Лекция №9. Налоговые правоотношения

субъекты. Основные права и обязанности налогоплательщиков.
2.Налоговые органы в Российской Федерации

их права и обязанности.
3. Правовая охрана налоговых отношений.
Обязательная литература :
Финансовое право: учеб. / под ред. Е.Ю. Грачевой, Г. П. Толстопятенко. М.: Проспект, 2010.
Финансовое право: учеб. / под ред. М.В. Карасевой. М.: Юристь, 2009.
Финансовое право России: учеб./под ред. Ю.А. Крохиной. М.: Норма, 2009.
нормативно-правовые акты:
Конституция РФ.
Налоговый кодекс РФ Часть 1.
Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» // СЗ РФ. 2004. № 40: Ст. 3961.
"Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" (одобрено Правительством РФ 07.07.2011)
б) дополнительная литература:
Артемов Н. М., Ашмарина Е. М. Правовые основы налогообложения в РФ. М., 2003.
Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: НОРМА, 2000.
Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопросы и ответы. М.: Юриспруденция, 2003.
Кучеров И. И., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М., 2001.
Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). М., 2000.
Налоговое право России: учеб. /отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Норма.2007.
Ногина О. А. Налоговый контроль: Вопросы теории. СПб.,2002.
Петрова Г. В. Общая теория налогового права. М., 2004.
Томаров В. В. Местные налоги: правовое регулирование. М., 2002.

возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов, налогового контроля,

а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, связанные с налогообложением

Особенности налоговых правоотношений:
-возникают в процессе деятельности государства по установлению и взиманию налогов и иных обязательных платежей;
-имеют целевую системность (цель – установление и взимание налога);
-формально определены;
-обеспечены государственным принуждением: в случае нарушения налогового законодательства возникает ответная реакция государственного охранительного механизма.
Структура налогового правоотношения:
-объект правоотношения – то по поводу чего между субъектами формируется определенная правовая связь (имущество, прибыль, доход и т.д.);
субъект правоотношения - любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и которое может выступать участником налоговых правоотноше-ний (налоговые органы, налогоплательщики - физические и юридические лица, налоговые агенты, таможенные органы – ст.9 ч.1 НК РФ);
-содержание правоотношения (права и обязанности субъектов правоотношения);

Схема 1.Налоговые правоотношения: сущность, особенности и структура.

законодательстве
Получать от налоговых органов письменные разъяснения по налогообложению
Использо- вать налоговые

льготы

Получать отсрочку, рассрочку, налоговый или инвестиционный налоговый кредит

На своевременный зачет или возврат излишне уплаченный сумм

Представлять свои интересы либо лично либо через представителя

Предоставлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения

Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки

Получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов

Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах

Не выполнять неправомерных актов и требований

Обжаловать решения и действия (бездействие) налоговых органов

Требовать соблюдения налоговой тайны

Требовать возмещения убытков, причиненных налоговым органов

Схема 2. Права налогоплательщика

на учет в налоговом органе
вести учет своих доходов (расходов) и

объектов налогообложения

предоставлять налоговые декларации

предоставлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов

выполнять законные требования об
устранении нарушений налогового законодательства и не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов

нести иные обязанности, предусмотренные законодательством

в течении 4-х лет хранить бухгалтерские и иные документы

Юридические лица и индивидуальные предприятия (дополнительно)

сообщать об открытии или закрытии счетов в 7-дневный срок

сообщать обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в течении месяца

сообщать о созданных обособленных подразделениях в течении месяца

сообщать о прекращении своей деятельности в течении 3-х дней

сообщать об изменении своего местонахождения в течение 7 дней

Схема 3. Обязанности налогоплательщика

имущества

Арест имущества
Приостановление операции по счетам налогоплательщика или налогового агента в

банке

Схема 4. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

иное не предусмотрено НК РФ
правильно и своевременно исчислять, удерживать из

средств налогоплательщика и перечислять в бюджет (внебюджетные фонды) налоги

в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика

вести учет выплаченных налогоплательщиками доходов, удержанных и перечисленных налогов

перечислять удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком

представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов

Схема 5. Права и обязанности налогового агента

В течение 4-х лет обеспечивать
сохранность документов

за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления,

полнотой
и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации
налогов и сборов, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

Территориальные органы

Управления Службы по субъектам РФ

Межрегиональные инспекции ФНС

Инспекции ФНС по районам, районам в городах, городах

Инспекции ФНС межрайонного уровня

Схема 6. СИСТЕМА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Федеральная налоговая служба

дачи пояснений
Приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест

на имущество

Изымать документы

Проводить налоговые проверки

Требовать документы, пояснения

Требовать от банков
документы о списании
со счетов налогоплательщиков
сумм налогов

Осматривать любые помещения, используемые для доходов налогоплатель-щиком

Определять суммы налогов

Требовать устранения нарушений

Взыскивать недоимки и пени по налогам

Предоставлять отсрочки и рассрочки по уплате санкций

Заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении лицензий

Предъявлять в суды иски

Иные права

Схема 7. Права налоговых органов

налогового законодательства
Вести учет налогоплательщиков
Проводить разъяснительную работу по применению законодательства о

налогах и сборах; бесплатно информировать о налоговом законодательстве; давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов и о порядке заполнения отчетов

Осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или взыскан ных сумм налогов, пеней и штрафов

Соблюдать налоговую тайну

Направлять проверяемым лицам копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также требований об уплате налога и сбора

В течение 10 дней направить материалы в ОВД, СО для возбуждения уголовного дела

Иные обязанности

Схема 8. Обязанности налоговых органов

и иных обязанных лиц
Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения

дохода (прибыли)

выездные

камеральные

Другие формы

Схема 9. Налоговый контроль

о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового

агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Статья 116. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе
Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке
Статья 119. Непредставление налоговой декларации
Статья 119.1. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)
Статья 119.2. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения
Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)
Статья 122.1. Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником
Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога
Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
Статья 128. Ответственность свидетеля
Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода
Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу
Статья 129.2. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса
Статья 129.3. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми
Статья 129.4. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках

Схема10. Сущность и виды налоговых правонарушений

совершение одного и того же налогового правонарушения
Все основания ответственности, предусмотренные

в НК РФ

Ответственность, в соответствии с НК РФ, наступает, если совершенное деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ

Привлечение к ответственности не освобождает должностных лиц от привлечения к иным видам ответственности

Привлечение к данной ответственности не освобождает виновных от обязанности уплатить налог

Презумпция невиновности налогоплательщика (плательщика сборов)

Схема 11. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового преступления

правонарушения
ЛИЦО НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ПРИВЛЕЧЕНО К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПРИ НАЛИЧИИ ХОТЯ

БЫ ОДНОГО ИЗ СЛЕДУЮЩИХ ОБСТОЯТЕЛЬСТВ (ст. 109 НК РФ)

Отсутствие события налогового правонарушения

Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения

Совершение деяния физическим лицом, не достигшим
16-летнего возраста

Истечение сроков давности привлечения к ответственности

(ст. 111 НК РФ)
ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, ИСКЛЮЧАЮЩИЕ ВИНУ ЛИЦА
Выполнение налогоплательщиком (налоговым агентом)

письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым или иным уполномоченным органом или их должностными лицами

Совершение правонарушения вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств

Совершение правонарушения физическим лицом, находящимся в момент его совершения в состоянии аффекта

(ст. 112 НК РФ)
Устанавливаются судом
ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, СМЯГЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, ОТЯГЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
Совершение правонарушения

вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств

Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости

Иные обстоятельства, признанные судом смягчающими

Размер штрафа уменьшается не менее чем в два раза, по сравнению с размером, установленным в гл. 16 НК РФ (ст.114. п.3)

Повторность

Если лицо ранее привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение

Если прошло не более 12-ти месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции

Размер штрафа увеличивается на 100%
(ст.114.п.4)

лица
ст. 198 УК РФ
Уклонение от уплаты налогов и сборов

с организаций
ст. 199 УК РФ

Уклонение от уплаты таможенный платежей, взимаемых с организаций или физического лица ст. 194 УК РФ

Неисполнение обязанностей налогового агента ст. 199 УК РФ

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которого должно производиться взыскание налогов и сборов
ст. 199 УК РФ

Схема 15. Налоговые преступления

Уклонение от уплаты
таможенный платежей,
взимаемых с организаций
или физического лица
ст. 194 УК РФ

(производится последовательно)

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (ценные бумаги, валютные ценности, легковой автотранспорт и др.)

1) За счет наличных денежных средств

3) готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих и не предназначенных для непосредственного участия в производстве

4) Сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудований, зданий, сооружений и других основных средств

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество

6) Другого имущества

Схема 16. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации

(производится последовательно)

2) наличие денежных средств

1) за счет денежных средств на счетах в банке

3) имущества, не участвующе- го непосредственно в производстве продукции

4) готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих и не предназначенных для непосредственного участия в производстве

5) сырья, материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования и других основных средств

6) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество

7) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования

Схема 17. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица и налогового агента - физического лица