Налоговый учет

обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе

данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. (ст.313 НК РФ)

и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных

операций в течении отчетного периода
Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога
Задачи:
Порядок формирования суммы дохода и расхода
Распределение расходов по налоговым (отчетным) периодам
Формирование резервов
Определения задолженности перед бюджетом

учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому
Порядок ведения

налогового учета закрепляется приказом (распоряжением) руководителя об утверждении учетной политики для целей налогообложения
Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков формы первичных документов и налоговых регистров

учетные регистры дополнительные графы и строки для формирования налогооблагаемой базы
наряду

с учетными регистрами ведутся дополнительные регистры налогового учета без применения счетов бухгалтерского учета;
налоговый учет ведется исключительно в регистрах налогового учета отдельными работниками бухгалтерских служб.

Аналитические регистры налогового учета
Расчет налоговой базы

налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с

требованиями налогового кодекса РФ

времени
Раскрывая содержание налогооблагаемой базы
В специальных формах на бумажных, электронных и

иных носителях информации
Формы регистров разрабатываются налогоплательщиками самостоятельно и утверждаются приказом о налоговой учетной политике

показателях и денежном выражении
Наименование хозяйственной операции
Подпись с расшифровкой ответственного лица

за составление регистра

и скреплены подписями ответственных лиц, внесших исправления, с указанием даты,

обоснования исправления

регистрам, обязаны хранить налоговую тайну.
За разглашение информации о налоговом учете

предусмотрена административная и уголовная ответственность.

ст. 167 НК РФ;
Налогу на прибыль - ст. 313 НК

РФ;
Налогу на добычу полезных ископаемых - п. 2 ст. 339 НК РФ;
Системе налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - п. 16 ст. 346.38 НК РФ.
Налогу на имущество организаций – ст. 313

способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки

и распределения, учет иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. п.2 ст.11 НК

с 1 января года, следующего за годом утверждения.
является обязательной для

всех обособленных подразделений
у вновь созданной организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода и применяется со дня создания организации

с начала налогового периода

При изменении налогового законодательства – не

ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства

обычных видов деятельности



Прочие
В налоговом учете:
Доходы и расходы связанные с

производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав
Внереализационные доходы и расходы

выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением

работ и оказанием услуг (выручка) – т.е. выручка от реализации предмета уставной деятельности

Налоговый учет
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав без сумм НДС и акцизов, т.е. выручка от любой реализации

организаций».
Условный расход по налогу на прибыль - сумма налога на

прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли.

Бухгалтерские записи в части применения ПБУ 18/02.
Дт99 «Прибыли и убытки»

Кт68 «Налог на прибыль»

организаций».
Отложенный налоговый актив – часть отложенного налога, которая должна привести

к уменьшению налога на прибыль в последующих периодах. Образуется в результате возникновения вычитаемой временной разницы. Увеличивает условный расход отчетного периода.
Отражается на счете 09.

которых выражена в денежных единицах) и документально подтвержденные затраты (убытки

по ст. 265 НК РФ) осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. (ст. 252)

организаций»
Отложенное налоговое обязательство – часть отложенного налога, которая должна привести

к увеличению налога на прибыль в последующих периодах. Образуется в результате возникновения налогооблагаемой временной разницы. Уменьшает условный расход отчетного периода.
Отражается на счете 77.

организаций»
Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) – сумма налога, увеличивающая

(уменьшающая) условный расход отчетного периода в результате возникновения постоянной разницы.

требованиям п.16 ст.255 НК РФ, не признаны в целях исчисления

налога на прибыль.
В бухгалтерском учете ПНО отражено:
Дт99 «Прибыли и убытки» Кт68 «Налог на прибыль».

(п17 ПБУ 6/01). Расходы на приобретение права на земельные участки, находящихся

в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, учитываются в соответствии со ст.264.1 НК РФ. В бухгалтерском учете ПНА отражается по мере признания расходов в налоговом учете: Дт 68 «Налог на прибыль» Кт99 «Прибыли и убытки».

Налоговый учет
Расходыпо обычным видам деятельности:
Материальные расходы
Расходы на оплату

труда
Обязательные отчисления на социальные нужды
Амортизация
Прочие расходы

Расходы, связанные с производством и реализацией:
Материальные расходы
Расходы на оплату труда
Амортизация
Прочие расходы

целей
На приобретение инструментов, приспособлений , инвентаря, приборов, лабораторного имущества
На приобретение

топлива, воды, энергии всех видов
На приобретение работ и услуг производственного характера
Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества природоохранного назначения

в том числе стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом

труда, за совмещение профессий и т.п.
Стоимость бесплатно представляемой форменной одежды, остающейся в личном постоянном пользовании
Суммы платежей работодателей по обязательному и добровольному страхованию работников в установленных нормах (ст. 255)

активы со сроком полезного использования более года и стоимостью более

40000 рублей за единицу, приусловии, что они используются для извлечения доход

Не подлежат амортизации имущество бюджетных организаций, некоммерческих организаций, земля и объекты природопользования

в безвозмездное пользование
Переведенное на консервацию сроком более 3 месяцев
При реконструкции

и модернизации свыше 12 месяцев

каждый
раза в 5 лет год
Нелинейный

срока полезного использования
Пропорционально объему продукции (работ)
Налоговый учет
Линейный

Нелинейный

ресурсов
НИОКР
Обязательное и добровольное страхование имущества
Прочие расходы, поименованные в ст.264

труда данного налогового периода)
Расходы на рекламу не указанные в

гл. 25 НК РФ (в размере 1 % от выручки)
Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях
Естественная убыль и технологические потери
Резерв по сомнительным долгам
ГСМ
Признание убытка прошлых лет
и др.

Налоговый учет
Прочие доходы ПБУ 9/95:

связанные с участием в уставных капиталах

других организаций (дивиденды),
Курсовые разницы.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, поступления в возмещение при чиненных организации убытков
связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (Когда это не предмет деятельности организации),

Внереализационные доходы ст.250 НК:
от долевого участия других организаций за исключением дохода, направленного на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров организации
Курсовые разницы.
Штрафы, пени за нарушение договорных обязательств, возмещение сумм убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате должником по решению суда.
от сдачи имущества, в т.ч. НМА в аренду (субаренду), если такие доходы не определялись как доходы от реализации (с 01.01.07)

доходы:
проценты за предоставление денежных средств в пользование (кредитов, займов),

активы,

полученные безвозмездно,

прибыль от совместной деятельности,
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

Внереализационные доходы:
проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, вклада, по ценным бумагам,
безвозмездно полученное имущество, кроме благотворительной помощи и передачи активов учредителями (или организацией, в которой получатель учредитель) с долей в уставном капитале более 50%,
доход от совместной деятельности,
доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде,

учет
Прочие доходы:
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок

исковой давности
сумма дооценки активов - в НУ нет
связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от товаров, продукции, денежных средств (кроме иностранной валюты) (Когда это не предмет деятельности организации) - в НУ это доходы от реализации.
Прочие - список не ограничен

Внереализационные доходы:
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности
Стоимость полученных материалов и другого имущества при демонтаже основных средств
В виде использованных не по целевому назначению имущества, работ, услуг, полученных в виде благотворительности, за исключением бюджетных средств
Прочие - список ограничен

периоде, которому они принадлежат
Датой получения дохода от реализации является дата

реализации товара (работ, услуг), независимо от фактического получения\ денег
Для внереализационных доходов датой получения дохода является подписание акта приема-передачи имущества, выполнения работ, услуг при безвозмездной передаче
Дата поступления денежных средств по дивидендам, безвозмездном получении денежных средств

с условиями договоров, последний день отчетного месяца, предъявление документов на

оплату - при расчетах за аренду, лицензионных платежей, и т.п.
Дата признания должником или решение суда по штрафам, пеням, неустойкам
Последний день отчетного (налогового) периода - восстановление резервов, распределение дохода в простом товариществе, доходы от доверительного управления
Дата выявления дохода прошлых лет и т.д.

оплаты или получения (передачи) имущества.

(Использовать его могут только организации,

у которых в среднем за предыдущие 4 квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не более 1миллиона руб. за каждый квартал)

других лиц (переданы другим лицам) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы

по методу начисления;
2) залог или задаток в качестве обеспечения обязательств;
3) взносы (вклады) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
4) в виде средств или иного имущества, которые получены (возвращены) по договорам кредита или займа;
5) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, подаренное в виде финансовой помощи.
Сверхнормативные расходы.