Челябинский государственный университет Институт экономики отраслей, бизнеса и

бизнеса и администрирования Кафедра экономики отраслей и рынков
НАЛОГ НА

ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от

источников в РФ.
Не являются налогоплательщиками налога организации:
применяющие упрощенную систему налогооблажения (гл. 26.2 НК РФ) (искл. п.3, 4 ст.284 НК РФ);
перешедшие на уплату единого с/х налога;
осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;
организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (пункт действует до 1 января 2017г.)

Ст.246 НК РФ

это:
для российских организаций - полученные доходы,

уменьшенные на величину произведенных расходов (гл.25 НК РФ);
2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов (гл.25 НК РФ);
3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ (ст.309 НК РФ)

Ст.247 НК РФ

экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Такая экономическая выгода

должна поддаваться оценке и определяться в соответствии с главой 25 НК РФ.

произведенных расходов. Однако не все
осуществленные налогоплательщиком затраты могут
быть

учтены в целях исчисления налога на
прибыль.
В зависимости от характера, условий осуществления и
направлений деятельности налогоплательщика
расходы подразделяются на:
связанные с производством и реализацией;
внереализационные расходы.

базы

не связанные с производством и
реализацией. В состав внереализационных расходов

могут входить:
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
расходы на организацию выпуска ценных бумаг, а также связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;
судебные расходы и арбитражные сборы;
расходы на услуги банков;
расходы на проведение собраний акционеров (участников).
Перечень внереализационных расходов, установленный в ст. 265 НК
РФ, является открытым.

перечень расходов, которые ни при
каких обстоятельствах (даже если они

соответствуют критериям,
установленным в ст. 252 НК РФ) не могут учитываться в целях
налогообложения налогом на прибыль. Данный перечень
достаточно объемен и не является исчерпывающим.
К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся,
например, расходы:
в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет и в государственные внебюджетные фонды;
в виде взноса в уставный (складочный капитал), вклада в простое товарищество;
в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации;
в виде имущества, имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога.

два метода признания
доходов и расходов - метод начисления и

кассовый метод.
Организации (за исключением банков) имеют право на
определение даты получения дохода (осуществления
расхода) по кассовому методу, если в среднем за
предыдущие четыре квартала сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без
учета налога на добавленную стоимость не превысила 1
млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления доходы признаются в том периоде, в

котором они имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг)
или имущественных прав. Расходы, принимаемые для целей
налогообложения признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной
формы их оплаты.
По доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае,
если связь между доходами и расходами не может быть определена
четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов.

товаров (работ, услуг,
имущественных прав), независимо от фактического
поступления средств

в их оплату. При реализации по договору
комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом)
датой получения дохода признается дата реализации
принадлежащего комитенту (принципалу) имущества,
указанная в извещении комиссионера или в отчете
комиссионера.
Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных
бумаг также признается дата прекращения обязательств по
передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных
требований. (абзац введен 25.11.2009 N 281-ФЗ)

получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем

за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в

отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке. Особенности определения налоговой базы:
1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
3. участников договора доверительного управления имуществом
4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
6. при уступке (переуступке) права требования
7. по операциям с ценными бумагами
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Ст.274, 313 НК РФ

на будущее в
течение 10 лет, следующих за тем налоговым

периодом, в котором получен
этот убыток.
Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом)
периоде не может превышать 30 % налоговой базы.
Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть
перенесен целиком или частично на следующий год из последующих
девяти лет.  Это ограничение не применяется в отношении организаций,
имеющих статус резидента промышленно-производственной особой
экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической
зоны. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом
периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той
очередности, в которой они понесены.
В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине
реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать
налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми
организациями до момента реорганизации.

в других организациях (Ст. 275 НК)
Сумма налога на доходы от

долевого участия в деятельности организаций
(дивиденды) определяется с учетом следующих положений. Если источником дохода является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 15%. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации не вправе уменьшить сумму налога, на сумму, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором. Если источником дохода является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом. Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле: Н = К x Сн x (д - Д), где:

подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей

сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка;
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (кроме дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. Если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

объектов обслуживающих производств и хозяйств (Ст.275.1 НК)
Налогоплательщики, в состав которых

входят подразделения,
осуществляющие деятельность, связанную с использованием
объектов обслуживающих производств и хозяйств,
определяют налоговую базу по указанной деятельности
отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

НК)
Определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом
осуществляется:
Если

по условиям договора выгодоприобретателем является учредитель управления; Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода. Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления, признаются расходами, связанными с производством или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.
Если по условиям договора учредитель управления не является выгодоприобретателем Доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке. Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя. Убытки, полученные в течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя).

в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) (Ст.277 НК)
При размещении

эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы эмитента и доходы
и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), определяются с
учетом следующих особенностей:
у эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);
у акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, которые признаются у передающей стороны при таком внесении. Имущество, полученное в виде взноса в уставный (складочный) капитал организации, принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость определяется по данным налогового учета у передающей стороны с учетом дополнительных расходов, которые осуществляются передающей стороной. При внесении (вкладе) имущества физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации, но не выше рыночной стоимости.

товарищества (Ст.278 НК)
Не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества,

в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ. Если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором. Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов товарищества обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника в прибыли товарищества. О суммах причитающихся доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику. Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов участников товарищества. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются. При прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода. При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано, не признается убытком.

НК)
При уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов)

по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком. Размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором. При уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов.
При этом убыток принимается в следующем порядке:
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Выручка от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

НК)
Доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг

определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной эмитентом (векселедателем). В доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. В расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:
если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это
право в соответствии с национальным законодательством;
если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в
том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным
уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение 3х лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
если по ним в течение последних 3х месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.

ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда

применяются иные ставки налога на прибыль. При этом:
часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;
часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Ст.284 НК РФ

на доходы иностранных организаций, не связанные с
деятельностью в РФ

через постоянное представительство:
10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
20% - со всех прочих доходов, кроме дивидендов и операций с долговыми обязательствами.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются
ставки:
0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.
9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;
15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

обязательств, применяются ставки:

15% - по доходу в виде процентов

по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года.
Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, отличным от 20% подлежит зачислению в федеральный бюджет.

полугодие, 9 месяцев
календарного года;

Отчетный период
Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые

платежи исходя из фактически полученной прибыли – месяц,
два месяца, три месяца т.д. до окончания календарного года.

как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного

(налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:
в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года;
во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал;
в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала);
в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия).
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

итогам отчетного периода уплачивают:
организации, у которых за предыдущие 4

квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал;
бюджетные учреждения;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;
участники простых товариществ;
инвесторы соглашений о разделе продукции;
выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со
дня окончания отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого
месяца.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически
полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за
месяцем, по итогам которого начисляется налог.
Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате
авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам
отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Ст.286, 287 НК РФ

отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту

своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

Ст.289 НК РФ

Ст.289 НК РФ

которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот и их

большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов.
При обложении прибыли юридических лиц налоговые льготы имеют большое социально-экономическое значение.
С одной стороны, они облегчают финансовое положение плательщика и даже при высокой ставке налога не препятствует его развитию, а с другой, выполняет регулирующую роль.

Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства.

Налоговые льготы.