Слайд 1Методы расчета налоговой нагрузки
Выполнил: Шкляев К. О.
Слайд 2Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является
порядок расчета, разработанный Минфином России:
НН = (НП / (В +
ВД)) × 100 %,
где НН — налоговая нагрузка на предприятие;
НП — общая сумма всех уплаченных налогов;
В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД — внереализационные доходы.
Слайд 3Особенности:
Характеристика только налогоемкости продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом;
Данная
методика не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель
налогового бремени
Слайд 4Методика 2. Методика, предложенная Е. А. Кировой в статье «Методология
определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты». По мнению Кировой, налоговая
нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную:
1) Абсолютная налоговая нагрузка:
АНН = НП + ВП + НД,
где АНН — абсолютная налоговая нагрузка;
НП — налоговые платежи, уплаченные организацией (кроме НДФЛ);
ВП — уплаченные платежи во внебюджетные фонды;
НД — недоимка по платежам.
Слайд 5Особенности:
Отражение лишь суммы налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности;
Отсутствие учета тяжести
налогового бремени
Слайд 62) Относительная нагрузка:
ОНН = (АНН / ВСС) × 100 %.
Вновь
созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:
ВСС = В –
МЗ – А + ВД – ВР / ВСС = ОТ + НП + ВП + П,
где ВСС — вновь созданная стоимость;
В — выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);
МЗ — материальные затраты;
А — амортизация;
ВД — внереализационные доходы;
ВР — внереализационные расходы (без налоговых платежей);
ОТ — оплата труда;
НП — налоговые платежи;
ВП — платежи во внебюджетные фонды;
П — прибыль организации.
Слайд 7Особенности:
(+) На величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;
В
расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией;
Объективность расчета не
зависит ни от отраслевой специфики, ни от размера компании.
(-) При использовании данного метода нет возможности качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот).
Слайд 8Методика 3. Методика, предлагоженная М. И. Литвин в статье «Налоговая
нагрузка и экономические интересы предприятий».
НН = (SUM (НП +
ВП) / SUM ИС) × 100 %,
где SUM (НП + ВП) — сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;
SUM ИС — сумма источника средств для уплаты налогов.
Слайд 9Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в
соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов
является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:
ДС = В – МЗ / ДС = ОТ + НП + ВП + П + А.
В — выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);
МЗ — материальные затраты;
ОТ — оплата труда;
НП — налоговые платежи;
ВП — платежи во внебюджетные фонды;
П — прибыль организации.
А — амортизация;
Слайд 10Особенности:
(+) Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку
позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной
платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции.
(-) Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.
Слайд 11Методика 4. Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию
типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные
ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:
ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П,
где ДС — добавленная стоимость;
А — амортизация;
ОТ — оплата труда;
СВ – страховые взносы;
НДС — налог на добавленную стоимость;
П — прибыль.
Слайд 12Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по
формуле:
В = ДС + МЗ.
Слайд 13Эта методика предполагает применение следующих структурных коэффициентов:
— доли заработной платы
в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по
формуле:
Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС;
— удельного веса амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемого по формуле:
Ка = А / ДС;
— удельного веса добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемого по формуле:
Ко = ДС / В.
Слайд 14По действующей системе налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:
— НДС
(расчет по ставке 18 %):
НДС = (ДС / 118 %)
× 18 % = 0,153ДС;
— страховые взносы:
Страховые взносы = (ДС / 134 %) × 34 % × Кот = 0,254ДС × Кот
— налог на доходы физических лиц:
НДФЛ = 0,13 × (1 – (0,356 / 1,356)) × Кот × ДС = 0,096ДС × Кот
— налог на прибыль:
Нпр = 0,20 × (1 – НДС – Кот – Ка) × ДС = 0,20ДС × (0,847 – Кот – Ка).
Слайд 15Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как
долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:
НН
= НДС + Страховые взносы + Нп + Нпр.
При применении указанных выше коэффициентов формула имеет следующий вид:
НН = ДС x (0,356 + 0,069Кот - 0,24Ка ).
Слайд 16Особенности:
В расчет включен налог на доходы физических лиц;
Не учитывается влияние
налога на имущество, платежей за пользование природными ресурсами, земельного налога.
Слайд 17Методика 5. Существует методика, представляющая собой модификацию предыдущей методики. Основные
принципы этой методики заключаются в следующем:
в расчет включаются все налоговые
платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды;
налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом;
добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:
ДС = В - МЗ, является общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи.
Слайд 18Кроме приведенных выше коэффициентов (оплаты труда и амортизации), в данной
методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные:
— удельный вес
налогов, относимых на себестоимость продукции, за исключением страховых взносов (поскольку они уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:
Ко = Нсс / ДС,
где Нсс — сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;
— доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, рекламу и т. д.), рассчитываемая по формуле:
Кнпр = Нпр / ДС,
где Нпр — сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.
Слайд 19Расчет НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике по
формуле:
НДС = (ДС / 118 %) × 18 % =
0,153ДС,
Страховые взносы = (ДС × Кот / 134 %) × 34 % = 0,254ДС × Кот.
Слайд 20Формула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на
суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли
организации:
Нпр = 0,20 × (ДС – НДС – (ОТ + страховые взносы) – А – Нсс – Нпр).
Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом:
Нпр = 0,20 × ДС × (0,847 – Кот – Ка – Кнсс – Кнпр).
Слайд 21Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по
формуле:
НН = НДС + Cтраховые взносы + Нпр + Нсс
+ Нпр.
Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле:
НН = (НП / ДС – КБ) × 100%,
где НП — начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы);
ДС — сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;
КБ — заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.
