АНАЛИЗ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ

проданной продукции, методика их расчета
Факторный анализ себестоимости продукции
Основы маржинального анализа
Факторный

анализ прибыли

с целью выявления конечного финансо­вого результата

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет

собой стоимостную оценку используемых в процессе производства про­дукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топ­лива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

целом и по элементам затрат;
полная себестоимость реализованной продукции в целом

и по элементам затрат;
затраты на 1 руб. товарной продукции;
себестоимость единиц отдельных видов продукции (работ, услуг);
отдельные элементы и статьи затрат.

производство продукции. Совокупность всех производственных затрат показывает, во что обходится

предприятию изготовление выпускаемой продукции, т. е. составляет производственную себестоимость продукции.

Предприятие осуществляет также затраты по реализации (сбыту) продукции – коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.). Производственная себестои­мость и коммерческие расходы составляют полную, или коммер­ческую, себестоимость продукции.

и калькуляционным статьям расходов.
Группировка затрат по элементам необходима для того,

чтобы изучать материалоёмкость, энергоёмкость, трудоёмкость, фондоёмкость и выявлять влияние технического прогресса на структуру за­трат.

материалы, покупные ком­плектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и

т.д.);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных средств;
прочие затраты (оплата услуг сторонних организаций, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, и др.).

для технологических целей;
оплата труда производственных рабочих;
расходы на содержание машин и

оборудования;
общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
потери от брака;
прочие производственные расходы;
коммерческие расходы и др.

на какие цели и в каких размерах израсходова­ны ресурсы. Она

необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий и поиска резервов сокращения затрат.

заработная плата производственных рабочих и др.). Они непосредственно относятся на

тот или иной объект калькуляции.
Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции путем распре­деления пропорционально соответствующей базе (основной и до­полнительной заработной плате основных рабочих, совокупным прямым затра­там, производственной площади и т. д.). Примером косвенных за­трат являются общепроизводственные и общехозяйственные расхо­ды, затраты на содержание основных средств и др.

отчетности издержки предприятия подразделяются на явные и неяв­ные.
Явные затраты отражаются

в бухгалтерской отчетности. Они представляют собой форму платежей поставщикам факторов производства (заработная плата рабочих, выплаты поставщикам материальных ресурсов, транспортные расходы и др.).
Неявные затраты не отражаются в бухгалтерской отчетно­сти, но тем не менее должны быть учтены при оценке различных ва­риантов управленческих решений. Они представляют собой альтер­нативные издержки использования ресурсов, принадлежащих вла­дельцам организации или находящиеся в собственности организации как юридического лица.

суммой явных и неявных издержек предприятия.

подразделяются на постоянные и переменные.
Постоянные затраты остаются стабильными при изменении

объема производства. Например, к ним относятся: амортизация основ­ных фондов, арендная плата, повременная заработная плата рабочих, проценты за пользование кредитами, отдельные общепроизводственные и общехозяйст­венные расходы и др.
Переменные затраты изменяются с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих, топливо и энергия потребленные на технологические цели, и др. В зависимости от соотношения темпов роста объ­емов производства и различных элементов переменных затрат по­следние в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

представляет собой уравнение первой степени:
Y = а + b ×

Х,
где: Y – сумма затрат на производство продукции; а – абсолютная сумма постоянных расходов; b – ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг); Х – объем производства продукции (ус­луг).
Существует простое правило дифференциации затрат по их поведению в зависимости от изменения масштабов хозяйственной деятельности (деловой активности): постоянные затраты – это те виды затрат, которые исчезают лишь с ликвидацией конкретной хозяйственной деятельности, тогда как переменные – варьируются в зависимости от её масштабов. Наиболее правильным является идентификация затрат на переменные и постоянные в пределах однородного сегмента хозяйственной деятельности предприятия.

структуры затрат по элементам (статьям)
Факторный анализ изменения общей величины себестоимости

оценить ресурсоемкость производства:
материалоёмкость,
трудоёмкость,
энергоёмкость продукции и т.д.
выяснить

характер их изменений и влияние на себестоимость продукции.

модель)

модель)

по предприятию (показатель применим к производству однородной продукции)
Структура выпуска (продаж)

продукции
Уровень переменных затрат на единицу продукции
Сумма постоянных затрат на выпуск (продажи) продукции

∑(Qi * vi) + C = ∑(Q * di *

vi) + C

Порядок проведения факторного анализа:
Оценка влияния объёма выпуска продукции (Q)
∆SQ = ∑(Q1 * di0 * vi0 + C0) – S0
Оценка влияния структуры выпущенной продукции (d)
∆Sd = ∑(Qi1 * vi0 + C0 ) – ∑(Q1 * di0 * vi0 + C0)
Оценка влияния уровня удельных переменных затрат (v)
∆Sv = ∑(Qi1 * vi1 + C0 ) – ∑( Qi1 * vi0 + C0 )
Оценка влияния суммы постоянных расходов (C).
∆SC = S1 – ∑( Qi1 * vi1 + C0 )

продукции)
Издержкоемкость продукции (затраты на рубль продукции) – отношение

общей величины себестоимости выпуска (продаж) к стоимости произведенной (проданной) продукции в действующих ценах

ТП = общая сумма затрат на производство / товарная продукция

применим к производству однородной продукции)
Структура выпуска (продаж) продукции
Уровень переменных затрат

на единицу продукции
Сумма постоянных затрат на выпуск (продажи) продукции
Уровень цен на продукцию

однородной продукцией)

(CVP) анализ основывается на изучении соотношения между совокупными издержками (ТС),

совокупными доходами (ТR) и операционной прибылью (PR):
PR= ТR – ТС

Основная задача СVP-анализа – экономия затрат.

издержек;
Позволяет регулировать оптовые цены на продукцию, а значит, и

увеличивать ее конкурентоспособность

пороговой рентабельности;
Определить целевое значение прибыли;
Рассчитать влияние факторов на результативный показатель;
Планирование

наиболее выгодного ассортимента;
Определение разновыгодности запуска изделий в производство (какое из 2 изделий принесет прибыль раньше? Оно не обязательно должно быть наиболее прибыльным, но может обеспечить ден. средства для запуска 2-го товарного изделия)

ТС= (P * Q) – (V * Q + C)

= (P – V) * Q – C где P – цена единицы продукции, Q – натуральный объем выпуска продукции, V – удельные переменные издержки, C – постоянные издержки.

(сила, эффект)

точка, точка перелома, точка перегиба, точка пороговой рентабельности

зоны убытков и начинает получать прибыль
Теоретически – одна точка безубыточности,

практически – несколько (вследствии ускорения темпов роста производства, начинают расти и переменные затраты + повышается % брака, возникает дефицит вспомогательных рабочих и т.д.)

ни убытков, выручка покрывает только затраты
ТБУ = ТR – TC

= (P – V) * Q – C = 0

Отсюда, критический объем продаж в натуральном выражении:
Qкрит. = C / (р – v)



критический объем продаж в стоимостном выражении:

Qкрит.ст = C / ((р – v) / р) = C * p / (p – v)

(уд. перем. затраты) = 6 у.е.
С (пост. затраты на

весь выпуск) = 400 у.е.

Qкрит = С / (P – V) = 400 / (8,5 – 6) = 160 (шт.)
Qкрит ст. = P * Qкрит = 8,5 * 160 = 1360 (у.е.)

= (C + Pr) / (р – v)
PR= ТR-

ТС= (P * Q) – (V * Q + C) = (P – V) * Q – C = P*Q – V*Q - C

Пример

Компания производит 1 вид продукции
P (цена) = 8,5 у.е.
V (уд. перем. затраты) = 6 у.е.
С (пост. затраты на весь выпуск) = 400 у.е.
Pr = 100 y.e.

Q = (C + Pr) / (P – V) = (100+400) / (8,5 – 6) = 200 шт.

и представляет собой разницу между фактическим и пороговым объемом продаж
Qкр
Qфакт
Q
100
200

= (Q факт – Q крит) / Q факт

Через стоимостные

показатели:
ЗФП = РQ факт – РQ крит
ЗФП = (РQ факт – РQ крит) / РQ факт

(уд. перем. затраты) = 6 у.е.
С (пост. затраты на

весь выпуск) = 400 у.е.
Pr = 100 y.e.

Q = (C + Pr) / (P – V) = (100+400) / (8,5 – 6) = 200 шт.
PQ = 8,5 * 200 = 1700 (y.e.)
Qкрит = С / (P – V) = 400 / (8,5 – 6) = 160 (шт.)
Qкрит ст. = P * Qкрит = 8,5 * 160 = 1360 (у.е.)

200 – 160 = 40 y.e.
ЗФП = (Q факт –

Q крит) / Q факт = 40/200 = 20%

Через стоимостные показатели:
ЗФП = РQ факт – РQ крит = 1700–1360 = 340 y.e.
ЗФП = (РQ факт – РQ крит) / РQ факт = 340 / 1700 = 20 %

Qкр

Qфакт

Q

160

200

20% выпуска

покрытие постоянных затрат, чтобы компания начала получать операционную прибыль?

ТС= P * Q –V * Q – C
P*Q –

V*Q = Pr + C

МД = P*Q – V*Q = Pr + C
МДуд. = P – V

< С, то компания находится в зоне убытков;
Если МД =

С, компания в «нулевой» точке;
Если МД > С, компания имеет прибыль

(количество) = 200 шт.
V (уд. перем. затраты) = 6 у.е.

С (пост. затраты на весь выпуск) = 400 у.е.
Pr (прибыль) = 100 y.e.

МДуд. = P – V = 8,5 – 6 = 2,5 y.e.
МДобщ.= (P-V)*Q = C + Pr = 2,5 * 200 = 400 + 100 = 500 y.e.

МД / PQ = (PQ – VQ ) / PQ

= (C + Pr) / PQ
Ki = (P – V) / P

разноассортиментный выпуск:
Kмд =  Ki * di,
где Ki – коэффициент покрытия изделия, di – его доля в выпуске

PQ

Pr = P * Q –V * Q – C,
Q

= (C + Pr) / (р – v)

PQ = (C + Pr) / Ki
PQкрит = C / Ki

риска, которому подвергает себя компания, зарабатывая прибыль
Показатель операционного рычага (LQ):

LQ

= ((р – v) * Q) / Pr = МД / Pr = (C+Pr) / Pr = 1 + C / Pr

(P – V) * Q - маржинальный доход,
Pr – операционная прибыль.

какого-либо показателя на 1%

Lq = МД / Pr
Lp = PQ

/ Pr
Lv = VQ / Pr
Lc = C / Pr

Чем выше сила влияния операционного рычага, тем выше уровень операционного (производственного риска) в компании