НДС

РФ. Поступает в федеральный бюджет (является его главным источником)

Налогоплательщиками НДС

являются (143 НК РФ):

Организации;
Индивидуальные предприниматели;
Лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Не являются налогоплательщиками НДС:

Физические лица;
Лица, переведенные на УСН;
Лица, применяющие ЕНВД;
Лица, применяющие ЕСХН.

Налогоплательщики НДС

территории РФ у иностранных лиц не стоящих на учете в

налоговых органах РФ;

Российские посредники (комиссионеры, агенты, поверенные), реализующие на территории РФ товары иностранных лиц на основании посреднических договоров (агентских, комиссии);

Арендаторы госимущества;

Продавцы конфиската, бесхозяйных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

Налоговые агенты (ст. 161)

на ТРУ одним лицом другому как на возмездной основе, так

и на безвозмездной основе.

Передача на территории РФ ТРУ для собственных нужд, расходы по которым не признаются расходами по налогу на прибыль организации.

Строительно-монтажные работы (СМР) для собственного потребления.

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Объекты налогообложения по НДС (Ст. 146 НК РФ):

некоммерческим организациям.
Передача и возврат имущества, носящие инвестиционные характер (вклад в

уставный капитал, по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды и др.).
Передача имущества по концессионному соглашению;
Передача жилья физ. лицам при приватизации;

Не признаются объектом налогообложения по НДС (Ст. 146):

имущества при приватизации;
Услуги и работы оказываемые гос. органами;
Безвозмездная передача основных

средств гос. органам;
Реализация земельных участков (долей в них);
Операции осуществляемые организаторами Олимпийских игр.

Не признаются объектом налогообложения по НДС (Ст. 146):

исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствие со ст. 40

НК РФ.

Аналогично налоговая база определяется при:

товарообменных (бартерных) операциях;
реализации ТРУ на безвозмездной основе;
оплате труда в натуральной форме;
передаче права собственности на предмет залога.

Налоговая база при реализации ТРУ(ст. 154)

соответствуют уровню рыночных цен.
Налоговые органы вправе проверять соответствие цен по

сделкам рыночному уровню только в следующих случаях:
между взаимозависимыми лицами (ст. 20):
Одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации более чем на 20 %.
Одно ФЛ подчиняется другому ФЛ по должностному положению.
Лица состоят в семейных отношениях .
Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок.

Определение цен для целей налогообложения (ст.40)

чем на 20 % в пределах непродолжительного периода времени.

Если при

проверке будет установлено отклонение цен от рыночных более чем на 20%, налоговый орган вправе доначислить налог, пени и штраф, исходя из рыночных цен.

Определение цен для целей налогообложения (ст.40)

из следующих дат:

Дата отгрузки товаров (передачи имущественных прав);

Дата оплаты, частичной

оплаты в счет предстоящих поставок;

Момент определения налоговой базы (ст. 167)

следующих обстоятельств:

Товар находится на территории РФ, не отгружается и не

транспортируется;

Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Если местом реализации ТРУ не признается территория РФ, операция не подлежит налогообложению НДС.

Место реализации товаров (ст. 147)

(услуги).

СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА:

Место реализации определяется по месту нахождения имущества –

при выполнении работ (услуг) связанных с движимым и недвижимым имуществом.

Место реализации определяется по месту фактического оказания услуг – в сфере культуры, искусства, образования, физкультуры, туризма, отдыха и спорта.

Место реализации работ (услуг) (ст.148)

территория РФ при выполнении обоих условий:

Работы (услуги) оказываются российскими перевозчиками.
Пункт

отправления или назначения находятся в РФ.

Место реализации определяется по месту деятельности покупателя следующих услуг:

по предоставлению прав на патенты, лицензии, торговые марки, авторские права и т.д.;
по разработке компьютерных программ, баз данных и т.д.;
по сдаче в аренду движимого имущества;
консультационные, юридические, бухгалтерские и т.д.;
Аутстаффинг и др.;

Место реализации работ (услуг) (ст.148)

ее применение в соответствие со ст. 165 в отношении следующих

операций:
экспорт товаров и припасов;
работы (услуги) непосредственно связанные с экспортом;
международные пассажирские перевозки;
реализация ТРУ в области космической деятельности;
реализация драгметаллов и камней;
реализация ТРУ иностранным диппредставительствам;
реализации международных судов построенных в РФ.

Налоговые ставки (ст.164)

товаров:
Отдельные продовольственные товары;
Товары для детей;
Периодические печатные издания и книжная продукция

Отдельные виды медицинских товаров (аптечной продукции)
Налоговая ставка 18 % - применяется в остальных случаях.

Налоговые ставки (ст.164)

бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
Налоговые вычеты применяются

при одновременном выполнении следующих условий:
Приобретение ТРУ, для осуществления операций облагаемых НДС.
Принятие на учет приобретенных ТРУ.
Наличие счетов-фактур, выставленных продавцами.

Налоговые вычеты (ст.171, 172)

покупателем сумм НДС, предъявленных поставщиком, при приобретении ТРУ.

Счет-фактура, составленный и

выставленный с нарушением ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для налогового вычета.

Счета-фактуры, выставленные покупателям – регистрируются в книге продаж.

Счета-фактуры, выставленные поставщиками – регистрируются в книге покупок.

Счет-фактура (ст.169)

на вычет которых было в дальнейшем утрачено.
НДС подлежит восстановлению в

бюджет в следующих случаях:
Переход на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ.
Переход на УСН, ЕНВД или ЕСХН.
Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал, взноса по договору простого товарищества и т.д.
В иных случаях определенных в НК РФ.

НДС, подлежащий восстановлению в бюджет (ст.169)

НК РФ
Освобождений от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по
Ст. 145 НК

РФ
Освобождение от налогообложения отдельных операций по ст. 149 НК РФ.

НДС, предъявленный поставщиками ТРУ, которые были в последствии использованы для

операций облагаемых по ставке 0%.
Для подтверждения права на применение этой ставки необходимо собрать и представить в налоговые органы следующий пакет документов:
Копия контракта с иностранным контрагентом;
Выписка банка, подтверждающая поступление экспортной выручки;
Таможенная декларация с отметками региональной и пограничной таможни;
Копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками таможни.

Налоговая ставка О % (ст.165)

за 3 предыдущих месяца:

Выручка от реализации ТРУ не превысила 2

млн. руб.;
Не было операций по реализации подакцизных товаров.
Для получения освобождения необходимо не позднее 20 числа месяца, с которого планируется применение освобождения, представить в налоговый орган следующие документы:
Уведомление об освобождении;
Выписка из бухгалтерского баланса (форма №2 или копия книги учета доходов и расходов);
Выписка из книги продаж;
Копия журнала учета счетов-фактур.
Освобождение предоставляется на 12 месяцев.
При применении данного освобождения налогоплательщик не имеет права использовать налоговые вычеты.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145)

искусство
Спорт
Образование
Социальной сфера
Транспорт и связь
Операции с драгоценными металлами и камнями
Банковская деятельность
Операции

на финансовых и фондовом рынках
Страхование
Научные-исследования
Операции, осуществляемые организациями инвалидов
Иные операции в ст. 149 НК РФ.

Освобождение от НДС отдельных операций (ст. 149)

обязан вести раздельный учет таких операций.

Налогоплательщик не имеет права принимать

к вычету НДС, предъявленный поставщиками ТРУ, использованных для совершения операций не подлежащих налогообложению.

Освобождение от НДС отдельных операций (ст. 149)

уплаты налога (ст. 174)

Уплата НДС производится в размере 1/3 суммы

не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала

Налоговая декларация представляется ежеквартально до 20 числа 1 месяца следующего квартала.