Налогообложение юридических и физических лиц

принудительный взнос, взимаемый с физических лиц, юридических лиц или владельцев

имущества, органами государственной власти в свою пользу на безвозмездной основе.
Основные функции налогов:
Фискальная - направлена на получение доходов для осуществления правительством государственных расходов.
Социальная - уменьшить неравенство среди населения за счет политики перераспределения доходов и богатства.
Регулирующая - достижение экономических целей государства

с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из

условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
К признакам "налогового" сбора можно отнести следующие условия:
1) обязательность платежа, которым обременяются организации и физические лица;
2) взимание сбора является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий.
Второй признак позволяет говорить о "налоговом" сборе как об индивидуально-возмездном платеже.

на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной

нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

также является лицом, которое уплачивает налог, т.е. плательщиком.
Косвенные налоги представляют

собой налоги, получаемые с потребления, и они обычно включаются в цену продукта

силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня

их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).
Акты законодательства в части регулирования страховых взносов вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного расчетного периода по страховым взносам (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

принципы налогообложения и сборов

1 января 2019 г.)
Страховые взносы (раздел XI НК РФ)
(с

2018 г.)

Общий режим налогообложения

в виде единого налога на вмененный доход
Система налогообложения при выполнении

соглашений о разделе продукции

Патентная система

Налог на профессиональный доход
(в порядке эксперимента) в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан
(Закон от 27.11. 2018 г. N 422-ФЗ)

в соответствии с НК РФ возложена обязанность платить налоги (сборы).
Налоговые

агенты — лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через границу Таможенного

союза в соответствии с законодательством Таможенного союза, Налоговым кодексом и иными федеральными законами.
Предусмотрена ответственность налоговых и таможенных органов за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам страховых взносов вследствие неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.
Финансовые органы дают письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов, налоговым агентам и налоговым органам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса (может быть продлен, но не более чем на один месяц).
Органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в выездных налоговых проверках. Если выявлены обстоятельства, требующие совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел, следственные органы обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и

сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований — по вопросам применения законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
получать отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом РФ;
на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;
на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов;
представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
 

исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых

проверок;
присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу РФ или иным федеральным законам;
обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Права налоговых агентов те же, что и у налогоплательщиков.

на перечисление платежей в бюджет при условии наличия достаточного количества

денежных средств на счете;
- отражения операций по перечислению платежей в бюджет на лицевом счете организации;
- принятия налоговым органом решения о зачете излишне уплаченных и взысканных сумм налогов, сборов, штрафов и пеней в счет уплаты соответствующего налога;
- удержания налога налоговым агентом;
- уплаты налога физическим лицом в банке, через почту или кассу местной администрации.

пеней и штрафов в установленные сроки производится взыскание налога за

счет средств налогоплательщика (налогового агента) на счетах в банке, а также за счет его иного имущества.
Взыскание налогов, сборов, пеней и штрафов с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в судебном порядке, если задолженность превышает 3000 рублей.

за счет денежных средств налогоплательщика в течение шести дней.
На основании

решения налогового органа в банк, обслуживающий счета организации или ИП, направляется поручение на списание и перечисление в бюджетную систему задолженности.
Взыскание не может быть обращено на денежные средства на депозитных счетах до истечения срока депозита. Поручение налогового органа должно быть исполнено банком в следующие сроки:
- при взыскании с рублевых счетов - не позднее одного операционного дня после получения поручения,
- при взыскании с валютных счетов - не позднее двух операционных дней после получения поручения.
Банк исполняет поручение по мере поступления денежных средств с учетом очередности платежей

взыскание обращается на иное имущество в следующей очередности:
- имущество, не

предназначенное для участия в процессе производства (ценные бумаги, валютные ценности, легковой автотранспорт);
- товары и готовая продукция (по продажной стоимости);
- сырье и материалы производственного назначения, производственные основные фонды,-
- имущество, переданное в пользование другим лицам без перехода права собственности;
- другое имущество.
Руководитель налогового органа или его заместитель принимают решение о взыскании недоимки, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате.
Решение налогового органа передается судебному приставу-исполнителю в трехдневный срок с момента вынесения. Исполнительные действия должны быть совершены в течение двух месяцев со дня поступления решения налогового органа.

факте переплаты налога в течение 10 дней с момента ее

обнаружения.
Суммы излишне уплаченных налогов, сборов, пени, штрафов могут быть:
- зачтены в счет предстоящих платежей по решению налогового органа в течение 10 дней с момента получения заявления налогоплательщика, либо с момента подписания акта сверки, если она проводилась;
- зачтены в счет погашения недоимки по другим налогам, задолженности по пеням и штрафам налоговым органом самостоятельно в течение 10 дней после обнаружения переплаты, подписания акта сверки или вступления в силу решения суда, но никто не препятствует налогоплательщику самостоятельно написать заявление о зачете переплаты в счет погашения недоимки по иным налогам, пени, штрафам.
- возвращены в порядке, установленном НК РФ. Возврат излишне уплаченного налога производится только по заявлению налогоплательщика. При этом налог должен быть возвращен в течение одного месяца со дня его получения налоговым органом, но только после зачета излишне уплаченных сумм в счет погашения недоимки.

подать в течение трех лет со дня уплаты в письменной

либо в электронной форме.
Если же возврат задерживается, то на эту сумму начисляются проценты за каждый день просрочки исходя из действовавшей ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Территориальный орган Федерального казначейства сообщает в налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных средств налогоплательщику.
Если по данным ПФР излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отражены в составе сведений персонифицированного учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах, излишне уплаченные страховые взносы не возвращаются.

срока уплаты налога, сбора, страховых взносов на более поздний срок.

Осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.
Обязанность уплатить налог, сбор, страховые взносы не отменяется, но и новой обязанности по уплате не возникает.

лица исполняется его правопреемниками) независимо от того, были ли известны

до завершения реорганизации правопреемникам факты неуплаты налогов, пеней, штрафов реорганизованным юридическим лицом.
При этом правопреемники должны уплатить все пени, штрафы до завершения реорганизации. При реорганизации сроки уплаты налогов правопреемником не изменяются.

невозможности взыскания задолженности налоговым органом в связи с истечением установленного

срока
Вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности
Возврат исполнительного листа из-за невозможности установить местонахождение должника, его имущества, получать сведения о денежных средствах, о счетах, вкладах, отсутствие у должника имущества, на которое обращено взыскание

перешедшего к нему наследственного имущества.
Наследник, принявший наследство в порядке наследственной

трансмиссии, отвечает в пределах стоимости этого наследственного имущества по долгам наследодателя, которому это имущество принадлежало, и НЕ отвечает этим имуществом по долгам наследника, от которого к нему перешло право на принятие наследства.

налоговые проверки правильности исчисления и уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми

агентами.
Налоговые органы проводят следующие виды проверок:
Камеральные проверки налоговых деклараций, поданных налогоплательщиками
Камеральные проверки проводятся налоговыми органами по месту их нахождения на основе налоговых деклараций, поданных налогоплательщиками, и других документов, представленных вместе с налоговой деклараций (например, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и пр.).
Камеральная проверка должна проводиться в течение трех месяцев с даты подачи налоговой декларации. Количество документов, которые налоговые органы могут потребовать предоставить в рамках камеральной проверки, ограничено (кроме камеральной проверки деклараций по НДС с представлением НДС к вычету, деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых, а также при представлении уточненной декларации с увеличенной суммой убытка по истечении двух лет со дня, установленного для ее подачи).

осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов в рамках

камеральной проверки декларации по НДС, если представлена декларация с заявленной суммой налога к возмещению и (или) выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению.
Налоговый орган вправе потребовать, чтобы налогоплательщик в течение 5 дней представил пояснения, обосновывающие изменения показателей декларации, при проверке уточненной декларации с уменьшенной суммой налога к уплате (по сравнению с ранее представленной декларацией) или заявленной суммой убытка.
Если в ходе камеральной проверки налоговые органы выявят нарушение налогового законодательства, они должны составить акт по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной проверки, на основании которого выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности.

территории налогоплательщика и могут включать проверку правильности исчисления и уплаты

одного или нескольких налогов за несколько налоговых периодов.
Выездные налоговые проверки могут охватывать период не более 3 календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки. Согласно общим правилам выездные налоговые проверки должны занимать не более 2 месяцев. В ходе выездной налоговой проверки налоговые органы могут потребовать предоставить любые документы, относящиеся к исчислению и уплате налогов.
В конце выездной налоговой проверки налоговые органы должны составить справку о проведении выездной проверки, акт налоговой проверки по установленной форме (в течение 2 месяцев со дня составления справки), предоставить решение с перечнем нарушений налогового законодательства и соответствующих штрафов к уплате (если таковые будут начислены).

предоставили акт налоговой проверки, в котором указаны нарушения налогового законодательства

и предложения по их устранению, налогоплательщик может в течение 1 месяца подать возражения по такому акту.
Возражения налогоплательщика должны быть рассмотрены налоговыми органами в течение 10 дней, после чего они должны вынести решение по результатам налоговой проверки. Если возражения налогоплательщика не принимаются налоговыми органами, налогоплательщик имеет право сначала обжаловать решение в вышестоящих налоговых органах, а затем оспорить решение налоговых органов в суде.

период может проводиться только в ограниченном числе случаев, в частности:
-

вышестоящими налоговыми органами в целях осуществления контроля за работой нижестоящего налогового органа;
- в случае подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного;
- в случае реорганизации или ликвидации налогоплательщика.
Повторная выездная налоговая проверка может охватывать только период, не превышающий 3 года, предшествующих году вынесения решения о проведении такой выездной налоговой проверки.
Если в ходе повторной выездной налоговой проверки налоговые органы выявят нарушения налогового законодательства, которые не были выявлены ранее в ходе первоначальной выездной налоговой проверки, налогоплательщик освобождается от уплаты штрафов (за исключением случая сговора между налогоплательщиком и налоговыми органами в ходе первоначальной налоговой проверки).

- налоговый мониторинг
Раздел V.2 НК РФ «Налоговый контроль в

форме налогового мониторинга» устанавливает регламент проведения налогового мониторинга.
Налоговый мониторинг проводится налоговым органом на основании решения о проведении налогового мониторинга.
По общему правилу за период, за который проводится налоговый мониторинг, инспекция не вправе проводить выездные и камеральные проверки. Проведение налогового контроля в данной форме является добровольным (организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга), при условии что компания отвечает определенным требованиям.
При проведении налогового мониторинга налоговый орган вправе истребовать у организации необходимые документы (информацию), пояснения, связанные с правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов и сборов. Документы (информация) могут быть представлены в налоговый орган в бумажном виде (копии) или в электронном виде.

санкций и пени, начисленных по итогам камеральной или выездной налоговой

проверки.
Требование об уплате налога, штрафных санкций и пени должно быть выполнено налогоплательщиком в течение 8 рабочих дней с момента получения требования (если более продолжительный срок не указан в самом требовании).
Если налогоплательщик не уплачивает сумму налога, штрафных санкций и пени в установленные сроки, налоговые органы имеют право заблокировать банковские счета налогоплательщика до момента уплаты, однако для взыскания соответствующей суммы налога, штрафа и пени налоговые органы должны обратиться в суд.
С 1 января 2015 г. установлено право налогового органа заблокировать счет налогоплательщика, а также приостановить переводы его электронных денежных средств в случае непредставления налоговой декларации в течение 10 дней после окончания срока, предусмотренного для ее подачи, а также если не исполнена обязанность по передаче налоговому органу квитанции о приеме какого-либо из следующих документов:
- требования о представлении документов,
- требования о представлении пояснений,
уведомления о вызове в налоговый орган.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации — преступление, предусмотренное статьёй 199 УК РФ, заключающееся в непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.
 

в 4-м квартале 2014 г. В силу проблем с бухгалтерским

учетом ООО «Дельта» подало декларацию по налогу на прибыль организаций за 2014 г. с опозданием на 40 календарных дней. Сумма налога к уплате согласно данной декларации составляла 7 000 000 руб.
По итогам камеральной проверки налоговые органы выявили завышение принимаемых к вычету расходов и начислили дополнительное обязательство по налогу на прибыль в сумме 700 000 руб. Налоговые органы предоставили решение и требование об уплате дополнительного налога, соответствующих штрафов и пени за несвоевременную уплату налога.
Задание: рассчитать сумму штрафов и пени согласно требованию налоговых органов.
Следует исходить из допущения о том, что:
- сумма задолженности по налогу согласно первоначальной налоговой декларации была уплачена ООО «Дельта» вовремя.
- дополнительное обязательство по налогу на прибыль было уплачено ООО «Дельта» 1 июля 2015 года.
- ставка Центрального Банка в первом полугодии 2015 г. составляла 8%.

г., - 410 000 руб. Срок уплаты - 31.08.2018. Налог

организация перечислила 26.10.2018. Ставка рефинансирования с 17.09.2018 повысилась с 7,25% до 7,5%.
Задание: рассчитать пени согласно требованию налоговых органов

Пример 3
НДС за 2 квартал 2018 г. - 1 800 000 руб. Всю сумму организация уплатила 02.10.2018. Ставка рефинансирования 17.09.2018 повысилась с 7,25% до 7,5%.
Задание: рассчитать пени согласно требованию налоговых органов

01.09.2018 по 30.09.2018) считаем по 1/300 ставки рефинансирования. Пени за

16 дней с 01.09.2018 по 16.09.2018 - 1 585,33 руб. (410 000 руб. x 7,25% / 300 x 16 дн.), за 14 дней с 17.09.2018 по 30.09.2018 - 1 435 руб. (410 000 руб. x 7,5% / 300 x 14 дн.).
Пени за оставшиеся 25 дней (с 01.10.2018 по 25.10.2018) считаем по 1/150 ставки рефинансирования - 5 125 руб. (410 000 руб. x 7,5% / 150 x 25 дн.).
Всего пени - 8 145,33 руб. (1 585,33 руб. + 1 435 руб. + 5 125 руб.)