Лекция 6 Налог на доходы физических диц

доходов от предприни-мательской деятельности (самост.)
Налоговая декларация о доходах граждан (самост.)
Страховые

взносы

натуральной формах, уменьшенная на сумму налоговых вычетов;
если из дохода

налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают НБ;
если сумма налоговых вычетов больше суммы доходов, облагаемых по 13 %, то в данном налоговом периоде НБ = 0, а разница между ними на следующий год не переносится;
НБ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки и по каждому источнику выплаты;
Датой фактического получения дохода определяется день его выплаты.

виды компенсационных выплат;

суммы единовременной материальной помощи;

стипендии студентов, аспирантов, докторантов;

единовременные

выплаты работникам, являющимся родителями, усыновителями, опекунами, при рождении (усыновлении) ребенка, в пределах 50 тыс. р., если они выплачиваются в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка;

не облагается материальная выгода, полученная от операций с банковскими картами, если она получена от банков, находящихся на территории РФ и др.;

Гранты КФП для развития с.-х.

специалистов, независимо от налогового статуса специалистов.

р.;

с процентных доходов по вкладам в банках в части

превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ + 5 % по рублевым вкладам и 9 % годовых – по вкладам в иностранной валюте;

с суммы экономии на процентах при получении заемных средств, исходя из 2/3 ставки рефинансирования по рублевым займам и 9 % годовых – в иностранной валюте над суммой процентов по договору.

производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим итогом;

суммы налога, удержанные в предыдущие

месяцы, подлежат зачету;

если у налогоплательщика имеются доходы, облагаемые по разным ставкам, то налог исчисляется отдельно по каждому виду дохода;

удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты;

с 2009 г. ФЛ самостоятельно исчисляют НДФЛ не только с доходов от продажи собственного имущества, но и имущественных прав;

с 2009 г. налогоплательщики должны самостоятельно уплачивать НДФЛ по облагаемым подаркам, которые получены от других ФЛ, не являющихся ИП;

с 2010 г. налогоплательщики вправе переносить на будущее убытки от операций с ЦБ и с ФИСС, обращающимися на ОРЦБ.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

найму ФЛ для личных, домашних и иных подобных нужд, не

связанных с осуществлением ПД)

Иностранные граждане уплачивают налог виде фиксированных авансовых платежей с 01.01.2014 г. - в размере 1216 р. в месяц, размер которых подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.

Уплата производится по месту жительства налогоплательщика, до дня начала срока, на который выдается патент.

При этом в расчетном документе указывается наименование платежа "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа".

Если сумма авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода,- сумма превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.

исключением случаев, если:
общая сумма налога превышает сумму уплаченных авансовых платежей

за налоговый период;

налогоплательщик выезжает за пределы РФ до окончания налогового периода и общая сумма налога так же превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;

патент аннулирован.

налога подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика.

Налоговый агент обязан

сообщить налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня его обнаружения.

Возврат производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей в течение 3 месяцев со дня получения заявления.


Возврат производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

излишне удержанного налога начисляются проценты за каждый календарный день просрочки

по ставке рефинансирования ЦБ РФ. Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет недостаточно для осуществления возврата, то он в течение 10 дней со дня подачи налогоплательщиком заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Возврат налоговому агенту перечисленной суммы налога осуществляется налоговым органом. Вместе с заявлением налоговый агент представляет выписку из регистра налогового учета и документы, подтверждающие излишнее удержание и налога. До осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту, он вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

орган о возврате вместе с налоговой декларации по окончании налогового

периода. Возврат налога в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным плательщиком статуса налогового резидента РФ - производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства при подаче налоговой декларации и документов, подтверждающих статус резидента. Суммы налога, не удержанные с ФЛ или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими до полного погашения этими лицами задолженности.

вычет на ребенка;
социальные (не более 25 % от дохода или

до 120 тыс. р.);
имущественные (не более 1 млн. р. или фактич. и до 2 млн. р.);
профессиональные.

доходы, облагаемые по ставке 13 %.

Стандартные вычеты предоставляются одним из

работодателей по выбору налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

налогового периода независимо от размеров совокупного дохода лицам:
получившие или перенесшие

лучевую болезнь;
получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии на производственном объединении «Маяк»;
инвалидам ВОВ;
инвалидам 1, 2 и 3 групп из числа военнослужащим, получившим ранения при защите СССР, РФ;
непосредственно участвовавшим при сборке ядерных зарядов (до 31 декабря 1961 г.) и испытании ядерного оружия (до 31 января 1963 г.) и др.

налогового периода независимо от размеров совокупного дохода:
Героям СССР, РФ и

награжденные орденом Славы 3 степеней;
участникам ВОВ (в т.ч., партизаны);
лицам, находившиеся в Ленинграде во время блокады;
бывшим узникам концлагерей;
гражданам, выполнявшие свой интернациональный долг в Республике Афганистан и др. странах;
родителям и супругам военных и государственных служащих, погибших или получивших ранения при защите СССР, РФ и исполнении служебных обязанностей;
инвалидам с детства, а также инвалидам 1 и 2 групп;

(усыновителя, опекуна, попечителя, приемных родителей), в следующих размерах: С 1 января

2012 года:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка инвалида до 18 лет;

3 000 рублей - инвалида I или II группы - учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет.

каждого ребенка налогоплательщиков, являющихся родителями или опекунами, и

действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 280 тыс. р. ;

вдовам, одиноким родителям, опекунам налоговый вычет производится в двойном размере, а прекращается - с месяца, следующего за повторным вступление в брак;

двойной вычет с 2009 г. может получать и один из родителей, если другой напишет заявление об отказе от вычета.

Налоговые вычеты на детей предоставляются дополнительно к другим стандартным вычетам.

предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено, то

по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в предусмотренных размерах.

произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода;

(при возврате налогоплательщику пожертвования, он обязан включить в НБ сумму социального вычета, предоставленного в связи с перечислением некоммерческой организации соответствующего пожертвования);

суммы, уплаченной за свое обучение, но не более 120 тыс. р., а также за обучение своих детей, брата или сестры в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, в размере 50 тыс. р. на каждого ребенка (если у образовательного учреждения имеется соответствующая лицензия);

сумме, уплаченные за услуги по лечению супругов, их родителей и детей (в возрасте до 18 лет), предоставленные им медицинским учреждением (имеющим соответствующую лицензию), но не более 120 тыс. р. на всех;

с 01.01.2008 г. - вычеты в сумме фактически произведенных расходов на негосударственное пенсионное обеспечение/добровольное пенсионное страхование, но не более 120 тыс. р. в налоговом периоде;

С 2009 г. - вычеты в сумме фактически произведенных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии на основании соответствующего ФЗ, но не более 120 тыс. р. в налоговом периоде.

Кроме 1 пункта, остальные вычеты принимаются в сумме не более 120 тыс. р.

13 % на суммы, произведенных в данном налоговом периоде расходов

на цели благотворительности, обучения и лечения.
Они предоставляются после подаче налоговой декларации в налоговый орган.

дач, земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика:

менее 3 лет, налоговый

вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи, но не более чем 1 млн. р.;

более 3 лет – в сумме, которая получена им от продажи указанного имущества;

если имущество находилось в долевой собственности, то право на получение вычета имеют все собственники пропорционально своим долям;

3 лет, вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи

этого имущества, но не более 250 тыс. р.; 3 года и более – в сумме, которая получена им от его продажи. Вместо использования права на получение данного имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

сумму, израсходованную налогоплательщи-ком, на новое строительство или приобретение на территории

РФ дома (квартиры), в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. р. (распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01. 2008 г.);

на сумму затрат, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученных и израсходованных налогоплательщиком на строительство или приобретение жилья на территории РФ.

при приобретении одного объекта недвижимости всю сумму вычета (2 млн

р.), вправе получить остаток в случае покупки (строительства) другого жилья;

при покупке недвижимости в общую долевую или общую совместную собственность каждый из совладельцев вправе получить имущественный вычет в пределах 2 млн р.

имущественный вычет по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на приобретение жилья ограничен по размеру - не более 3 млн р. Данный вычет предоставляется в отношении только одного объекта недвижимости.

то его остаток может быть

перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования Данный вычет предоставляется налоговым агентом после сдачи декларации по истечении того календарного года, в котором произошла регистрации права собственности на жилой объект. У налогоплательщиков, получающих государственную пенсии, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по 13%, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более 3 лет.

ЦБ и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на

ОРЦБ налоговый вычет предоставляются в размере убытков, полученных от таких операций в предыдущих налоговых периодах в пределах размера НБ по таким операциям.

фактически произведенных и документально подтвержденных затрат, связанных с получением дохода;

при

отсутствии этих документов вычет предоставляется в размере от 20 до 40 % полученной суммы доходов;

данные вычеты предоставляются налогоплательщику после подачи декларации в налоговый орган по завершению налогового периода.

физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и

частные нотариусы и др. лица, занимающиеся частной практикой.
Уплата налога в отношении отдельных видов доходов производится по месту жительства налогоплательщика.

в соответствующий бюджет;
убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу;
плательщики обязаны

представить в налоговый орган (не позднее 30 апреля) декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде;
если доходы появляются в течение года, то декларацию следует подать в 5-дневный срок по истечении месяца со дня их появления;
общая сумма налога подлежит уплате в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
налог уплачивается авансовыми платежам на основании налоговых уведомлений:
за январь-июнь - позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы авансовых платежей;
за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;
за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;

в налоговом периоде, налогоплательщик обязан скорректи-ровать сумму предполагаемого дохода и

предоставить новую налоговую деклара-цию, на основании которой налоговый орган производит перерасчет сумм аван-совых платежей не позднее 5-го дня с момента получения этой декларации.

по договорам аренды имущества и др.) общая сумма налога, подлежащая

уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают ее равными долями в 2 платежа: не позднее 30 дней со дня вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога и не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

полученные им в налоговом периоде доходы,
источники их выплаты,
налоговые

вычеты,
суммы налога, удержанные налоговыми агентами,
суммы фактически уплаченных авансовых платежей,
суммы налога, подлежащие доплате или возврату по итогам налогового периода.

- ФЛ, получающие доходы не от налоговых агентов или от

источников, находящихся за пределами РФ; - при удержании налога налоговыми агентами. 3. Общий срок сдачи налоговой декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок представить декларацию о фактически

полученных дохо- дах. Доначисленный налог, подлежит уплате, не позднее 15 дней с подачи такой декларации. 5. В случае прекращения деятельности до конца налогового периода иностранным ФЛ и выезде его за пределы терри- тории РФ - декларация должна быть представлена не позднее, чем за 1 месяц до его выезда и, наоборот, не позднее месяца после приезда в РФ. Они должны зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения и сообщить о своих предполагаемых доходах за налогооблагаемый период.

находившегося в собственности более трех лет, декларацию по НДФЛ подавать

не нужно;

для получения вычетов по НДФЛ налогоплательщик при подаче в инспекцию декларации по окончании налогового периода не обязан прилагать к ней отдельное письменное заявление;

в декларации по НДФЛ можно не указывать доходы, освобождаемые от налогообложения, а также те, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами.

него уплачиваются страховые взносы и плательщики отчитываются по ним во

внебюджетные фонды: Пенсионный, Медицинский и ФСС.

Существенное отличие от главы 24 НК РФ : объектом для начисления страховых взносов являются даже те выплаты, которые не отнесены к затратам для целей исчисления налога на прибыль.

База для начисления страховых взносов такая же: сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период за минусом сумм, не облагаемых взносами.

Но есть два отличия:
отмена регрессивной шкалы ставок;
введение предельной величины НБ в отношении каждого ФЛ.

С 2012 г. расширен круг застрахованных лиц, в пользу которых работодатель будет уплачивать страховые взносы.
К застрахованным лицам теперь относятся иностранные граждане, имеющие статус временно пребывающих на территории РФ.

.

с 2011 года предельный размер базы индексируется, исходя из роста

средней заработной платы в РФ: в 2011 г. - 463 тыс. р. в 2012 г. – 512 тыс. р. в 2013 г. – 568 тыс.р.; в 2014 г. - 624 тыс. р.

коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока от реализации

продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

стоимость форменной одежды и обмундирования и др.

измерения базы для начисления страховых взносов: ПФ РФ = 26%;

ФСС РФ = 2,9%; ФФОМС = 5,1%. ИТОГО = 34 %. В зависимости от года рождения предпринимателя страховой взнос в ПФР начисляется полностью на страховую часть (для лиц 1966 года рождения и старше) либо разделяется на: страховую – 20% и накопительный часть – 6 % (для лиц 1967 год рождения и моложе).

СВ следующие:
в пределах установленной предельной величины базы для начисления СВ:

ПФ РФ = 22%; ВСС РФ = 2,9%;
ФФОМС = 5,1%;

сверх установленной предельной величины для начисления СВ – только в ПФ РФ = 10%.

г. при выходе на пенсию ФЛ до достижения пенсионного возраста

(на вредных условиях производства – например, подземные работы) в зависимости от проработанных лет уплачиваются СВ в ПФ РФ:
в 2013 г. = 4% или 2%;
в 2014 г. – 6% или 4%;
с 2015 г. – 9% или 6%

результатов специальной оценки условий труда.

Если по итогам оценки условия

труда будут признаны вредными или опасными, то работодатели в отношении подземных и др. работ должны будут применять тарифы в размере от 2 до 8 %.

г.)
для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

для организаций и ИП, применяющих ЕСХН;

для плательщиков, производящих

выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы;

для организаций и ИП – резидентов ТВ ОЭЗ;

для организаций и индивидуальных предпринимателей для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий;

для хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями и др.

пониженный тариф страховых взносов.
Теперь в этот список дополнительно

входят следующие организации:

аптечные организации, уплачивающие ЕНВД;

некоммерческие организации, применяющие УСН (социальное обслуживание населения, научные исследования и разработки, образование, здравоохранение, культура и искусство, спорт);

благотворительные организации, применяющие УСН и др.

С 2013 г. – пониженный тариф имеют плательщики на патентной системе налогообложения.

РФ = 21%; ФСС РФ = 2,4%; ФФОМС = 3,7%;

∑ = 27,1%.

Для хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями, для резидентов ТВОЭЗ и плательщиков, в области информа-ционных технологий на 2012-2017 гг.:
ПФ РФ = 8,0%; ФСС РФ = 2,0%; ФФОМС = 4,0%;
∑ = 14,0%.

Для плательщиков на УСН начиная с 2012 г. – только в ПФ РФ = 20,0%.

занимающихся частной практикой, за 2014 г. не превысит 300 тыс.

р., то указанные лица должны перечислить в ПФР за 2014 г. фиксированный платеж в размере 17 328 р. 48 коп. - если величина доходов превысит 300 тыс. р., то перечисляется платеж в размере 17 328 р. 48 коп. + 1% от суммы, превышающей 300 тыс. р., но не более увеличенного в 12 раз восьмикратного МРОТ и общеустановленного тарифа пенсионных взносов. В 2014 г. эта сумма составляет 138 627 руб. 84 коп. - главы КФХ за 2014 г. должны перечислить в ПФР СВ в фиксирован-ном размере, равном произведению годового МРОТ, тарифа СВ и количества членов хозяйства (включая главу КФХ) и не зависит от величины доходов хозяйства.

доходы» ПФ РФ компен-сируются ему за счет межбюджетных трансфертов из

федерального бюджета.

выплат ФЛ:
ПФ РФ = 2 МРОТ х тариф х 12;

ФФОМС = МРОТ х тариф х 12.

С 1 января 2014 г. МРОТ = 5554 р. р.

каждого сотрудника.

Рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу за всех работников.

Расчет

в течение года ведется нарастающим итогом.

Ежемесячные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Предприниматели, уплачивающие страховые взносы за себя должны перечислить их не позднее 31 декабря текущего календарного года.

При применении ЕНВД и при объекте обложения «доходы минус расходы» на УСН, единый налог можно уменьшить на сумму страховых взносов, но не более чем на 50% от начисленного налога.

без распределения на страховую или накопительнуючасти трудовой пенсии. Переплату по

страховым взносам можно зачесть или вернуть. Зачесть переплату можно только в счет будущих платежей или недоимки по этому же фонду. Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету или возврату органом контроля по месту учета плательщика: - по СВ на ОПС и ОМС –ПФ РФ; - по СВ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – орган ФСС РФ.

периоды, в течение которых они не вели свою профессиональную деятельность.

На

выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства начисляются пенсионные взносы, если с ними заключен срочный трудовой договор продолжительностью не менее 6 месяцев в течение календарного года.

и ФСС РФ. Выездная проверка плательщика страховых взносов проводится не

чаще чем 1 раз в 3 года и длится не более 2 месяцев со дня вынесения решения о ее назначении. За неуплату или неполную уплату взносов ревизоры оштрафуют на 20% от неуплаченной суммы. За умышленное сокрытие взносов, санкция увеличится до 40%. За непредставление (представление недостоверных) сведений персонифицированного учета штраф с 2014 г. = 5 % от суммы СВ в ПФР за последние три месяца отчетного периода, за который не представлены (представлены неполные или недостоверные) сведения (до 2014 г. было 10%).

от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, которые рассчитываются исходя

из фонда оплаты труда. Тариф взноса зависит от отрасли экономики и вида деятельности организации. Тарифы установлены в пределах от 0,2% до 8,5 %.

скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. Размер скидки или надбавки рассчитывается по

итогам работы страхователя за 3 года и устанавливается с учетом состояния охраны труда (включая результаты аттестации рабочих мест) и расходов на обеспечение по страхованию. Размер установленной скидки или надбавки не может превышать 40 % страхового тарифа. При наступлении страхового случая со смертельным исходом скидка не устанавливается.