Слайд 1БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОТДЕЛЬНЫХ СЕКТОРАХ ЭКОНОМИКИ
(лекции)
Слайд 2Тема 1. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОПТОВОЙ И
РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ
П Л А Н
1.Торговля: общие требования и правила
2.Документальное оформление
операций в торговле (в том числе поступление товаров)
3.Учет поступления товаров
4.Методы учета стоимости
товаров
5.Учет товаров на складе.
Аналитический учет
товаров
6.Возврат и замена товаров
7.Учет выбытия товаров
8.Налогообложение
торговой деятельности
Слайд 31. ТОРГОВЛЯ: ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ И ПРАВИЛА
Правовое регулирование отношений в области
торговой деятельности осуществляется:
Гражданским кодексом РФ;
Федеральным законом от 28.12.2009 г. №
381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»;
Законом РФ от 07.02.1992 г. № 2300-1 « О защите прав потребителей» и др.;
приказ Минфина России от 09.06.2001 № 41н «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01);
приказ Минфина России от
28.12.2001 № 119н «Методические
указания по бухгалтерскому
учету материально – производствен-
ных запасов».
Слайд 4Статьей 2 Закона № 381-ФЗ установлены основные понятия, относящиеся к
торговле (таблица 1)
Таблица 1 – Терминология
Слайд 7Товары являются частью материально – производственных запасов, приобретенных или полученных
от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи
(ПБУ 5/01).
Для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ), т. е все, что организация продает или имеет возможность продать, Налоговый кодекс называет товаром.
В бухгалтерском учете к товарам относится не все, что продается, а лишь то, что специально приобретено для продажи.
Согласно ПБУ 5/01 имущество, реализуемое организацией в процессе своей основной деятельности, подразделяется на готовую продукцию и товары.
В отличие от готовой продукции, которая производится организацией из приобретенного сырья, материалов и комплектующих изделий, изменяющих в процессе переработки свои физические и технические параметры, товар не требует дополнительной обработки и переработки, кроме случаев, препродажной подготовки.
Слайд 8Товарные операции – это факты хозяйственной жизни организаций, связанные с
поступлением и выбытием товаров.
Гражданский кодекс РФ (п. 1 ст. 454)
понимает под товаром предмет договора купли – продажи. При этом в соответствии с п. ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли – продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ.
Правовой основой поступления и продажи товаров является договор купли – продажи, по которому (ГК РФ) одна сторона (покупатель) обязана передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
В зависимости от вида покупателей торговля делится на два вида: оптовая и розничная.
Согласно ст. 506 Гражданского кодекса РФ «по договору поставки поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для исполнения в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием».
Слайд 9Согласно ст. 429 ГК РФ «по договору розничной купли –
продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью».
Основными целями бухгалтерского учета товарных операций являются:
контроль за сохранностью товаров;
своевременное представление руководству организации информации о выручке, расходах, связанных с продажей товаров, прибыли от продаж, состоянии товарных запасов.
Для достижения этих целей необходимо решить определенный комплекс бухгалтерских задач:
обеспечение совместно с другими службами организации материальной ответственности за товары;
проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;
Слайд 10проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильности
и своевременности списания проданных и отпущенных товаров;
обеспечение контроля за
соблюдением нормативов товарных запасов, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;
установление контроля совместно с другими службами за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление и отражение в учете ее результатов;
установление контроля
совместно с другими службами
организации за правильностью
цен;
своевременное и правильное
выявление дохода.
Слайд 112. Документальное оформление операций в торговле
Формы первичных учетных документов определяет
руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение
бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»).
При этом согласно п. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
наименование документа;
дата составления документа;
наименование экономического субъекта, составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, или наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
подписи лиц, предусмотренных выше, с указанием их фамилий и инициалов или иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Могут быть и дополнительные реквизиты, в зависимости от характера операций, требований нормативных документов и др.
Слайд 12
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной
жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после
его окончания (п. 3 ст. 9 № 402-ФЗ).
При этом:
- лицо, ответственное за оформление факта хозяйст-венной жизни, обеспечи-вает своевременную пере-дачу первичных учетных документов для регистра-ции содержащихся в них данных в регистрах бухгал-терского учета, а также достоверность этих данных;
-лицо, на которое возло-жено ведение бухгалтерс-кого учета, и лицо, с кото-рым заключен договор об оказании услуг по веде-нию бухгалтерского уче-та, не несут ответствен-ность за соответствие сос-тавленных другими лица-ми первичных учетных документов свершив-шимся фактам хозяйст-венной жизни
Слайд 13За оформление документов по продаже товаров отвечает не бухгалтер, а
тот работник, который занимается этим оформлением (менеджер оптовой торговли, продавец
розничного магазина, кладовщик, товаровед и т.п.).
В должностной инструкции или трудовом договоре каждого работника, деятельность которого связана с оформлением документов, должно быть четко прописано за составление каких документов и в какой мере он отвечает.
Например, менеджер по продажам составляет накладную, а кладовщик осуществляет отпуск товаров со склада.
При этом право руководителя организации установить один из следующих вариантов ответственности:
- каждый отвечает за свою часть опе-рации (менеджер – за оформление всех реквизитов накладной до передачи кладовщику, а кладовщик – за указание сведений об отпуске товара)
- за весь процесс продажи отвечает ме-неджер по продажам, после отпуска то-варов он должен получить от кладовщика оформленную накладную и проверить правильность указания сведений об отпуске товара. При этом за достоверность сведений об отпуске товара (соответствие фактически отпущенного количества данным, ука-занным в накладной, удостоверение лич-ности получателя и т.п.) все равно отвечает кладовщик (ст.9 № 402-ФЗ)
Слайд 14Необходимо также определить порядок передачи документов по завершенным операциям:
кто (в
примере – кладовщик или менеджер);
когда (в течение какого времени с
момента совершения операции или с какой периодичностью;
кому (сразу бухгалтеру, или для первичной проверки и контроля – руководителю подразделения или руководителю организации, учетчику, делопроизводителю и т.п.).
Все это определяется при составлении графика документооборота.
Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер., а утверждает руководитель организации.
Каждому исполнителю целесообразно вручить выписку из графика, в которой перечислены документы, относящиеся к сфере деятельности данного исполнителя.
Контроль соблюдения исполнителями графика документооборота по организации осуществляет главный бухгалтер.
Слайд 15Для каждого предприятия график документооборота должен разрабатываться с учетом его
конкретных особенностей: размера организации, вида деятельности, структуры управления и т.п.
В
график надо включать по каждому документу следующие разделы:
Слайд 16Примерный график документооборота для накладной (типовая межотраслевая форма № ТОРГ
– 12) представлен в таблице 2.
Таблица 2 – График документооборота
для накладной по форме ТОРГ -12
Слайд 19Поступление товаров может осуществляться:
а) по договорам купли-продажи, договорам поставки и
др.в соответствии с законодательством;
б) путем внесения в счет вклада в
уставный (складочный) капитал организации;
в) путем безвозмездного получения или дарения
г) выявление излишков при инвентаризации имущества.
Операции по поступлению, хранению и продаже товаров оформляются унифицированными формами первичных документов (постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132) или формами, разработанными самостоятельно (в соответствии со ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете») и закрепленными в учетной политике.
Приемка товаров осуществляется членами приемной комиссии. В условиях малого предприятия может производиться непосредственно кладовщиком или материально ответственным лицом в присутствии представителя поставщика товаров.
На фактическое количество поступивших товаров составляется акт о приемке товаров (ф. ТОРГ – 1) или другой документ, разработанный организацией самостоятельно.
Товары поступающие от поставщика оформляются товарно-транспортными накладными, товарными накладными (форма № ТОРГ – 12) и счетами – фактурами (на сумму НДС, относящегося к товарам.
Слайд 20Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. При доставке
товаров от иногородних поставщиков транспортные организации выписывают при следовании груза
по железной дороге – железнодорожную накладную.
При наличии расхождений между документами поставщика по ассортименту, количеству и качеству, приемку товаров приостанавливают и в обязательном порядке вызывают представителя поставщика или грузоотправителя.
Если поступают отечественные товары и есть расхождения, то составляется акт об установлении расхождений по форме ТОРГ – 2 (в 4-х экземплярах).
Если поступают импортные товары, и есть расхождения, то составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству по ф. ТОРГ – 3 (в 5-ти экз.). Эти акты являются основанием для предъявления претензии поставщику или транспортной организации (направляется претензионное письмо).
Первичные документы представлены в таблице 3.
Слайд 21Таблица 3 – Первичные учетные документы, оформляемые при получении товаров
дополнительно к накладной поставщика
Слайд 243. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ
Способы поступления товаров в организацию:
приобретение за плату,
в том числе с использованием заемных средств, по договорам мены
и т. п.;
поступление в качестве вклада в уставный капитал;
безвозмездное поступление;
выявление излишков при инвентаризации имущества.
В соответствии с ПБУ 5/01, товары принимаются к учету по их фактической себестоимости.
Под фактической себестоимостью товаров для целей бухгалтерского учета понимается сумма фактических затрат на их приобретение, изготовление, доставку, а также приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию.
В соответствии с ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, имею право расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Слайд 25В этом случае приобретенные товары оцениваются по покупной стоимости, (т.
е. по цене, указанной в договоре с поставщиком). Эта оценка
характерна для оптовой торговли.
Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Причем розничные организации вправе выбрать, каким образом им учитывать товары в бухгалтерском учете:
по покупным ценам (используя только счет 41 «Товары» и при этом объединяя бухгалтерский учет с налоговым);
по продажным ценам (используя дополнительно к счету 41 «Товары» еще и счет 42 «Торговая наценка».
Для целей налогообложения выбора нет – в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ товары можно учитывать только по покупным ценам.
Слайд 26Вне зависимости от выбранного метода учета товаров (по покупным или
по продажным ценам), при их оприходовании необходимо выделить сумму НДС,
уплаченного поставщику, и отразить ее по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60.
Порядок определения первоначальной стоимости товаров представлен в таблице 4.
Таблица 4 – Порядок определения первоначальной (балансовой) стоимости товаров (п. 5-14 ПБУ 5/01, п. 7 ПБУ 15/2008, п. 2 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 и ст. 320 НК РФ)
Слайд 29В бухгалтерском учете фактическими затратами на приобретение товаров могут быть:
суммы,
уплачиваемые в соответствии с договором;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением имущества;
Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
вознаграждение, выплачиваемое посреднической организации, через которую приобретено имущество;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Слайд 30В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (счет 41
и 42) приобретенные товары приходуются непосредственно на счетах их учета.
Бухгалтерские
записи по поступлению товаров за плату:
Слайд 31Пример 1. Приобретение товаров по договору купли – продажи с
последующей оплатой по безналичному расчету.
Торговая организация ООО «Альфа» заключила договор
с кирпичным заводом о поставке 200 000 шт. силикатного кирпича по цене 2,36 руб. за шт., в том числе НДС – 0,36 руб.
По условиям договора вывоз кирпича производится транспортом завода, стоимость доставки включена в цену товара.
Оплата товара осуществляется после его доставки.
Кирпич был доставлен на центральный склад ООО «Альфа» 29 марта. Задолженность поставщику в сумме 472 000 руб. перечислена 5 апреля.
Слайд 32Отражение операций без использования счетов 15 (16)
29 марта
После того как
бухгалтерией получены товарно - транспортные накладные на вывоз кирпича и
приходные ордера со складов, поступление кирпича в организацию отражается записью:
Слайд 33Отражение операций с использованием 15 (16) счетов
29 марта
Слайд 34Торговая наценка (счет 42)
Если учет ведется по покупным ценам, то
при любом способе учета (с использованием 15 или без него)
больше никаких проводок в данный период не делается.
Если же учет ведется по продажным ценам, то дополнительно к приведенным выше записям необходимо сделать еще одну:
Дебет счета 41 Кредит счета 42 – 100 000 руб. (сумма взята условно) – отражена сумма начисленной торговой надбавки.
При этом сумма начисленной торговой надбавки должна не только покрывать издержки на продажу, но и включать в себя сумму НДС, подлежащую получению от покупателя, и определенный процент прибыли от продаж.
Счет 42 «Торговая наценка» является регулирующим по отношению к счету 41 «Товары». Если из сальдо счета 41 вычесть сальдо счета 42, то разность покажет стоимость приобретения остатка товаров.
Слайд 35Между счетами 41 и 42 существует следующая взаимосвязь:
если дебетуется
счет 41 (при увеличении товаров), то кредитуется счет 42 (увеличивается
торговая наценка). И наоборот, при кредитовании счета 41 обязательно дебетуется счет 42. Такая взаимосвязь существует не всегда, а только при получении товаров со стороны или при выбытии товаров на сторону.
При перемещении товаров внутри организации счет 42 используется в том случае, если учетные цены на товары в структурных подразделениях, получивших и отпустивших товары, будут равны.
Если учетные цены одинаковы, то при внутреннем перемещении товаров счет 42 не используется.
В соответствии с Инструкцией к плану счетов б/учета не предполагается отражать операции по Дебету счета 42.
Это доказывается, отсутствием в Инструкции указания случаев, когда этот счет дебетуется и в типовых корреспонденциях к счету 42 графа «по дебету» не заполнена. Инструкция предлагает списывать торговую наценку не проводкой Д 42 К 41, а сторнировочной записью Д 41 К 42.
Слайд 36Особенности учета при осуществлении импорта
Стоимость приобретенных за иностранную валюту товаров
или сумма перечисленного аванса (предоплаты) определяется один раз в момент
его оприходования и впоследствии не изменяется, а сумма задолженности перед поставщиком для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения соответствующих операций и на конец каждого месяца до момента полного завершения расчетов.
При этом авансы (задолженность поставщика) не переоцениваются.
Пример 2. Порядок отражения в учете операций по приобретению импортных товаров.
ООО «Альфа» по заключенному с иностранной организацией договору получила от нее товар на сумму 25 000 евро.
По условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю на момент пересечения таможенной границы.
Слайд 37Допустим, что таможенная стоимость товара соответствует его стоимости по условиям
договора, ставка пошлины равна 5 % и курс евро составляет
74 руб./евро на дату оформления.
Сумма пошлины в этом случае будет равна 92 500 руб. (25 000 евро х 74 руб./евро х 5 %).
Расчеты с таможней отражаются записями:
Слайд 38Начисление и уплату НДС отражают записью:
Слайд 39В соответствии со ст. 320 НК РФ стоимость приобретения
товаров
может формироваться с учетом всех понесенных в связи с этим
расходов (аналогично формированию их стоимости в регистрах бухгалтерского учета).
Таким образом, стоимость приобретенного по импорту товара как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли составит 1 942 500 руб. (1 850 000 руб. + 92 500 руб.).
Допустим, что задолженность иностранному поставщику погашена 10 октября.
По состоянию на 30 сентября (при составлении отчетности за 9 месяцев) надо пересчитать сумму задолженности.
Если в этот день курс евро составил 75,50 руб./евро, то отрицательная курсовая разница будет равна 37 500 руб. (25 000 евро х 75,50 руб./евро – 25 000 евро х 74 руб./евро).
Начисление курсовой разницы на последний день отчетного периода отражается: Дебет 91/2 Кредит 60 – 37500 руб. – отражена отрицательная курсовая разница по непогашенной кредиторской задолженности.
Слайд 40При погашении задолженности курс равен 75,30 руб./евро.
Перечисление средств поставщику будет
отражено записями:
Дебет 52 Кредит 60 – 1 882500 руб. –
1 882 500 руб. – перечислена задолженность за полученные по импорту товары (25 000 евро х 75,30 руб./евро);
Дебет 60 Кредит 91/1 – 5000 руб. – начислена положительная курсовая разница по погашенной задолженности (25000 евро х 75,50 руб./евро – 25000 евро х 75,30 руб./евро).
Данная положительная курсовая разница увеличит сумму прочих доходов организации (уменьшит прочие расходы) при составлении годовой бухгалтерской отчетности.
Слайд 41Приобретение товаров в обмен на другое имущество, отличное от денежных
средств (по договору мены)
Согласно п. 1 ст. 267 Гражданского кодекса
РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.
При этом, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными (п. 1 ст. 568 ГК РФ).
К договору мены применяются правила о купле – продаже, причем каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ).
Фактическая себестоимость товаров, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости переданного или подлежащего передаче имущества (п. 10 ПБУ 5/01 и п. 67 Методических указаний по МПЗ Минфина).
Слайд 42Стоимость обмениваемого имущества устанавливается исходя из цены, по которой в
сравниваемых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичного имущества.
Фактически это означает, что
покупной стоимостью приобретаемых товаров для целей отражения в бухгалтерском учете признается рыночная стоимость выбывающего имущества, независимо от цены, указанной сторонами в договоре мены.
Т.е. у лица, передающего товары, получаемое в обмен на них имущество также приходуется по рыночной цене их выбытия.
В статье 320 Налогового кодекса РФ не определен порядок формирования стоимости приобретаемых по договору мены товаров для целей налогообложения прибыли.
Но согласно ст. 268 и ст. 320 Налогового кодекса РФ стоимость реализованных товаров, включаемая в расходы, определяется исходя из цен их приобретения.
Ценой приобретения товаров, поступающих по договору мены, будет стоимость выбывающего имущества.
Слайд 43Таким образом, в налоговом учете полученные товары должны отражаться по
той же стоимости, что и для целей бухгалтерского учета –
по цене выбывающего имущества.
Каждая из организаций выписывает счет и счет – фактуру на выбывающие товары, исходя из цены, по которой и приходуются полученные товары.
Пример 3. Приобретение товаров в обмен на другие товарно – материальные ценности.
ООО «А» приобретает у ЗАО «В» партию товара в обмен на материальные ценности, предназначенные для продажи (товар).
Рыночная цена выбывающих материальных ценностей определена в размере 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.
Стоимость продаваемых товаров в учетных ценах равна
100 000 руб.
Слайд 44В момент исполнения договора мены обе организации выписывают счета –
фактуры на сумму договора, так как в целях налогообложения для
каждой из них произведена продажа именно в этом размере, и регистрируют их в книге продаж.
Одновременно счета - фактуры, полученные от второй стороны договора (на ту же сумму), каждая организация регистрирует в книге покупок. На счетах бухгалтерского учета сделаны следующие записи:
Слайд 45Пример 4. Приобретение товаров по договору мены при условии, что
стоимость выбывающего имущества меньше цены договора.
ООО «А» приобретает у ООО
«В» товары в обмен на свой товар.
Рыночная цена выбывающего имущества определена в размере 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.
Покупная (балансовая) стоимость передаваемых товаров равна 90 000 руб.
В момент исполнения договора мены обе организации выписывают счета – фактуры на сумму договора (118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.), так как в целях налогообложения для каждой из них произведена продажа именно в этом размере, и регистрируют их в книге продаж.
Одновременно счета – фактуры, полученные от второй стороны договора (на ту же сумму), каждая организация регистрирует в книге покупок.
Слайд 46Отражение фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета:
В данном примере
имущество обменивается не по балансовой стоимости. Поэтому выявляемый на счетах
учета финансовый результат уже не равен нулю (получена прибыль 10 000 руб.).
Слайд 47ПОСТУПЛЕНИЕ ТОВАРОВ В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ
При внесении
в уставный капитал (оплате акций) товарно – материальных ценностей) (в
том числе товаров) они принимаются к учету в оценке, согласованной учредителями общества.
Согласно п. 8 ПБУ 5/01 первоначальной стоимостью товара, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации.
Пример 5. Получение товаров в качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью.
ООО «А» при своей регистрации установило размер уставного капитала в сумме 200 000 руб.
Учредителями общества являются два юридических лица – ПАО «Б» и ООО «Г».
ПАО «Б» при этом принадлежит 70 % уставного капитала «А», ООО «Г» – 30 %.
Слайд 48ПАО «Б» вносит долю принадлежащими ему товарами балансовой стоимостью по
данным передающей стороны 100 000 руб. (для примера взята ситуация,
когда стоимость передаваемых товаров в бухгалтерском и налоговом учете совпадает), ООО «Г» – денежными средствами.
Собрание учредителей стоимость товаров с учетом НДС признана равной стоимости доли уставного капитала, принадлежащей ПАО «Б», т. е. 140 000 руб.
Оценка участников подтверждена актом независимого оценщика, которому ООО «А» выплатило 2950 руб., в том числе НДС – 450 руб.
Согласно принятой ООО «А» учетной политике транспортно – заготовительные расходы включаются в стоимость товаров.
В рассматриваемом примере регистрация уставного капитала должна быть отражена проводкой:
Дебет счета 75 Кредит счета 80 – 200 000 руб.
Слайд 49При передаче товаров в уставный капитал ПАО «Б» составляет и
передает ООО «А» накладную (или акт приема – передачи) и
счет – фактуру, в которых по данным бухгалтерского и налогового учета ПАО «Б» указываются:
балансовая стоимость передаваемых товаров по данным бухгалтерского учета;
стоимость передаваемых товаров по данным налогового учета (в зависимости от принятой учетной политикой она может как совпадать, так и не совпадать с бухгалтерской);
сумма НДС, уплаченного (подлежащего уплате) поставщикам товаров и восстановленного на расчеты с бюджетом при передаче данных товаров в качестве оплаты доли в уставном капитале на основании пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Погашение учредителями своей задолженности по вкладам в уставный капитал в регистрах бухгалтерского учета отражаются записями:
Слайд 51В итоге по данным бухгалтерского учета стоимость товара (партии товаров)
составит 124 500 руб., где 122 000 руб. – стоимость
товаров, согласованная учредителями (за вычетом НДС), а 2500 руб. – затраты на оценку товаров, предусмотренную законодательством.
Для целей налогового учета стоимость товаров, внесенных в уставный капитал, должна определяться по данным передающей стороны (в примере – 100 000 руб.).
Затраты на оценку для целей налогообложения могли быть учтены лишь в случае, если бы они также были признаны вкладом в уставный капитал (пп. 2 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ).
В примере балансовая стоимость передаваемых товаров меньше их оценки, согласованной сторонами.
Поэтому у ООО «А» бухгалтерский и налоговый учет этих товаров будут производиться исходя из их разной стоимости:
для целей бухгалтерского учета – исходя из оценки, согласованной сторонами, плюс расходы, связанные с получением данных товаров (в примере – стоимость услуг оценщика);
для целей налогообложения – исходя из стоимости по данным налогового учета передающей стороны.
Соответственно при реализации таких товаров возникнет разница между бухгалтерской и налоговой прибылью.
Слайд 52БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛУЧЕНИЕ ТОВАРОВ
Гражданским кодексом РФ регламентирован только один из видов
безвозмездной передачи имущества – договор дарения (ст. 575 ГК РФ).
На
практике безвозмездная передача имущества (в том числе и между коммерческими организациями) довольно широко распространена.
Согласно п. 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих товаров.
В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются прочими доходами.
Слайд 53Согласно Инструкции по применению Плана счетов полученные безвозмездно товары отражаются
по Дебету счета 41 «Товары» и Кредиту счета 98 «Доходы
будущих периодов» соответствующий субсчет.
Доход от безвозмездно полученных товаров у организации будет образовываться по мере продажи этих товаров или иного их использования в коммерческих целях (в размере балансовой стоимости фактически использованных или проданных товаров).
Таким образом, при получении товаров безвозмездно финансовый результат в бухгалтерском учете не возникает.
При оприходовании товаров доход еще не отражается.
При их выбытии (продаже или ином использовании) сумма полученного дохода (списание со счета 98 стоимости безвозмездно полученных товаров) будет равна сумме произведенного расхода (стоимости этих товаров, списанной со счета 41).
Слайд 54В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ
безвозмездно полученное имущество для целей налогообложения прибыли признается внереализационным доходом
(в бухучете прочим доходом).
При этом сумма дохода определяется исходя из рыночной цены данного имущества, но не ниже стоимости приобретения или изготовления данного имущества по данным передающей стороны.
Датой получения дохода согласно п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ признается дата подписания сторонами акта приемки – передачи имущества.
Исключением является имущество, полученное от учредителя, или, наоборот, учредителем от созданной организации.
Слайд 55Пример 6. Порядок отражения в учете товаров, полученных безвозмездно.
ООО «Альфа»
в марте получило безвозмездно от одного из учредителей партию товаров
на сумму 100 000 руб.
По условиям договора передачи доставка товаров производилась принимающей стороной.
Затраты по доставке составили 6000 руб.
Согласно принятой в организации учетной политике транспортно – заготовительные расходы включаются непосредственно в стоимость товара.
В марте по данным бухгалтерского учета ООО «Альфа» были проданы товары на сумму 63 600 руб. (по цене приобретения).
Поступление товаров, полученных от учредителя безвозмездно, в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записями:
Дебет 41 Кредит 98 – 100 000 руб. – поступили от учредителя товары;
Дебет 41 Кредит 60 – 6000 руб. – затраты по доставке товаров включены в их стоимость.
Слайд 56Итого стоимость товаров для целей бухгалтерского учета составила 106 000
руб.
Стоимость проданных товаров следует отразить проводкой:
Дебет 90/2 Кредит 41 –
63 600 руб. – отражена стоимость проданных товаров. В данном примере продано 60 % (63 600 руб. : 106 000 руб. х 100 %) полученных товаров.
Следовательно, во внереализационные доходы (как стоимость активов, полученных безвозмездно) надо перенести 60 % рыночной стоимости товаров, отраженных на балансовом счете 98 «Доходы будущих периодов».
Эту операции надо отразить записью:
Дебет 98 Кредит 91/1 «Прочие доходы» – 60 000 руб. – отражен доход от безвозмездного получения товаров.
Если доля учредителя не превышает 50 % уставного капитала ООО «Альфа», то рыночная стоимость полученных от него безвозмездно товаров (если она не ниже их стоимости по данным налогового учета передающей стороны) на дату подписания акта приема – передачи считается в налоговом учете внереализационным доходом.
Слайд 57 При этом согласно ст. 268 Налогового кодекса РФ
стоимость товаров, включаемая в расходы для целей налогообложения, определяется исходя
из цен их приобретения.
То есть при продаже товаров, полученных безвозмездно, их стоимость не признается расходами в налоговом учете.
Соответственно для целей налогообложения будут учитываться лишь произведенные организацией расходы на доставку этих товаров в сумме 6000 руб., которые списываются в соответствии с правилами, установленными ст. 320 Налогового кодекса РФ.
Слайд 58ИЗЛИШКИ ТОВАРОВ, ВЫЯВЛЕННЫЕ В РЕЗУЛЬТАТЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
Согласно ст. 11 Закона «О
бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.
Порядок проведения инвентаризаций установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.
Приказами Минфина России от 10.03.1999 № 20н и ФНС России от 10.03.1999 № ГБ – 3 – 04/39 утверждено «Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке».
В результате проведения инвентаризации товаров может быть выявлена как недостача, так и излишек.
Слайд 59В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от
29.07.1998 № 34н, выявленные при инвентаризации излишки товаров приходуются по их рыночной стоимости на дату ее проведения, а соответствующая сумма признается доходом.
Согласно п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ стоимость излишков товаров, выявленных при проведении инвентаризации, для целей налогообложения прибыли признается внереализационным доходом.
Стоимость товаров, оприходованных в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Таким образом, стоимость товаров, оприходованных как излишки при инвентаризации, при их последующей продаже или другом выбытии с баланса для целей налогообложения прибыли признается расходами в той же сумме.
Слайд 60Пример 7. Порядок отражения в учете излишков товаров, выявленных при
инвентаризации.
При проведении налоговой проверки по распоряжению руководителя налоговой инспекции была
проведена инвентаризация ценностей, находящихся на складах организации.
В результате ее проведения была обнаружена партия товаров, не отраженная в учете.
В этом же периоде (но уже после проведения налоговой проверки) товары были проданы.
Допустим, что рыночная стоимость неучтенной партии товаров на дату выявления излишков составила 25 000 руб.
В соответствии с ПБУ 5/01 под рыночной стоимостью товаров понимается стоимость, по которой они могут быть проданы.
Поэтому, оприходование излишков товаров в регистрах бухгалтерского учета можно отразить проводкой:
Дебет 41 Кредит 91/1 – 25000 руб. – оприходованы товары, выявленные как излишки при проведении инвентаризации.
Слайд 61Для целей налогообложения прибыли сумма 25000 руб. (рыночная стоимость товаров,
которые приняты на учет как излишки) отражается в составе внереализационных
доходов.
Соответственно у организации, оприходовавшей излишки, появится обязанность по уплате налога на прибыль с их рыночной стоимости.
В данном примере налог на прибыль составит 5000 руб. (25000 х 20 %).
Продажа таких товаров отражается по общим правилам, при этом согласно п. 2 ст. 254 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль ценой приобретения товаров будет считаться сумма, которая была учтена в составе внереализационных доходов в момент оприходования этих товаров в качестве излишков, выявленных по результатам инвентаризации (т. е. в данном примере – 25 000 руб.).
Слайд 62Так как товары приняты к учету по цене их возможной
продажи, то и проданы они могут быть в том числе
за ту же сумму плюс НДС.
Это вариант, при котором не возникает ни прибыли, ни убытка.
На практике так происходит далеко не всегда, т.к. к моменту продажи рыночная стоимость может измениться (уменьшиться или увеличиться).
Продажа товаров за 29500 руб. (25000 + 4500 руб. (НДС)) в бухгалтерском учете будет отражена проводками
Слайд 63Для целей налогообложения прибыли стоимость принятых к учету излишков товаров
признается внереализационными доходами.
Доход от продажи этих товаров согласно ст.
249 НК РФ признается доходом от реализации.
При этом согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества организация уменьшает сумму полученного дохода на цену его приобретения.
В данном случае это 25000 руб.
Таким образом, в данном примере ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете нет ни прибыли, ни убытка от операции по продаже товаров.
Если бы эти же товары были проданы, например, за 35400 руб., то на счетах бухгалтерского учета были бы отражены следующие суммы:
Слайд 654. МЕТОДЫ УЧЕТА СТОИМОСТИ ТОВАРОВ
Методы определения стоимости товаров, учитываемых по
цене приобретения
В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»
оценка товаров, учитываемых по стоимости приобретения при их внутреннем перемещении, продаже или ином выбытии, производится по одному из следующих методов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения товаров
(метод ФИФО).
Применение одного из методов
к конкретному товару должно быть
закреплено в учетной политике
организации.
При этом к разным товарам
(или группам товаров) организация
имеет право применять различные
методы оценки.
Слайд 66Списание товаров по стоимости единицы
при их отпуске в производство или
ином выбытии рекомендуется оценивать в первую очередь товары, используемые организацией
в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и др.), или товары, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Этот метод расчета стоимости расходуемых товаров является самым простым, поскольку каждый из приобретаемых (в единичном количестве или партией) товаров приходуется по отдельной позиции и оценивается при отпуске в производство по фактической стоимости своего приобретения.
Но, если в течение отчетного периода приобреталось несколько партий одного товара по различным ценам, то применение этого метода может вызвать значительные затруднения.
Пример 8. Оценка товаров, учитываемых в особом порядке, по себестоимости каждой единицы.
ООО «Альфа» приобретено: 4 шариковые ручки фирмы «Parker» по цене 147,5 руб. за шт. цены условные) , в том числе НДС – 25 руб.;
Слайд 678 перьевых ручек фирмы «Parker» по цене 177 руб. за
шт., в том числе НДС – 30 руб.;
6 ручек российской
фирмы «К» с золотым пером по цене 295 руб. за шт., в том числе НДС – 50 руб.
Данные бухгалтерского учета могут быть полностью использованы для целей налогообложения без какой-либо дополнительной корректировки в случае, если в соответствии с принятой учетной политикой учет товаров на счетах бухгалтерского учета и для целей налогообложения ведется одинаковым способом (в примере – по покупным ценам без учета ТЗР). Приобретение товара в учете отражается:
Слайд 68Продажу товаров отражают следующими записями:
Слайд 69Пример 9. Оценка каждой единицы товаров, приобретаемых по различным ценам,
по себестоимости (учет ведется по покупным ценам без учета ТЗР).
За
месяц магазином трижды у разных поставщиков приобретались шурупы 5х20.
Первый раз было приобретено 3 кг шурупов по цене 23,6 руб. за кг, в том числе НДС – 3,6 руб.
Второй раз – 4 кг по цене 20,65 руб. за кг, в том числе НДС – 3,15 руб.
Третий – 5 кг по цене 25,96 руб. за кг, в том числе НДС -3,96 руб.
Остаток на начало месяца был равен 1,2 кг на сумму 25,2 руб.
За месяц было продано 10,2 кг шурупов.
Слайд 71Допустим, что в январе было продано 1,2 кг шурупов из
остатка на начало месяца (по цене 21 руб. за кг),
2 кг из первой партии (по цене 20 руб. за кг), 3 кг из второй партии (по цене 17,5 руб. за кг) и 4 кг из третьей (по цене 22 руб. за кг.
Таким образом, было продано 10,2 кг шурупов, учетная стоимость которых составила 205,7 руб. (1,2 кг х 21 руб. + 2 кг х 20 руб. + 3 кг х 17,5 руб. + 4 кг х 22 руб.).
Стоимость проданных товаров в учете отражают записью:
Дебет 90/2 Кредит 41 – 205,7 руб. – балансовая стоимость проданных товаров.
На конец месяца осталось 3 кг шурупов (по 1 кг из каждой партии, приобретенных за месяц) стоимость которых составила 59,5 руб. (20 руб. + 17,5 руб. + 22 руб.).
При этом важное значение имеет правильное оформление первичных документов по продаже товаров.
Слайд 72Списание товаров методом средней себестоимости
При использовании этого метода средняя себестоимость
товаров определяется путем деления стоимости поступивших в течение месяца товаров
на количество поступивших товаров (с учетом их остатка на начало месяца в стоимостном и количественном измерении).
Пример 10. Определение стоимости товаров по методу средней себестоимости.
По состоянию на 1 января в учете числилось 8300 единиц товара на сумму 10209 руб.
За месяц от поставщиков было получено 4 партии такого же товара.
График поставок приведен в таблице 1.
За месяц со склада было отпущено 25500 руб. единиц товара, из них продано 24000 единиц.
Слайд 74Получение товара от поставщиков за месяц отражается записями:
Слайд 75Общая стоимость приобретенного в январе товара с учетом его остатка
на начало месяца составляет 32 359 руб. (22 150 руб.
+ 10 209 руб.)
Всего за месяц, с учетом остатка на начало, было приобретено 26300 единиц товара (8300 ед. + 18000 ед.).
Таким образом, стоимость одной единицы товара, определенной по способу средней стоимости, составляет 1,23 руб. (32359 руб. : 26300 шт.).
Передачу товара со склада в торговый зал (в том числе и в розницу) отражают записью:
Дебет 41 субсчет «Товары в продаже» Кредит 41 субсчет «Товары на складе» – 31 365 руб. (1,23 х 25500 ед.) – переданы товары со склада непосредственно в торговый зал, на склад при магазине, в киоски, на лотки и т.п.
Слайд 76Стоимость проданных товаров отражена записью:
Дебет 90/2 Кредит 41 субсчет «Товары
в продаже» – 29520 руб. (1,23 руб. х 24000 руб.)
– стоимость проданных товаров.
Остаток товара на 1 февраля (на центральном складе и в продаже, то есть в торговом зале, в киосках и т.п.) составил 2300 единиц (8300 ед. + 18000 ед. – 24000 ед.).
Стоимость остатка – 2839 руб. (10209 руб. + 22150 руб. – 29520 руб.).
Стоимость одной единицы товара в остатке составит 1,23 руб. (2839 руб. : 2300 ед.).
Слайд 77Списание товаров методом ФИФО
При оценке товаров по методу ФИФО стоимость
остатка товаров на конец месяца определяется исходя из стоимости
Пример
11
Слайд 785. УЧЕТ ТОВАРОВ НА СКЛАДЕ
Аналитический учет товаров ведется бухгалтерией в
натурально – стоимостном выражении, т. е. по наименованиям товаров с
их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т.п.), по количеству и фактической себестоимости (Методические указания по учету МПЗ).
При ведении натурально – стоимостного учета могут применяться два различных метода учета товаров: сортовой и партионный (таблица 1).
При большой номенклатуре и многоразовом отпуске товаров одного и того же наименования в течение месяца на каждый номенклатурный номер открывается карточка количественного или количественно – стоимостного учета.
Можно использовать как типовую форму карточки ТОРГ – 28, так и более простую, содержащую только сведения о каждом поступлении и выбытии товара, а также о его остатке на начало и конец периода.
Слайд 79Таблица 1 – Методы учета товаров
Слайд 80По итогам отчетного периода итоговые данные из карточек переносятся в
оборотную или оборотно – сальдовую ведомость.
Современные бухгалтерские программы позволяют переносить
данные из карточек в ведомости одновременно с регистрацией каждой операции и формировать оба регистра в любой момент времени.
Учет товаров, хранящихся на складе, также может осуществляться с использованием следующих типовых форм документов:
товарный ярлык (форма № ТОРГ – 11) – для учета товаров в местах их хранения;
журнал учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ – 18) – для учета движения товаров материально ответственным лицом;
карточка количественно – стоимостного учета (форма № ТОРГ – 28) – для учета товаров, которые учитываются бухгалтерией в количественно – стоимостном выражении при сортовом методе учета товаров.
Слайд 81Для учета движения и остатков товаров и тары на складе
(в кладовой) может применяться журнал движения товаров на складе (форма
№ ТОРГ – 18).
Но, при автоматизированной обработке данных документов средствами вычислительной техники функцию такого журнала выполняют ведомость учета товаров, которая формируется списком по всем наименованиям товаров, и карточка учета по каждому наименованию.
Журнал учета движения товаров на складе ведется материально ответственным лицом по наименованиям, сортам, количеству и цене.
Записи в журнал производятся на основании приходно – расходных документов и накопительных ведомостей (карточек) по учету отпуска товаров и тары за день.
Записи в журнал заносятся при совершении каждой операции пол приходу и расходу товаров.
При этом после каждой операции обязательно выводится остаток товара на складе.
Слайд 84В организациях торговли (на складах, базах) для аналитического учета тех
товаров, которые учитываются в количественно – стоимостном выражении, также применяется
карточка количественно – стоимостного учета (типовая форма № ТОРГ – 28 или произвольная форма из программы).
Карточка ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара.
При количественно – стоимостном учете однородные товары различного назначения, имеющие одинаковую розничную цену, могут учитываться на одной карточке.
Записи в карточке производятся в количественном и стоимостном выражении на основании проверенных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами.
Товарный ярлык (форма № ТОРГ – 11) применяется для учета товарно-материальных ценностей в местах хранения товара.
Слайд 85Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре материально ответственным лицом на
каждое наименование с проставлением порядкового номера.
Товарный ярлык хранится вместе с
товарно – материальными ценностями по месту их нахождения.
Если на одной полке (в одной ячейке и т. п.) хранится несколько различных товаров, допустимо вписать их в один товарный ярлык.
Данные товарного ярлыка применяются для заполнения инвентаризационной описи товарно – материальных ценностей.
При составлении товарного ярлыка товар, на который он заполняется, должен быть пересчитан в присутствии материально ответственного лица (т.к. оно несет ответственность за его сохранность) и руководителя структурного подразделения, в котором хранится товар (так как именно он подписывает товарный ярлык, заверяя тем самым подлинность отраженных в нем сведений).
Слайд 86Каждому товарному ярлыку присваивается порядковый номер и указывается дата его
составления.
При этом номер документа может быть и простым (порядковым) и
сложным (содержать в себе закодированную информацию о группе, к которой относится товар, партии, поставщике и т.п.).
В конце таблицы подводится итог по графе «Количество», который указывается цифрами в строке «Итого» графы 15 и прописью в строке «Количество товара».
При этом количество прописью следует записывать с большой буквы с начала строки, а место, оставшееся свободным после записи до конца строки, прочеркивать.
В строке «Товар по ярлыку проверен» ставит свою подпись (с ее расшифровкой и указанием должности) заведующий структурным подразделением.
Слайд 876. Возврат и замена товаров
Возврат товаров (или их замена) возможны
по двум основным причинам:
на основании закона при нарушении условий договора
(некачественный товар, нарушения по ассортименту, комплектности упаковки и т.д.) или по закону о защите прав потребителей;
возврат непроданных товаров (по взаимной договоренности между продавцом и покупателем).
Возврат товаров на основании закона отражается в учете посредством «возвращения» всех взаимоотношений сторон «в исходное состояние».
Возврат непроданных товаров по условиям договора после перехода права собственности на них к покупателю по сути является обратной куплей – продажей и отражается в учете покупателя так же, как и обычная продажа обычного товара, но только без прибыли (по покупной цене).
Слайд 88Действия сторон при нарушении поставщиком условий договора купли – продажи
или поставки регламентированы ГК РФ.
При приобретении товаров по договору поставки
принятые покупателем (получателем) товары должны быть им осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота (ГК РФ).
Покупатель (получатель) обязан в этот же срок проверить количество и качество принятых товаров в порядке, установленном законом, иными правовыми актами, договором или обычаями делового оборота, и о выявленных несоответствиях или недостатках товаров незамедлительно письменно уведомить поставщика.
В случае получения поставленных товаров от транспортной организации покупатель (получатель) обязан проверить соответствие товаров сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, а также принять эти товары от транспортной организации с соблюдением правил, предусмотренных законами и иными правовыми актами, регулирующими деятельность транспорта (п. 3 ст. 513 ГК РФ).
Слайд 89Решение о возврате или замене товаров принято до перехода права
собственности на них
Нарушение условий договора может быть выявлено при получении
товаров от поставщика (излишки, пересортица, нарушение упаковки, некачественная продукция и т.п.).
В этом случае в ходе приемки товаров по количеству и качеству составляются необходимые документы.
На основании этих документов товары возвращаются поставщику.
В бухгалтерском учете поступившие некачественные, не заказанные или излишне поставленные товары отражаются по Дебету забалансового счета 002 «Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
При их фактическом возврате поставщику соответственно делается проводка по Кредиту 002.
Оформляется возврат товаров обычной накладной на их отпуск со склада (как правило, используется форма № ТОРГ – 12).
Слайд 90Пример 12. Организация «А» производит возврат товара до момента перехода
права собственности на него.
На условиях предварительной оплаты продавец обязан поставить
20 стульев на металлической основе по цене 3540 руб. за единицу, включая НДС – 540 руб., всего на сумму 70 800 руб. (включая НДС – 10800 руб.)
Право собственности переходит в момент доставки товара на склад покупателя.
В момент приемки обнаружено, что фактически поставлено 15 стульев на металлической основе и 5 деревянных.
В связи с нарушением условий договора покупатель решил возвратить деревянные стулья и потребовать возврата выданного аванса в части товара, не соответствующего ассортименту.
На счетах бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации необходимо сделать следующие записи:
Слайд 94Возврат или замена товаров после перехода права собственности
Зачастую некачественные товары
выявляются не сразу, а по истечении некоторого времени (при продаже
потребителю или даже уже после возврата потребителем приобретенного им ранее товара с заводским дефектом).
В этой ситуации товар уже был оприходован организацией, и порядок отражения его возврата поставщику зависит от того, был ли товар продан потребителю или пока еще находится у торговой организации.
Но во всех случаях необходимо соблюдать общие требования действующего законодательства о правилах возврата или замены товаров, а также условия заключенного с поставщиком договора.
Далее рассмотрены примеры.
Слайд 95Пример 13. Возврат товаров поставщику при обнаружении дефекта на складе
торговой организации.
Данные на основе примера 12, но предположим, что получено
5 бракованных стульев.
При этом брак выявлен уже после приемки товаров и перехода права собственности (например, в процессе продажи через торговый зал магазина).
На счетах учета в рассматриваемой ситуации будут сделаны следующие записи:
У поставщика
Слайд 96После выявления дефекта по качеству выставляется претензия поставщику, возвращается бракованный
товар и делаются записи:
У организаций розничной торговли при любом возврате
товаров, оприходованных с торговой наценкой (при учете товаров по продажным ценам), дополнительно к перечисленным проводкам сторнируется ранее начисленная торговая наценка.
Слайд 997. Учет выбытия товаров
Товары могут выбывать с баланса по следующим
причинам:
при продаже;
при безвозмездной передаче;
при взносе в качестве вклада в уставный
капитал;
при списании со счетов учета, в том числе:
а) при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий;
б) пришедшие в негодность по истечению срока хранения;
в) морально устаревшие.
Передача вещей (материальных ценностей) на возмездной основе их собственником (продавцом) приобретателю (покупателю) осуществляется в соответствии с заключенным между ними договором купли – продажи.
Слайд 100Согласно ст. 454 ГК РФ по договору купли – продажи
продавец обязуется передать товар (под которым понимается имущество, принадлежащее продавцу)
в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму.
Момент перехода права собственности предусматривается условиями заключенного договора.
На основании ст. 458 ГК РФ переход права собственности происходит в момент:
вручения товара покупателю, если условиями договора предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю в месте нахождения товара.
В конкретном договоре купли – продажи могут быть предусмотрены и другие условия перехода права собственности продавца к покупателю.
Продажа товаров может осуществляться оптом и в розницу.
Слайд 101Если товары учитываются по покупным ценам, способ продажи (оптом или
в розницу) не влияет на порядок отражения выручки от продаж
на счетах бухгалтерского учета.
Учет товаров по продажным ценам возможен лишь при осуществлении розничной торговли.
В этом случае отражение продажи товаров на счетах бухгалтерского учета имеет свои особенности.
Пример 14. Продажа товаров при ведении их учета по покупным ценам.
В апреле организация отгрузила оптом товары покупателю на сумму 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.).
Переход права собственности происходит в момент отгрузки.
Покупная стоимость проданных товаров составляла 2000 руб.
Расходы на продажу – 500 руб. (для упрощения ситуации допустим, что транспортных расходов у организации нет).
Слайд 103Пример 15. Продажа товаров при ведении их учета по продажным
ценам.
В апреле организация продала в розницу товары на сумму 3540
руб. (в том числе НДС – 540 руб.).
Покупная стоимость проданных товаров без учета НДС составляла 2000 руб. Сумма торговой наценки – 1540 руб.
Расходы на продажу – 500 руб. (для упрощения ситуации допустим, что транспортных расходов у организации нет).
Слайд 105Использование счета 45 «Товары отгруженные»
Договором купли – продажи может быть
предусмотрено, что переход права собственности от продавца к покупателю
произойдет после выполнения каких – либо событий.
В этом случае у продавца сохраняется право собственности на переданный им товар до выполнения условий договора.
Покупатель, в соответствии со ст. 491 ГК РФ, не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором или вытекает из назначения и свойств товара.
В соответствии с Инструкцией к Плану счетов для таких операций используется счет 45 «Товары отгруженные».
По дебету счета 45 отражается фактическая себестоимость отгруженной продукции или товара в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» или 41 «Товары» согласно оформленным документам (накладным, приемо – сдаточным актам и пр.).
Слайд 106Стоимость отгруженной по счету 45 продукции списывается в дебет счета
90 на момент перехода права собственности.
Дебет 45 Кредит 43 (41)
Дебет
90НДС К 68 НДС
Дебет 51 Кредит 62
Дебет 62 Кредит 90/1
Дебет 90/2 Кредит 45
Дебет 90/9 Кредит 99
Слайд 107Безвозмездная передача товаров
Пример 15. Безвозмездная передача товаров в рамках оказания
благотворительной помощи.
В соответствии с полученным письмом организация приняла решение передать
школе – интернату 4000 единиц товара для проведения ремонта.
По заключенному договору дарения товары переданы в марте.
Согласно принятой в организации учетной политике стоимость выбывающих товаров определяется по средней стоимости их приобретения в текущем месяце.
Средняя стоимость приобретения данных товаров в марте составила 2 руб. за единицу.
Передачу товаров надо отразить следующим образом:
Дебет 91/2 Кредит 41 – 8000 руб. (4000 ед. х 2 руб.) – списана стоимость переданных товаров
Слайд 108Финансовый результат за март будет отражен:
Дебет 99 Кредит 91/9 –
8000 руб. – отражен убыток от передачи товаров.
Слайд 1098.Налогообложение
торговой деятельности
Организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие торговую деятельность, могут
выбрать одну из трех основных систем:
общая;
упрощенная (УСНО);
единый налог на вмененный
доход.
