Анализ финансовых результатов

финансовых результатов деятельности предприятия
Анализ состава, динамики и выполнения плана

по прибыли
Анализ финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).
Анализ операционных и внереализационных доходов и расходов
Анализ показателей рентабельности
Определение резервов роста показателей прибыли
Анализ формирования и распределния чистой прибыли

результат деятельности организации определяется как разность между суммой доходов от

видов деятельности, операционных и внереализационных доходов, и суммой налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, расходов по видам деятельности, операционных и внереализационных расходов.
В экономической теории финансовый результат рассматривается как вознаграждение, получаемое предприятием за вложенный капитал и предпринимательский риск. Прибыль организации является составной частью добавленной стоимости, которая создается в процессе деятельности организации.

видам деятельности
Налоги, включаемые в
выручку по видам
деятельности
Выручка -

нетто

Операционные доходы

Внереализационные доходы

Операционные расходы

Внереализационные расходы

Себестоимость реализованных
Т, П, Р, У

Управленческие расходы

Расходы на реализацию

Сальдо
операционных
доходов и
расходов

Сальдо
внереализаци-
онных
доходов и
расходов

Прибыль (убыток) по видам деятельности

Прибыль (убыток) отчетного периода

по сравнению с планом, в динамике, по составу и структуре;
опретивный

контроль за размером прибыли от различных видов деятельности;
выявление и определение влияния факторов на финансовые результаты деятельности предприятия;
выявление резервов роста прибыли и уровня рентабельности на основе исследования степени использования имеющихся ресурсов и мощностей и разработка рекомендаций по управлению финансовыми результатами;
обоснование управленческих решений и планов развития по показателям прибыли.

№ 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

данные аналитического учета по

счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

информация планов развития предприятия;

первичные документы по отгрузке продукции, бухгалтерские документы по расчету себестоимости реализованной продукции.

оценка показателей структуры

расчет и оценка показателей динамики (цепные и базисные

показатели абсолютного прироста, темпов роста и прироста; средний абсолютный прирост и средние темпы роста и прироста)

расчет и оценка показателей выполнения плана (абсолютные и процентные отклонения от плана, процент выполнения плана )

выполнения плана по прибыли;

выявление факторов и определение их влияния на

размер прибыли от реализации продукции, работ, услуг;

оценка динамики и выполнения плана прибыли по отдельным видам продукции;

выявление факторов и определение их влияние на размер прибыли по отдельным видам продукции.

приросты;
темпы роста и прироста;
абсолютное отклонение прибыли, процент выполнения плана.

реализации продукции, работ, услуг
П = ∑(Ni х (pi-zi)),
где:
Ni –

объем реализации продукции i –ого вида;
pi - цена продукции i- ого вида;
zi – себестоимость единицы продукции i- ого вида

П = ∑(Ni х (pi-VCедi)) - FC,
где:
VCедi – переменные издержки на единицу продукции;
FC – постоянные издержки

П = Nобщ х (p ср - zср)

П = ∑(Ni х Пудi),
где:
Пудi – удельная прибыль или прибыль в расчете на единицу продукции.

(определен на основе стоимостного показателя себестоимости базисного года)

Влияние физического объема:
1100х(1,4822-1)=530,42

млн. руб.

Влияние структуры реализации:
110х(8-7)+30000х(0,8-0,75)-1100х1,4822= -20,42 млн.руб.

Влияние цен:
(110х(9-7)+30000(1-0,75))- (110х(8-7)+30000х(0,8-0,75))=6110 млн.руб.

Влияние себестоимости:
4610- (110х(9-7)+30000(1-0,75))= -3110 млн. руб.

530,42 -20,42 + 6110 -3110 = 3510 млн. руб.

4610-1100= 3510 млн. руб.

динамики операционных и внереализационных доходов и расходов;
выявление и оценка влияния

факторов на изменение сальдо, уровня операционных и внереализационных доходов и расходов;
поиск резервов роста операционных и внереализационных доходов и снижения операционных и внереализационных расходов

и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных

ценностей, ценных бумаг и иных активов;
доходы и расходы, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);
доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);
доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
доходы и расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;
доходы и расходы по операциям с тарой;
доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);
расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;
расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;
расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;
восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;
резерва при восстановлении сомнительных долгов;
прочие операционные доходы и расходы.

условий договоров, полученные, присужденные

судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения уплаченные или признанные организацией к уплате;
стоимость безвозмездно полученных активов;
средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;
принятие имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;
прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;
суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;
суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;
налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;
сумма дооценки (уценки) активов;
доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);
перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;
расходы обслуживающих производств;
прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.

(Пакц):
Пакц = К х Р х R
К -количество акций;

Р - средняя стоимость акций;
R - уровень дивидендной доходности
Влияние количества приобретенных акций:
∆Пакц = ∆К х Р0 х R0.
Влияние средней стоимости акций:
∆Пр = К1 х ∆Р х R0.
Влияние уровня дивидендной доходности:
∆Пр = К1 х Р1 х ∆R.

(Побл):
Побл = Кобл х Цобл х Ппроц
Кобл -среднее

количество облигаций;
Цобл - средняя стоимость одной облигации;
Ппроц -средний уровень процентной ставки

собой относительный показатель, характеризующий эффективность работы предприятия, использования активов, капитала

и обязательств.
Рентабельность измеряется как коэффициент или в процентах.

капитал, обязательства)

Показатели рентабельности

реализованной продукции в натуральном выражении;
pср – средняя цена реализации;
zср-

средняя себестоимость единицы продукции.

себестоимости продукции:

продукции i- ого вида продукции;
pi – цена продукции i –

ого вида продукции;
zi – себестоимость i – ого вида продукции.

реализации продукции, работ, услуг;
В- выручка от реализации продукции, работ, услуг;
С-

затраты на производство и реализацию продукции;
СК – средний остаток собственного капитала;
К – средний остаток капитала;
R – рентабельность продукции;
И- издержкоемкость продукции;
Кобск – коэффициент оборачиваемости собственного капитала;
Кавт – коэффициент автономии (финансовой независимости).

стоимость основных средств, используемых в основной деятельности предприятия;
ОбА – средняя

стоимость оборотных активов;
ЗЕ – зарплатоемкость продукции (с учетом отчислений на соцнужды);
МЕ –материалоемкость продукции;
ФЕ – фондоемкость продукции;
УдВпрз – удельный вес прочих затрат в стоимости продукции;
(Ф/В+ ОбА/В) – капиталоемкость по операционному капиталу, показатель, обратный коэффициенту оборачиваемости операционного капитала.

являются:
наращивание объема реализации путем улучшения конкурентноспособности продукции, освоения и расширения

рынков сбыта;
улучшение ассортиментной политики продаж;
повышение цен на продукцию на основе улучшения ее качества и улучшением послепродажного обслуживания и т.п.;
снижение себестоимости продукции.

рентабельности и фактическим.
Расчет резерва роста прибыли за счет увеличения объема

реализации производится путем определения произведения планируемого прироста объема реализации и разности между ценой и себестоимостью продукции.
Расчет резерва роста прибыли за счет улучшения ассортиментного состава реализации осуществляется по следующей формуле:
∆П = ∑(Nобщ х (wiрез - wi) х (p-z))
где:
wiрез , wi – удельный вес продукции i- ого вида соответственно после и до проведения улучшения ассортиментного состава реализации.
Резерв роста прибыли за счет роста цен на продукцию определяется как произведение планируемого объема реализации и прироста цены.
Определение резерва роста прибыли за счет снижения себестоимости производится как произведение планируемого объема продаж и снижения себестоимости.

это прибыль, остающая в распоряжении предприятия после уплаты налогов и

сборов из прибыли, а также экономических санкций:
ЧП = П – Н,
где:
П – прибыль отчетного периода;
Н – налоги из прибыли и экономически санкции в бюджет (налог на недвижимость, налог на прибыль и доходы, местные налоги и сборы).

квартальной суммы налога на недвижимость:
Недв = (Ф –Л) х

Ст / 4
где:
Ф – остаточная стоимость основных средств;
Л – остаточная стоимость льготируемых основных средств;
Ст- ставка налога на недвижимость.

налога на прибыль может быть представлена в следующем виде:
Нприб =

(НБ – Недв – ЛП) х Ст
где:
НБ – налоговая база по налогу на прибыль;
Недв – сумма налога на недвижимость;
ЛП – льготируемая прибыль;
Ст – ставка по налогу на прибыль.

принимается с целью исчисления налога на прибыль. Порядок определения налогооблагаемой

прибыли регулируется действующим национальным законодательством
Налогооблагаемая прибыль зависит от бухгалтерской прибыли, величины налоговых корректировок и суммы налога на недвижимость.
Прибыль может распределяться в фонды развития, накопления и потребления, резервный фонд, на выплату дивидендов и т.п.

Для факторного анализа суммы распределенной чистой прибыли может применяться следующая факторная модель:
ПР = ЧП х ∑ di,
где:
ЧП – чистая прибыль;
di – удельный i-ого направления распределения прибыли.