Слайд 1Лекция 3.
1. Понятие финансового менеджмента. Финансовое планирование. Сметы организаций здравоохранения.
2.
Бухгалтерский учёт и управленческий учёт для руководителя. Бюджетирование как современный
инструмент управления ЛПУ.
3. Калькулирование себестоимости медицинской услуги, основанное на операциях. Пооперационное калькулирование, или АВС- система.
Доктор экономических наук, профессор
Нина Григорьевна Шамшурина
ГОУ ВПО Первый Московский государственный медицинский университет им. И.М. Сеченова
Слайд 2ЦЕЛИ И СОДЕРЖАНИЕ
ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА
Целью финансового менеджмента является достижение финансовой
устойчивости и платежеспособности хозяйствующего субъекта здравоохранения.
Финансовый менеджмент – это
управление финансовыми ресурсами и финансовыми отношениями в организации здравоохранения; система принципов, методов, приемов, форм управления финансами.
Слайд 3Содержание финансового менеджмента
К вопросам управления финансовыми ресурсами относятся:
разработка целей
использования финансов;
установление экономического механизма управления финансовыми потоками;
определение задач управления финансовыми
ресурсами;
планирование финансовых ресурсов;
Слайд 4Содержание финансового менеджмента
поиск альтернативных источников финансовых средств;
управление ценами на медицинские
услуги;
расчет точки самоокупаемости организации здравоохранения;
анализ динамики средних издержек (расходов) ЛПУ;
поиск
путей повышения эффективности управления финансами на основе критериев и показателей; определение зоны неэффективности;
Слайд 5Содержание финансового менеджмента
определение вопросов для анализа финансовой ситуации;
создание системы мониторинга
(слежения, проверки) информации о финансовых потоках;
бюджетирование;
составление смет;
управленческий учет и отчетность;
контроль
и ревизия.
Слайд 6Финансовое планирование
комплекс мероприятий по выработке плановых заданий
Слайд 7Финансовое планирование в ЛПУ
Методы финансового планирования – это конкретные способы
и приемы расчетов показателей.
В системе здравоохранения различают следующие методы
планирования:
нормативный;
расчетно-аналитический;
балансовый;
оптимизации плановых решений.
Слайд 8Финансовое планирование
Финансовый план лечебно-профилактического учреждения – это баланс его доходов
и расходов.
Доходы могут выступать в различных формах:
положительного сальдо
баланса ЛПУ,
выручки,
прибыли от платных медицинских услуг,
заработной платы,
дивидендов и др.
Расходы в денежной форме – это затраты, или издержки.
Сформированные финансовые планы ЛПУ (годовые, квартальные) подписываются главным врачом лечебно-профилактического учреждения и главным бухгалтером ЛПУ (главным бухгалтером Централизованной бухгалтерии) и представляются на утверждение органу управления здравоохранением по подчиненности.
Слайд 9Этапы финансового планирования ЛПУ
Первый этап – проводится сравнительный анализ
результатов деятельности ЛПУ за предыдущий отчетный период по источникам поступления
финансовых средств и понесенным затратам.
Второй этап – оценивается влияние отдельных структурных подразделений на общие результаты финансово-хозяйственной деятельности ЛПУ.
Третий этап – по результатам проведенного анализа определяются внутренние резервы, причины возникновения недостатков в работе и дальнейшая финансовая стратегия.
Слайд 10Смета
(для казённых учреждений)
это финансовый документ, отражающий источники и объемы
поступления средств в медицинское учреждение, а также направления и порядок
их использования.
Смета представляет собой целый пакет таблиц и расчетов.
Слайд 11ПРИМЕР. Смета доходов и расходов медицинского учреждения (ден. ед.)
Представим смету
доходов и расходов на примере медицинского учреждения, финансирующегося за счет
различных источников и имеющего в своём составе стационар, поликлинику и роддом (табл.№1).
Важно: доходы, получаемые из бюджета, планируются равными расходам бюджетных средств.
Слайд 13Организация может составлять различные виды смет:
Смета затрат
Смета продаж на, год
Смета
производства, на год
Смета прямых материальных затрат (нат.ед.)
Смета накладных расходов, на
год
Смета себестоимости реализованных услуг, на год (ден. ед.)
Смета текущих расходов, на год (ден.ед.)
Смета капитальных затрат (на 5 лет – до окончания 5-ого года) (ден. ед.)
Смета движения денежных средств (на 3 мес. – например, до 31 марта, ден.ед.)
Смета по статьям баланса (Сметный баланс на 31 декабря, ден.ед.)
Слайд 14Смета затрат - это плановый документ, который составляется по экономическим
элементам затрат на создание и реализацию продукта медицинского труда.
Состав затрат
по смете:
сырье и основные материалы;
вспомогательные материалы;
покупные полуфабрикаты;
комплектующие изделия;
возвратные отходы; топливо;
электроэнергия;
амортизация основных фондов;
заработная плата – основная и дополнительная;
отчисления на социальные нужды;
прочие (накладные) расходы.
Итого затрат
Слайд 15СМЕТА ПРОДАЖ
Эта смета обычно составляется в первую очередь, поскольку
оценка ВЫРУЧКИ в денежном выражении служит основой, на которой базируются
все другие сметы.
При оценке предполагаемого объема продаж отправным пунктом обычно служит прошлогодний объем продаж, который корректируется в зависимости от факторов:
количество заключенных договоров;
реклама;
экономическая конъюнктура;
производственные мощности;
ценовая политика;
результаты рыночных исследований
Слайд 16Задание 1. Составьте смету продаж (реализации) товаров (услуг) медицинского назначения.
Заполните таблицу 2.
Слайд 17При составлении сметы учитываются
объём работы,
индивидуальные особенности и потребности
учреждения,
утверждённые сметные ассигнования на текущий год и
их ожидаемое
исполнение.
Слайд 18Методы расчётов сметных ассигнований
При расчётах сметных ассигнований на планируемый год
используют два метода: метод прямого счёта и нормативный метод.
Нормы
расходов могут быть материальными и денежными, прямыми (расходы на заработную плату, на питание, медикаменты и т.п.) и косвенными: нормы расходов на отопление, освещение, стирку белья и др.
В расчёт косвенных расходов и норм могут вноситься изменения в зависимости от особенностей функционирования того или иного лечебного учреждения.
Слайд 19Задание 2. Выберите правильный ответ
При составлении сметы учитываются
А)объём работы,
Б)индивидуальные
особенности и потребности учреждения,
В) утверждённые сметные ассигнования на текущий
год и
Г) ожидаемое их исполнение.
Ответы: 1) А-Г; 2) А, Б, Г.
Слайд 20«Об итогах работы МЗСР РФ в 2009 году, задачах на
2010 год». Доклад Министр Т.А. Голиковой на расширенном заседании коллегии
МЗСР РФ 26 марта 2010 года:
«Об обязательном медицинском страховании» (июль 2010 г.)
Соблюдать преимущественно страховой принцип финансирования медицинской помощи.
Переход от сметного финансирования к оплате за объемы и качество оказанной медицинской помощи.
Переход преимущественно на одноканальное финансирование расходов по оказанию гражданам медицинской помощи в системе ОМС.
Законодательно установить минимальный размер страхового взноса на ОМС неработающего населения.
Обеспечить соответствие гарантированной медицинской помощи стандартам, утвержденным МЗСР РФ.
Создать конкурентную модель равного доступа медицинских организаций различных ОПФ к реализации территориальных программ ОМС.
Слайд 21Бухгалтерский учёт в ЛПУ
Процессы производства, распределения, обмена и потребления требуют
постоянного систематического наблюдения, учёта и контроля.
Без учёта ни одна организация
не может развиваться, ибо учёт – это язык бизнеса.
Слайд 22Бухгалтерский учёт в ЛПУ
Цель учёта - адекватно отражать имеющееся имущество
и расчёты между участниками хозяйственного оборота.
Золотым правилом бухгалтерского учета во
все времена являлось: «нет бухгалтерской записи без документа». Иначе говоря, любая бухгалтерская запись должна быть документально подтверждена.
Слайд 23Бухгалтерский учёт в ЛПУ
Учет — это
установление наличия чего-либо,
его
измерение с количественной и качественной стороны,
и отражение хозяйственной или
иной деятельности организации
на основании документов в различных измерителях.
Слайд 24Бухгалтерский учёт в ЛПУ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ – это система сбора и
обработки информации, обеспечивающая
руководителей и специалистов организации производственной информацией для
принятия эффективных решений (управленческий учёт),
обеспечивающая инвесторов информацией для оценки деятельности организации (инвестиционный учёт),
обеспечивающая информацией учредителей и кредиторов (финансовый учёт),
обеспечивающая руководство данными о состоянии расчётов с государством (налоговый учёт).
Слайд 25Бухгалтерский учёт в ЛПУ
В каждой организации в рамках бухгалтерского учёта
формируется пять видов учётной информации:
оперативная – обстоятельно описывающая хозяйственные операции;
управленческая
– используемая в процессе планирования, исполнения и контроля над ходом производства, деятельности;
финансовая – используемая как руководством, так и внешними пользователями;
инвестиционная – используемая потенциальными инвесторами;
налоговая – позволяющая правильно исчислить налоговые базы для расчёта установленных государством налогов и отчислений.
Бухгалтерский учёт в организациях осуществляется в соответствии с ФЗ РФ «О бухгалтерском учёте» от 10.01.2003 г. №8-ФЗ и Положениями о бухгалтерском учёте (ПБУ).
Слайд 26Бухгалтерский учёт в ЛПУ
Казённые учреждения ведут бухгалтерский учет исполнения смет
расходов ( или доходов и расходов) по плану счетов, утвержденному
Министерством финансов РФ для учреждений.
Слайд 27Бухгалтерский баланс
Баланс организации - сводная таблица всех активных и
пассивных счетов, отражающая состояние хозяйствующего субъекта на день составления.
В
актив включаются те средства, которыми располагает данная организация (экономические ресурсы), в пассив — кредиторская задолженность.
Актив баланса : денежная наличность, ценные бумаги, запасы товарно-материальных ценностей, долгосрочные инвестиции, реальный основной капитал (здания, оборудование), амортизация, нематериальные активы и др. Активы должны отвечать двум требованиям: находится во владении организации и иметь денежное выражение.
Пассив баланса: краткосрочные кредиты, прочие статьи краткосрочной задолженности, долгосрочный заемный капитал, акционерный уставный капитал, резервы и фонды, накопленная прибыль.
Слайд 28Бухгалтерский учёт и бюджетирование
Основной массив учётной информации порождается в рамках
ведения счетов. Значит, выбор аналитических признаков в бухгалтерском учёте должен
быть произведен так, чтобы было возможно использовать современный инструмент управления организацией, а именно бюджетирование.
Для этого главный врач должен организовать управленческий учёт.
Слайд 29Управленческий учёт
Задача управленческого учёта – получить информацию о ходе
производственного процесса в отдельной хозяйственной единице посредством микроэкономического анализа и
отразить её с целью принятия точных управленческих решений.
Организация управленческого учёта не регламентируется государством; его применение имеет добровольный характер.
Слайд 30Управленческий учёт
Управленческий учёт (Management Accounting) — упорядоченная система выявления, измерения, сбора,
регистрации, интерпретации, обобщения — упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации,
обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности фирмы информации и показателей - для управленцев.
Управленческий учёт прежде всего создаётся для того чтобы оперативно принимать решения, связанные с деятельностью фирмы.
Слайд 31Различия между бухгалтерским и управленческим учётом
Слайд 32Бюджетирование как элемент управленческого учёта
управленческий учёт - это система сбора
и обработки информации, обеспечивающая руководителей и специалистов организации производственной информацией
для принятия эффективных решений.
Бюджетирование — процесс составления и принятия бюджетов, последующий контроль за их исполнением; предназначено для оптимального распределения ресурсов хозяйствующего субъекта во времени.
Слайд 33Бюджетирование
Основное отличие бюджетирования от финансового планирования заключается в делегировании финансовой
ответственности.
Бюджетирование обусловлено децентрализацией управления. т.е. распределением полномочий и обязанностей по
«центрам ответственности».
Слайд 34Бюджетирование
Центр ответственности – это часть, сегмент организации, менеджер которого отвечает
за определённый круг операций.
«Центры ответственности» исходя из объема полномочий
и ответственности необходимо подразделять на центры
затрат,
продаж,
прибыли и
инвестиций.
Слайд 35Бюджетирование.
Центры ответственности
Центры ответственности
Центры
Центры продаж Центры прибыли Центры
затрат
инвестиций
Подразделение Отдел маркетинга (сбыта)
Палата Экспедиция Менеджмент Высший
Бригада Склад внутрифирменных менеджмент
Отдел сервисных услуг Аптека бизнес-сегментов комм.орг-ии
Слайд 36Бюджетирование.
В децентрализации управления есть как преимущества, так и
недостатки: главным достоинством является оперативность принятия решений на уровне подразделения,
главным недостатком – некомпетентность решений вследствие несогласованности, незнания всех целей центрального офиса.
ВЫВОД: децентрализация – это не отрицание управления, а её новое качество, позволяющее максимизировать совокупные доходы организации.
Слайд 37Бюджетирование
Преимущества бюджетов таковы: (а) заставляют планировать;
(б) обеспечивают критерии
эффективности;
(в) осуществляют координацию и коммуникацию внутри организации.
Слайд 38БОР
Бюджетирование, ориентированное на результат (БОР), (Performance budgeting) — методика подготовки
и исполнения бюджета, при которой планирование расходов осуществляется в непосредственной
связи с достигаемыми результатами. Также известны названия данной методики, как «бюджетирование по результатам» и «программно-целевой подход».
Слайд 39Управленческий учёт
Информация, собираемая и предоставляемая управленческим учётом, не является
открытой, а принадлежит к коммерческой тайне, в том числе для
государственных органов (кроме случаев, оговоренных законодательством). Более того, за разглашение либо незаконное получение сведений, представляющих коммерческую тайну организации, предусмотрено уголовное наказание.
Слайд 40Процессы
В управленческий учёт включаются следующие процессы:
Определение точки безубыточности
Бюджетирование
Процессный
расчёт затратПроцессный расчёт затрат (попроцессный метод, process cost accounting system)
- применяется при серийном производстве однообразной продукции или при непрерывном производственном цикле.
Проектный расчёт затрат (позаказный метод, job order cost accounting) - метод, используемый при изготовлении изделия по специальному заказу. Затраты на материалы, труд работников и общехозяйственные расходы относят на каждый индивидуальный проект или на партию продукции (характерен для стоматологии).
Слайд 41Управленческий учёт: калькулирование, основанное на операциях
Activity-based costing (ABC) –
пооперационное калькулирование себестоимости (АВС – система, то же АВС –
подход, АВ - костинг).
Слайд 42Управленческий учёт: калькулирование, основанное на операциях
Усовершенствованная система калькулирования себестоимости
позволит лучше отследить и измерить накладные расходы, используемые для производства
конкретных видов продукции, работ и услуг. Прогресс в области информационных технологий позволяет ускорить совершенствование системы калькулирования.
Слайд 43АВС - система
Система пооперационного калькулирования себестоимости (АВС – система,
АВ –костинг) рассматривает отдельную операцию как основной объект калькулирования.
Операция – это событие, задача или единица работы с отдельной целью, например,
проектирование продукта,
реализация продукта,
установка оборудования,
обслуживание оборудования и сбыт продукта.
АВС – система подсчитывает затраты по отдельным операциям и распределяет их по объектам калькулирования себестоимости на основе операций, предпринятых для выпуска каждого продукта или услуги.
Основные моменты АВС – системы сосредоточиваются на косвенных затратах, потому что прямые затраты могут быть относительно легко отслежены по работам или продукту.
Слайд 44АВС – система: функции руководителя и управление финансовыми ресурсами
Чтобы
определить эти операции, коммерческая медицинская организация в лице главного врача
организовывает команду из сотрудников различных отделов, отдела сбыта, бухгалтерии и администрации. Команда определяет ключевые операции.
- предоставление конкретных видов медицинских услуг;
- обслуживание медицинского оборудования;
- дезинфекция помещений;
- администрирование и управление всеми процессами в компании.
В системе АВС определяются операции и затраты по ним, поэтому на более детализированном уровне можно выяснить, как организация использует свои ресурсы.
Слайд 45Три отличительные черты АВС – системы:
Косвенные затраты распределяются на группы
по операциям (например, 4 операции – 4 группы косвенных затрат).
Для
каждой группы определяется базовая единица учета затрат, на основе которой будут измеряться затраты.
В некоторых случаях затраты, собранные в определённой группе, могут быть прямо отнесены на продукт, а не на выделенную операцию.
Вывод: АВС – система позволяет более точно подсчитать себестоимость операций.
Слайд 46 Применим семишаговую методику к калькулированию себестоимости
Шаг 1: выбор
объектов калькулирования затрат.
Шаг 2: определение прямых затрат по продуктам.
Шаг
3: выбор базовой единицы для распределения косвенных расходов по продуктам. Например, час (мин.) работы, кг белья, кв.м площади и т.п.
Шаг 4: определение косвенных расходов на основе выбранных базовых единиц учёта затрат.
Шаг 5: подсчет затрат на единицу продукта по каждой базе распределения затрат.
Шаг 6: подсчет величины косвенных расходов, распределяемых по продуктам. Например, затраты на установку оборудования: 500 часов х $150 = $ 75000 затрат
Шаг 7: расчет полной себестоимости продукта путем сложения всех прямых и косвенных затрат.
Слайд 47 АВС – система в здравоохранении
Расчет стоимости 1 УЕТ в
отделениях городской
стоматологической поликлиники с учетом затрат
пошаговым методом
Предположим, что в городской
стоматологической поликлинике пять подразделений. Из них два подразделения (лаборатория и рентгенология) - вспомогательные и три подразделения (хирургическое, терапевтическое и детское) - основные.
Лаборатория за исследуемый период (например, за год) проводит исследования для хирургического, терапевтического и детского отделений в соотношении 15 : 60 : 25 соответственно.
Рентгенологический кабинет за тот же период времени делает рентгеновские снимки для хирургического, терапевтического и детского отделений в соотношении 23 : 48 : 29.
Слайд 48Задание 3. Расчет стоимости 1 УЕТ в отделениях городской
стоматологической поликлиники
с учетом затрат
пошаговым методом. Сделайте расчёты и заполните таблицу.
Слайд 49Задание 4. Определите себестоимость медицинских услуг с применением АВС -
системы.
Условие задания:
У специализированного Медицинского центра разработано 4 программы:
(а)
реабилитация алкоголиков;
(б) реабилитация наркоманов;
(в) услуги для детей;
(г) уход за больными, прошедшими лечение в клинике для душевнобольных.
Слайд 50Задание 4. Определите себестоимость медицинских услуг с применением АВС -
системы.
Условие задания, продолжение:
Бюджет расходов Центра на 2008 год:
Слайд 51Задание 4. Определите себестоимость медицинских услуг с применением АВС -
системы.
Условие задания, продолжение:
Бюджет расходов Центра на 2008 г.:
Дополнительная информация
Распределение специалистов по отдельным программам
Слайд 52Задание 4. Определите себестоимость медицинских услуг с применением АВС -
системы.
Условие задания, продолжение:
Бюджет расходов Центра на 2008 г.:
Дополнительная информация
Потребление услуг Центра зависит от количества пациентов в каждом отделении и от того, как долго они пребывают в Центре (больнице), т.е. (пациенты в год)
Косвенные затраты состоят из:
Аренда и поддержка клиники $ 200000
Административные затраты на
содержание медицинских карт пациентов,
обеспечение питанием, бельём $ 800000
Работа лаборатории $ 275000
Общая сумма $ 1 275 000
Слайд 53Задание 4. Определите себестоимость медицинских услуг с применением АВС -
системы.
Условие задания, продолжение:
Дополнительная информация
По программе реабилитации алкоголиков одновременно
лечится 40 пациентов, каждый остается в Центре на 6 месяцев.
По программе реабилитации наркоманов - 50 пациентов ( по 6 мес.).
Аналогично 50 детей (по 4 мес.) и
60 психически больных (по 6 мес.).
Слайд 54Задание 4. Определите себестоимость медицинских услуг с применением АВС -
системы.
Условие задания, продолжение:
Дополнительная информация
Слайд 55Задание 4. Определение себестоимости медицинских услуг с применением АВС -
системы.
Задание: с помощью АВС-подхода подсчитать затраты по каждой
программе и затраты на пациента в год по программам реабилитации.
Слайд 56Задание 1. Ответ. Табл. 2 Смета продаж
Слайд 58Ответ к заданию 3. Расчет стоимости 1 УЕТ в отделениях
городской стоматологической поликлиники с учетом затрат
пошаговым методом( АВС- система)
Слайд 59Ответ к заданию 4.
Стоимость программы
Алкоголики: $460000 + $ 225000
=
=$ 685 000
Наркоманы: $625000 + $ 315000 =
=$ 940 000
Дети:
$575000 + $ 400000 =
=$ 975 000
Псих.больн.: $765000 + $ 335000 =
=$ 1 100 000
Итого: $ 3 700 000
Тогда, один пациент стоит:
Алкоголики: $685000 : 80 =$8562,5
Наркоманы: $940000 : 100 =$9400
Дети: $975000 : 200 =$4875
Псих. больн. $1100000 : 120=$9166,7
Слайд 60Ответ к заданию 4. Дополнительные расчёты себестоимости 1 пациенто/дня
Алкоголики:
1 койка
в день стоит $685000: 40 коек : 365 дней=$47;
$
47 х 182,5 = $ 8576 за полгода;
В среднем по Центру:
$3 700 000 : 500 пациентов = $7 400 в год;
$7400: 365 дней =$20,27 в день
