Состав финансовой отчетности по МСФО. Отчет о финансовом положении

финансовой отчетности . Лекция 3.

«Отчеты о движении денежных средств»,

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая

отчетность».

Регулирующие стандарты

Международные стандарты финансовой отчетности . Лекция 3.

о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата за

период;
(c) отчет об изменениях в собственном капитале за период (statement of changes in equity showing);
(d) отчет о денежных потоках за период(statement of cash flow);
(e) примечания, состоящие из основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации ( notes);
(g) отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в случае, если организация применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей

Компоненты финансовой отчетности

IAS 1

в котором описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов и

финансового положения предприятия, а также основные ситуации неопределенности, с которыми оно сталкивается.
Такой отчет может содержать обзор:
(a) основных факторов и влияний, определяющих финансовые результаты, включая изменения внешней среды, в которой функционирует предприятие, реакцию предприятия на эти изменения и их воздействие, а также инвестиционную политику предприятия, направленную на поддержание и улучшение финансовых результатов, в том числе политику в отношении дивидендов;
(b) источников предоставления средств предприятия и его целевых показателей соотношения обязательств и капитала; и
(c) тех ресурсов предприятия, которые не признаны в отчете о финансовом положении в соответствии с МСФО (IFRS).
и пр.

Международные стандарты финансовой отчетности . Лекция 3.

примеры представления отчетности
НО
Есть требования о включении минимального представления информации в

разрезе статей
Каждый стандарт содержит требования о представлении и раскрытии информации
ПРАКТИКА: существуют макеты отчетных форм, разработанных аудиторскими компаниями, однако они также требуют доработки для каждой конкретной компании

Форматы
финансовой отчетности

IAS 1,7

ежегодной основе.
Если предприятие меняет дату окончания отчетного периода и представляет

финансовую отчетность за период, больше или меньше одного года, в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, предприятие должно раскрыть:

(а) Причину использования более продолжительного или короткого периода, и

(b) Тот факт, что суммы, представленные в финансовой отчетности, не являются в полной мере сопоставимыми.

Международные стандарты финансовой отчетности . Лекция 3.

для промежуточной отчетности
Данные вопросы определяются иными институтами (регуляторами ц.б., биржами

и т.п.)

Международные стандарты финансовой отчетности . Лекция 3.

запрещено
Так в частности для компании Toyota отчетным является год с

1 апреля по 31 марта
Компания Marc and Spencer формирует отчетность за 52 недели, что связано с системой планирования компании (плавающая дата)

Для вновь созданных компаний нет никаких особых указаний

Международные стандарты финансовой отчетности . Лекция 3.

информацию, требуемую МСФО
обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой

финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления

Примечания к отчетности

IAS 1

Международные стандарты финансовой отчетности . Лекция 3.

По каждой статье бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках должны быть перекрестные ссылки на примечания

основных принципов учетной политики предприятие должно раскрывать следующую информацию:

(а) база

(или базы) оценки, использованная при составлении финансовой отчетности; и
(b) Прочие принципы учетной политики, которые представляются уместными для понимания финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности . Лекция 3.

учетной политики или в прочих примечаниях предприятие должно раскрыть информацию

о профессиональных суждениях,

за исключением связанных с расчетными оценками (см. пункт 125), которые были выработаны руководством в процессе применения различных принципов учетной политики и которые оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности для понимания финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности . Лекция 3.

разрешено и больше ( пример, компания Ростелеком – 2 сравнительных

периода)

В случаях применения учетной политики ретроспективно, при обнаружении ошибки в отчетности, при реклассификации статей,
компания должна согласно п39 IAS1 представить в составе отчетности отчет о финансовом положении за самый ранний отчетный сравнительный период

Международные стандарты финансовой отчетности . Лекция 3.

не существенное агрегируется.
Существенность зависит от размера и характера информации.

Например, дебетовое

сальдо расчетов по НДС может быть представлено отдельно, а может в составе Торговой ДЗ
В чем практическая значимость данного требования?
Позволяет избежать ненужных трудозатрат, облегчает отчетность

Международные стандарты финансовой отчетности . Лекция 3.

регламентируется конкретным МСФО.
Например, согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

в отчете о финансовом положении объекты основных средств представляются за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (пункты 30, 31).
В нетто оценке также представляются нематериальные активы (за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения),
дебиторская задолженность (за вычетом резерва по сомнительным долгам),
запасы (за вычетом резерва на устаревание).
На нетто-основе в отчете о совокупной доходе представляется выручка также, а именно за вычетом скидок и возмещаемых налогов и иных платежей (пункт 10 МСФО (IAS) 18 «Выручка»).

и пассивов, за исключением случаев прямых предписаний о таком зачете

соответствующим стандартом.

Примером исключений являются текущие налоговые активы и текущие налоговые обязательства по налогу на прибыль, а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, которые согласно пунктам 71 и 74 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» при соблюдении определенных критериев должны быть взаимозачтены.

Международные стандарты финансовой отчетности . Лекция 3.

языка отчетности, однако национальные институты устанавливают эти требования.
В частности, согласно

ФЗ 208 :
На русском языке консолидированная отчетность
В МСФО не установлено требования относительно валюты представления – это может быть любая валюта.
В IAS21 регламентированы правила пересчета функциональной валюты в валюту представления.
В частности, согласно ФЗ 208 :
консолидированная отчетность может быть в долларах, евро и рублях

годовая консолидированная отчетность представляется до проведения общего собрания участников, но

не позднее 120 дней по окончании года

Международные стандарты финансовой отчетности . Лекция 3.

в годовой отчет. Как ее идентифицировать?

П. 49 IAS1: Предприятие должно

четко выделять финансовую отчетность из состава прочих отчетов.
Предприятие должно четко обозначить каждый компонент ФО.

Международные стандарты финансовой отчетности . Лекция 3.

необходимо для правильного понимания представленной информации:
(a) наименование отчитывающегося предприятия или

иные способы его обозначения, а также любое изменение в этих данных по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
(b) относится ли финансовая отчетность к отдельному предприятию или группе предприятий;
(c) дата окончания отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетностью или примечаниями;
(d) валюта представления отчетности в значении, определенном в МСФО (IAS) 21; и
(e) степень округления, используемая при представлении сумм в финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности . Лекция 3.

Инвестиционная недвижимость
(c) Нематериальные активы
(d) Финансовые активы (кроме раскрываемых отдельно)
(e)

Инвестиции, учитываемые по долевому методу,
(f) Биологические активы
(g) Запасы
(h) Торговая дебиторская и прочая задолженность
(i) Денежные средства и их эквиваленты

(a) property, plant and equipment;
(b) investment property;
(c) intangible assets;
(d) financial assets (excluding amounts shown under (e),(h),(i));
(e) investments accounted for using the equity method;
(f) biological assets;

(g) inventories;
(h) trade and other receivables;

(i) cash and cash equivalents;

Международные стандарты финансовой отчетности . Лекция 3.

активы и обязательства по Текущему налогу
(n) Активы и обязательства

по отложенным налогам
(o) Неконтролирующая доля, отраженная в капитале
(p) Выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам материнской компании

(j) trade and other payables;
(k) provisions;
(l) financial liabilities (excluding amounts shown under (j) and (k));
(m) liabilities and assets for current tax, as defined in IAS 12
(n) deferred tax liabilities and deferred tax assets, as defined in IAS 12;
(o) non-controlling interest, presented within equity; and
(p) issued capital and reserves attributable to equity holders of the parent.

Отчет о финансовом положении (баланс) минимальные требования

Международные стандарты финансовой отчетности . Лекция 3.

активов в составе групп выбытия, квалифицированных как предназначенные для продажи;

и
(s) обязательствf в составе групп выбытия, квалифицированных как предназначенные для продажи.

(q) the total of assets classified as held for sale and assets included in disposal groups classified as held for sale;
and


(s) liabilities included in disposal groups classified as held for sale.

Международные стандарты финансовой отчетности . Лекция 3.

отчете о финансовом положении, если такое представление необходимо для понимания

финансового положения предприятия.
Например, гудвил

Международные стандарты финансовой отчетности . Лекция 3.

продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;
(b) оно

предназначено в основном для целей торговли;
(c) его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода
(d) актив представляет собой денежные средства или

Критерии отнесения актива к краткосрочному

Международные стандарты финансовой отчетности . Лекция 3.

цикла предприятия;
(b) оно удерживает обязательство в основном для целей торговли;
(c)

обязательство подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после окончания
отчетного периода; или
(d) у него нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течении, как
минимум, двенадцати месяцев после окончания отчетного периода

Критерии отнесения обязательства к краткосрочному

Международные стандарты финансовой отчетности . Лекция 3.