Лекция №6. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА

Учебные вопросы:
1. Понятие, виды, функции налогов. Налоговое право
2. Налоговые правоотношения.
3. Понятие налогового обязательства и его динамика. Система налогов.
Основная литература :
Финансовое право России [Текст] : учебное пособие для бакалавров.( отв. ред. М. В. Карасева). 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт, 2012. - 369 с.
Ю. А. Крохина. Финансовое право России [Текст] : учебник 2-е изд., перераб. и доп. - М. : НОРМА, 2007. - 688 с.
Финансовое право [Текст] : учебник (отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко) 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2007. - 528 с.
нормативно-правовые акты:
Конституция Российской Федерации (ст. 57. 71, 72, 132).
Налоговый кодекс РФ часть 1,2.
Дополнительная литература:
"Налоговое право: Курс лекций" (Тютин Д.В.) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2012)
"Финансовое право: Учебник" (2-е издание, исправленное и дополненное) (отв. ред. С.В. Запольский) ("КОНТРАКТ", "Волтерс Клувер", 2011) Глава XIII. Основы налогового права

Статья: К вопросу о соотношении принципов налогового права с принципами налогообложения (Лопатникова Е.А.) ("Финансовое право", 2011, N 3)
Статья: Исчисление налога как часть субъективной налоговой обязанности (Батарин А.А.) ("Финансовое право", 2012, N 9)

безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме

отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Нормативное определение налога содержит следующие юридические признаки:
1)Безвозвратность и индивидуальная безвозмездность;
2)обязательность;
3)денежный характер;
4)публичное предназначение.

Схема 1. Юридическое определение налога

уплаты налога
Налоговые льготы
(факультативные условия)
Порядок исчисления налога
Объект налогообложения
Имущество
Прибыль
Доход
Стоимость реализованных товаров
Иное экономическое

основание

Имущество

Схема 2. Общие условия установления налогов и сборов

Понятие пошлины и сбора: Сбор ( п.2. ст.8 ч.1. НК РФ)

- обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности. Государственная пошлина (ст. 333.16) – обязательный и действующей на всей территории РФ сбор, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Общее: Различие:

Схема 3. Налог и сбор: общее и различие

-обязательность уплаты;

-адресное поступление;

-изъятие на основе формы
и порядка поступления;

-возможность принудитель-
ного изъятия;

-осуществление контроля

-по значению;

-по цели;

-по обстоятельствам;

-по характеру обязанности;

-по периодичности

правонарушения
II. Введение налогов и сборов
III. Взимание налогов и сборов
VI. Обжалование

актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц

IV.Осуществле-ние налогового контроля

Схема 4. Предмет налогового права (властные отношения)

уплачивать законно установленные налоги и сборы.
2. Налоги и сборы

не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
5.Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом
6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Схема №5. Общие принципы законодательства о налогах и сборах

вопросам налогообложения (ст. 7 НК РФ)
Подзаконные нормативные акты
Указы Президента РФ
Постановления

Правительства РФ

Нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти(МФ РФ), органов исполнительной власти субъектов РФ и исполнительных органов местного самоуправления

Схема№6. Источники налогового права

и сборах
Нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах

и сборах

Законы субъектов РФ по налогам и сборам

Схема №7. Структура законодательства о налогах и сборах

в процессе функционирования налоговой системы государства, а также при установлении,

введении и уплате налогов и (или) сборов

Особенности налоговых правоотношений:
-возникают в процессе деятельности государства по установлению и взиманию налогов и иных обязательных платежей;
-имеют целевую системность (цель – установление и взимание налога);
-формально определены;
-обеспечены государственным принуждением: в случае нарушения налогового законодательства возникает ответная реакция государственного охранительного механизма.
Структура налогового правоотношения:
-объект правоотношения – то по поводу чего между субъектами формируется определенная правовая связь (имущество, прибыль, доход и т.д.);
субъект правоотношения - любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и которое может выступать участником налоговых правоотноше-ний (налоговые органы, налогоплательщики - физические и юридические лица, налоговые агенты, таможенные органы – ст.9 ч.1 НК РФ);
-содержание правоотношения (права и обязанности субъектов правоотношения);

Схема№8. Налоговые правоотношения: сущность, особенности и структура.

за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления,

полнотой
и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации
налогов и сборов, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

Территориальные органы

Управления Службы по субъектам РФ

Межрегиональные инспекции ФНС

Инспекции ФНС по районам, районам в городах, городах

Инспекции ФНС межрайонного уровня

Схема №9. СИСТЕМА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Федеральная налоговая служба

дачи пояснений
Приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест

на имущество

Изымать документы

Проводить налоговые проверки

Требовать документы, пояснения

Требовать от банков
документы о списании
со счетов налогоплательщиков
сумм налогов

Осматривать любые помещения, используемые для доходов налогоплатель-щиком

Определять суммы налогов

Требовать устранения нарушений

Взыскивать недоимки и пени по налогам

Предоставлять отсрочки и рассрочки по уплате санкций

Заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении лицензий

Предъявлять в суды иски

Иные права

Схема №10. Права налоговых органов

налогового законодательства
Вести учет налогоплательщиков
Проводить разъяснительную работу по применению законодательства о

налогах и сборах; бесплатно информировать о налоговом законодательстве; давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов и о порядке заполнения отчетов

Осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или взыскан ных сумм налогов, пеней и штрафов

Соблюдать налоговую тайну

Направлять проверяемым лицам копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также требований об уплате налога и сбора

В течение 10 дней направить материалы в ОВД, СО для возбуждения уголовного дела

Иные обязанности

Схема№11. Обязанности налоговых органов

законодательстве
Получать от налоговых органов письменные разъяснения по налогообложению
Использо- вать налоговые

льготы

Получать отсрочку, рассрочку, налоговый или инвестиционный налоговый кредит

На своевременный зачет или возврат излишне уплаченный сумм

Представлять свои интересы либо лично либо через представителя

Предоставлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения

Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки

Получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов

Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах

Не выполнять неправомерных актов и требований

Обжаловать решения и действия (бездействие) налоговых органов

Требовать соблюдения налоговой тайны

Требовать возмещения убытков, причиненных налоговым органов

Схема № 12. Права налогоплательщика

на учет в налоговом органе
вести учет своих доходов (расходов) и

объектов налогообложения

предоставлять налоговые декларации

предоставлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов

выполнять законные требования об
устранении нарушений налогового законодательства и не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов

нести иные обязанности, предусмотренные законодательством

в течении 4-х лет хранить бухгалтерские и иные документы

Юридические лица и индивидуальные предприятия (дополнительно)

сообщать об открытии или закрытии счетов в 7-дневный срок

сообщать обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в течении месяца

сообщать о созданных обособленных подразделениях в течении месяца

сообщать о прекращении своей деятельности в течении 3-х дней

Схема №13. Обязанности налогоплательщика

иное не предусмотрено НК РФ
правильно и своевременно исчислять, удерживать из

средств налогоплательщика и перечислять в бюджет (внебюджетные фонды) налоги

в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика

вести учет выплаченных налогоплательщиками доходов, удержанных и перечисленных налогов

перечислять удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком

представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов

Схема№14. Права и обязанности налогового агента

В течение 4-х лет обеспечивать
сохранность документов

имущества

Арест имущества
Приостановление

операции по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке

Схема №15. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Банковская
гарантия

лицами
Смешан-ные налоги
Уплачиваемые физическими лицами
Схема №16. Структура системы налогов и сборов

РФ

персональные

пообъектные

прямые

косвенные

раскладочные

количественные

закрепленные

регулирующие

государственные

местные

регулярные

разовые

Общие

целевые

в РФ
Федеральные налоги (ст.13.)
Региональные налоги
(ст.14.)
Местные налоги (ст.15.)
- налог на добавленную

стоимость;
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц;-
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных
ископаемых;
- водный налог;
-сборы за пользование объектами
животного мира и за пользование
объектами водных биологических
ресурсов;
- государственная пошлина.

налог на игорный бизнес;
-транспортный налог.
-налог на имущество
организаций;

-земельный налог;
-налог на имущество
физических лиц.
торговый сбор