.
Слайд 667. Примітки до фінансових звітів
Слайд 67У примітках до фінансових звітів підприємства слід:
а) подавати інформацію про
основу складання фінансових звітів і про конкретну облікову політику, обрану
та застосовану для суттєвих операцій і подій;
б) розкривати інформацію, яку вимагають Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку і яку не подано ніде у фінансових звітах;
в) подавати додаткову інформацію, яку не подано безпосередньо у фінансових звітах, але яка є необхідною для правдивого подання.
Слайд 68
Примітки до фінансових звітів слід подавати систематично. До кожної статті
балансу, звіту про прибутки та збитки і звіту про рух
грошових коштів слід робити перехресні посилання на будь-яку пов'язану з ними інформацію у примітках.
Слайд 69У примітках подається:
а) відповідність Міжнародним стандартам бухгалтерського обліку;
б) виклад застосованої
основи оцінки та основ облікової політики;
в) пояснювальна інформація до статей,
поданих безпосередньо в кожному фінансовому звіті в тому порядку, в якому подана кожна стаття і кожен фінансовий звіт;
г) інші розкриття інформації, включаючи:
непередбачені події, контрактні зобов'язання та розкриття іншої фінансової інформації;
розкриття нефінансової інформації.
