Слайд 1
1.Существенность при планировании и проведении аудита
1.Существенность при
планировании и проведении аудита
2. Аудиторский риск
Слайд 2
Тема 4. Существенность и аудиторский риск
Слайд 3«Материальность» и «существенность»
— два тождественных и полностью взаимозаменяемых в
русскоязычной финансовой терминологии понятия, означающих такую величину статей отчетности, непредставление
или искажение которых повлияет на экономические решения пользователя отчетности.
Слайд 4
Необходимость использования понятия «существенность»
обусловлена тем, что финансовая отчетность формируется
на основе обработки большого числа событий хозяйственной жизни, которые группируются
в классы в соответствии с их природой или функциональным назначением. (Существенной будет любая крупная статья баланса с наибольшим удельным весом в валюте баланса. Но существенность статьи зависит не только от ее размера, но и от природы (экономической сущности) )
Слайд 5С практической точки зрения существенность
представляет собой не столько качественную
характеристику финансовой отчетности, сколько порог, «точку отреза» (cut-off point), выше
которой никакие ошибки, пропуски, искажения не могут быть оставлены отчитывающимся предприятием без соответствующего исправления.
Слайд 6понятие «существенность» рассматривается преимущественно как:
− один из принципов бухгалтерского учета;
−
одно из основных требований к финансовой отчетности;
− характеристика качества учетной
информации.
Слайд 9
Количественно существенность может быть определена в абсолютных или относительных
показателях.
На практике установление уровня существенности осуществляется в относительных показателях
от базовых значений (проценты, доли). Они могут быть установлены в виде точечных (например, 3 %, 5 %), и в виде диапазонных значений (например, 3–5 % %).
В стандартах МСФО не указаны конкретные значения. Определение такой границы — это исключительно проблема мнения аудитора.
Слайд 10
В аудиторской практике размер существенности может быть найден двумя
методическими путями:
- дедуктивный - заключается в определении общей величины
допустимого общего уровня существенности и последующего ее распределения между статьями отчетности;
- индуктивный — сначала определяется существенность отдельных статей отчетности, а потом на основании суммирования всех оценок рассчитывается общая существенность в целом.
Слайд 11 Метод оценки существенности как процента от значения базового показателя.
Алгоритм расчета
выбор базового показателя ( Доход, Прибыль до налогообложения, размер
Капитала или Чистых Активов);
определение процента относительно значения базового показателя (профессионального суждения аудитора);
распределение величины существенного несоответствия между наиболее значимыми статьями отчетности с учетом удельного веса статьи в общем итоге.
Слайд 12Метод определения уровня существенности как среднего процента
Методика, согласно которой
ожидается, что несоответствия в показателях финансовой отчетности являются несущественными, если
они меньше:
− 5 % от балансовой прибыли;
− 2 % от нетто-выручки;
− 2 % от валюты баланса;
− 10 % от размера собственного капитала;
− 2 % от совокупных расходов.
Слайд 13Определение уровня существенности во взаимосвязи с риском аудита
Методика предполагает
установление относительного уровня существенности во взаимосвязи с риском системы учета.
Слайд 15Аудиторский риск – это предпринимательский риск, который представляет собой оценку
риска неэффективности аудиторской проверки.
Аудиторский риск базируется:
1. на оценке риска
неэффективной системы учета клиента;
2. риска неэффективной системы внутреннего контроля;
3. риска невыявления ошибок в учете клиента.
Слайд 17Согласно МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля»
Аудиторский
риск означает риск того, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение
в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.
Слайд 18Аудиторский риск состоит из 3-х компонентов:
1. Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;
2. Риск
средств контроля;
3. Риск необнаружения ошибок.
Слайд 19 Неотъемлемый риск (HP) –
подверженность сальдо счетов или классов
операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в
совокупности при условии отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Слайд 21
Риск средств контроля (РСК)
– это риск того, что
искажение, которое может быть допущено в отношении сальдо счетов или
классов операций, не может быть своевременно устранено или обнаружено и исправлено с помощью действующей на предприятии системы бухучета и внутреннего контроля
Слайд 22
Риск средств контроля оценивается как высокий, когда:
системы бухгалтерского учета
и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;
оценка систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.
Риск средств контроля может оцениваться ниже, чем высокий риск, когда:
-аудитор имеет доказательства, что конкретные средства внутреннего контроля будут предотвращать, обнаруживать, исправлять существенные искажения;
- аудитор планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.
-
Слайд 23
Риск необнаружения (РН) –
риск того, что аудиторские процедуры
по существу не позволяют обнаружить искажение сальдо счетов или классов
операций, которое может быть существенным по отдельности и в совокупности независимо от объема проверки.
Слайд 25Если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:
- пересмотреть применяемые
аудиторские процедуры, предусмотрев
увеличение их количества и изменение их сути;
-
увеличить затраты времени на проверку;
- повысить объем аудиторских выборок.
Слайд 26Для оценки аудиторского риска применяют количественный и качественный методы.
При количественном методе
используют
следующую модель аудиторского риска:
Формула аудиторского риска:
Ра = НР * РСК * РН
НР — неотъемлемый
риск;
РСК — риск средств контроля;
РН — риск необнаружения.
Слайд 27Качественный метод
заключается в том, что аудитор, исходя из соответствующего опыта,
знания клиента, определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом
или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании