Налоговый учет по НДС

Жукова Е.И.

декабря 2011 г. N 1137

услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров

( работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить дополнительно к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.

принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая

комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами,

не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
2) При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества.
3) При реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации,

адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес

грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их

указания);
6.1) наименование валюты;
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;

имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего

количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер таможенной декларации.

при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - счет-фактура).

Дата

выставления счета-фактуры указывается в строке 1 формы счета-фактуры и может соответствовать любому дню в пределах срока, установленного для выставления счета-фактуры.

со дня наступления следующих событий (п. 3 ст. 168 НК

РФ):
- получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг);
- передача имущественных прав.

предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) состоялась в том же налоговом

периоде (квартале), в котором поступил аванс, либо в течение пяти дней с момента поступления аванса?

зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после

получения налогоплательщиком налога на добавленную стоимость предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), приходящихся на один налоговый период либо на разные налоговые периоды, производится отгрузка товаров (работ, услуг), счета-фактуры оформляются в двух экземплярах как на сумму полученной предоплаты, так и при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет указанной предоплаты.

права через обособленные подразделения, при составлении такими обособленными подразделениями счетов-фактур

порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак "/" (разделительная черта) дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество

индивидуального предпринимателя.
Строка 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.

соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. При составлении

счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом, в том числе налоговыми агентами, предусмотренными пунктами 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке ставится прочерк;

документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов

или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

с учредительными документами.
строке 6а - место нахождения покупателя в

соответствии с учредительными документами.

в соответствии Общероссийским классификатором валют.
При реализации товаров (работ,

услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации.

Соответствующее коду условное обозначение (национальное) в соответствии с разделами 1

и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания) При отсутствии показателей ставится прочерк;

товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из

принятых единиц измерения (при возможности их указания). При отсутствии показателя ставится прочерк;
г) в графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога. При отсутствии показателя ставится прочерк;

счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных

прав, в строках 3 и 4 и графах 2 - 6, 10 - 11 ставятся прочерки.

Федерации от 26.12.2011 N 1137 не предусмотрена.
(Письмо Минфина России

от 10.08.2012 N 03-07-11/284)

товаров, страной происхождения которых является группа либо союз стран, цифровые

коды и краткие наименования которых отсутствуют в Общероссийском классификаторе стран мира, в счете-фактуре в графе 10 "цифровой код" следует проставлять прочерк, а в графе 10а "краткое наименование" - наименование группы (союза) стран, указанное в декларации на товары или счете-фактуре поставщика, реализующего импортные товары на территории Российской Федерации.
Учитывая изложенное, при реализации товара, происходящего из Европейского Союза, указание в графе 10а счета-фактуры "Евросоюз" не является основанием для отказа в вычете по такому счету-фактуре.

расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской

Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, стоимостные показатели счета-фактуры, в том числе в графе 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, а

также приложением N 1 к постановлению N 1137, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю.

органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование

товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

таких ошибок продавец должен составить новый правильный счет-фактуру, в котором

(п. 7 Правил заполнения счета-фактуры):
- в строке 1 - надо указать дату и номер первоначального счета-фактуры, в котором были ошибки; - в строке 1а - порядковый номер и дату внесения исправления. Так, если ошибка в конкретном счете-фактуре исправляется первый раз, то порядковый номер исправления будет 1;
- в остальные строки и графы надо вписать показатели первоначального счета-фактуры с правильными значениями.
Исправленный счет-фактуру подписывают так же, как и первоначальный счет-фактуру.
В таком порядке исправляются любые счета-фактуры, в том числе составленные при получении аванса и корректировочные.
Другие способы исправления счетов-фактур (например, оформление их дубликатов) не допускаются.

документе все необходимые показатели, не только предусмотренные законодательством в области

бухгалтерского учета для первичных учетных документов, но и установленные для счета-фактуры как документа, служащего основанием для принятия в указанном главой 21 НК РФ порядке покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав.

из корректировочного счета-фактуры и первичного учетного документа;
- "2" -

используется исключительно в качестве первичного учетного документа.

оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа)

и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), при наличии документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение. (п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ)

будет дополнительное соглашение к договору, являющееся его неотъемлемой частью, -

независимо от того, как вы его назовете (двусторонний акт, либо дополнение к первоначальному договору, либо как-то иначе);
Два разных документа. Продавец может составить предложение на изменение стоимости отгруженных товаров (оказанных услуг или выполненных работ). А покупатель - оформить ответный документ, которым он подтвердит свое согласие на это. Они могут быть оформлены в виде писем.

03-07-09/44
В случае если изменения произошли в результате исправления технической ошибки,

возникшей в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета, или в связи с арифметической ошибкой продавца, то корректировочный счет-фактуру выставлять не следует.

счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает

обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации

имущественных прав;
получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

товаров (выполнения работ, оказания услуг);
получении средств, увеличивающих налоговую базу;
выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд;
возврате принятых на учет товаров;
а также при исполнении обязанностей налоговых агентов;

их выставления покупателям и от даты их получения покупателями в

порядке, определенном настоящим документом, а также иные документы, перечисленные в настоящем документе.
При необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, до внесения в него исправлений.

совершена при расчете налоговой базы по НДС за III квартал

2014 г. Ошибка заключалась в завышении выручки от реализации товара в связи с указанием неверной цены товара.
Организации-продавцу в IV квартале 2014 г. необходимо выставить организации-покупателю исправленный счет-фактуру. В книге продаж организации-продавца верные записи следует отразить в IV квартале в дополнительном листе книги продаж за III квартал 2014 г.

премий за выполнение условий договора
В целях корректировки налоговой базы по

НДС регистрацию первичного учетного документа, на основании которого оформляются премии (поощрительные выплаты), предоставляемые продавцом покупателю, налогоплательщик-продавец вправе производить по своему выбору в книге продаж текущего налогового периода или в дополнительном листе книги продаж, составляемом за налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг), в отношении которых предоставлена премия (поощрительная выплата). При этом показатели строк книги продаж или дополнительного листа книги продаж следует указывать с отрицательным значением.

3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги

покупок).
Книга покупок ведется налогоплательщиком в целях определения суммы НДС, принимаемой к вычету.

текущем налоговом периоде (до его окончания), то отражаете в книге

покупок аннулируемый счет-фактуру с отрицательными значениями и регистрируете в ней исправленный счет-фактуру с положительными значениями (п. 9 Правил ведения книги покупок).

путем оформления дополнительных листов книги покупок за соответствующий период. Дополнительные

листы являются неотъемлемой частью книги покупок (п. 4 Правил ведения книги покупок).
В дополнительном листе книги покупок производится аннулирование неверных и ошибочно отнесенных к данному налоговому периоду счетов-фактур (в том числе корректировочных).
Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) регистрируются в книге покупок по мере возникновения у покупателя права на вычет (абз. 3 п. 9 Правил ведения книги покупок).

2 квартале, отгрузка- 1 квартал
2 квартал- уведомление покупателя и выставление

КСФ.
Д62 К90 – 236 дополнительный доход
Д90.3 К68 – увеличена сумма НДС
Дополнительный лист книги-продажи в первом квартале.

цена товара
Д19К60- 36- увеличена сумма входного НДС
Д68К19 – принята к

вычету дополнительная сумма НДС
Регистрация КСФ в книге покупок 2 квартала

за период, в котором произошла корректировка.
Налог можно будет доплатить в

периоде корректировки и выставления покупателю корректировочного счета-фактуры.

изменение в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров, в том числе

из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 Кодекса. В связи с этим с 1 июля 2013 г. при увеличении стоимости ранее отгруженных товаров продавцом пеня не начисляется.

услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между

суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.

1 квартала.
Выставление КСФ
Д62К90- 1180 руб.уменьшается сумма реализации
Д90.3К68- 180 руб.уменьшена сумма

НДС
Во 2 квартале НДС к вычету – 180
Регистрация КСФ в книге покупок 2 квартала ( сумма уменьшения НДС)

уменьшена сумма входного НДС
Д68 К19 – 118 – восстановлен НДС
Во

2 квартале покупатель в книге продаж восстановит НДС ( зарегистрирует КСФ)

объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов,

или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета.
( штраф от 10 до 30 тыс. руб)