Тема 9. Учет расходов, доходов и финансовых результатов кредитной организации

д.э.н., профессор Маняева В.А.

Классификация доходов и расходов кредитной организации.
3. Учет доходов, расходов и

финансовых результатов кредитной организации.

порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»,

утв. ЦБ РФ 22 декабря 2014 г. N 446-П.

Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации и происходящее в форме:
притока активов;
повышения стоимости активов в результате переоценки;
уменьшения резервов на возможные потери или уменьшения резервов - оценочных обязательств не кредитного характера;
увеличения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
уменьшения стоимости (списания) обязательства, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

Расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации, за исключением распределения прибыли между акционерами или участниками и (или) уменьшения вкладов по решению акционеров или участников, и происходящее в форме:
выбытия активов;
снижения стоимости активов в результате переоценки;
создания или увеличения резервов на возможные потери, создания или увеличения резервов - оценочных обязательств не кредитного характера;
уменьшения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
увеличения обязательств , не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

право на получение

этого дохода кредитной организацией вытекает из договора или подтверждено иным соответствующим образом;
сумма дохода может быть определена;
отсутствует неопределенность в получении дохода;
в результате операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг кредитная организация передала покупателю риски и выгоды, связанные с правом собственности на поставляемый актив, больше не контролирует поставляемый (реализуемый) актив и не участвует в управлении им, или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.

организаций в зависимости от их характера и видов операций подразделяются

на:
процентные доходы и процентные расходы;
операционные доходы и операционные расходы.

Процентными доходами (процентными расходами) признаются доходы (расходы), начисленные в виде процента, купона, дисконта (премии) по операциям, приносящим процентные доходы (процентные расходы).

включают:
доходы и расходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами

и прочими размещенными средствами;
доходы и расходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами;
доходы и расходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами;
доходы и расходы (кроме процентных) от операций с полученными кредитами, а также с другими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами;
доходы и расходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения НВПИ. Под НВПИ понимается условие договора, определяющее величину активов, в том числе требований, и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной цены (справедливой стоимости), ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной;
доходы и расходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки;
комиссионные и аналогичные доходы и расходы;
другие операционные доходы и расходы;
доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, в том числе, носящие общеорганизационный характер и, не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой совершаемой операцией и (или) сделкой.

и комиссионные расходы могут относиться к процентным или операционным.

Под комиссионным

доходом




Под комиссионным расходом

доходов и расходов ведется на лицевых счетах, открываемых на счетах

второго порядка к балансовому счету первого порядка
706 "Финансовый результат текущего года":

70601 «Доходы» - пассивный,
70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» - пассивный,
70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» - пассивный,
70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов» - пассивный,
70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов,
не отделяемых от основного договора» - пассивный,
70606 «Расходы» - активный,
70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг» - активный,
70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» - активный,
70609 «Отрицательная переоценка драгоценных метало» - активный,
70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов,
не отделяемых от основного договора» - активный.

счета
Кредит счета
Зачислены прочие и комиссионные доходы:
Дебет счета
Кредит счета

Зачислены доходы за расчетно-кассовое обслуживание:
Дебет счетов
Кредит счета
При осуществлении расходов делаются бухгалтерские записи:
Начислены проценты по вкладам физических лиц:
Дебет счета
Кредит счета

Начислены проценты по депозитам юридических лиц:
Дебет счета
Кредит счета
Формирование резерва по кредитам:
Дебет счета
Кредит счета
Кредит счета
Кредит счета

и нематериальных активов:
Дебет счета
Кредит счета
Кредит счета
Переданы со склада в пользование

запасы:
Дебет счета
Кредит счета
Кредит счета
Кредит счета
Начислен налог на имущество:
Дебет счета
Кредит счета
Начисление вознаграждений работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации:
Дебет счета
Кредит счета
Произведены отчисления на социальное страхование:
Дебет счета
Кредит счета
Отнесение в расходы банка расходы, оплаченные из подотчетных сумм:
Дебет счета
Кредит счета

проводка:
Дебет счета

Кредит счета
При наступлении срока уплаты данного налога:
Дебет счета
Кредит счета

доходов:
Дебет счетов
Кредит счетов
Закрытие счетов по учета расходов:
Дебет счетов
Кредит счетов

В

день составления годового отчета остатки с 707-х счетов переносятся на счет по учету прибыли (убытка) прошлого года -70801 «Прибыль прошлого года» или 70802 «Убыток прошлого года».

На финансовый результат списываются доходы банка прошлого года:
Дебет счетов
Кредит счета
На финансовый результат списываются расходы банка прошлого года: Дебет счета
Кредит счетов

На финансовый результат списываются доходы банка прошлого года:
Дебет счетов
Кредит счета
На финансовый результат списываются расходы банка прошлого года: Дебет счета
Кредит счетов

счета
Кредит счета