Учет необоротных активов

которые:
1) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров

и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
2) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта

основных средств,
- затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта.

Включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия.

покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за

вычетом торговых скидок и возмещений;
- любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;
- предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств
Предприятие не признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Эти затраты признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения.

в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости

за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения.

- это цена, которая была бы получена при продаже актива

или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки.

Основное средство оценивается по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью.

амортизация основных средств учитывается одним из способов:
1)метод пропорционального изменения -

амортизация пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости.
2) метод списания - амортизация вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

переоценки увеличивается, то сумма такого увеличения должна быть признана в

составе прочего совокупного дохода и накоплена в капитале под заголовком "прирост стоимости от переоценки".

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток. Тем не менее, данное уменьшение должно быть признано в составе прочего совокупного дохода в размере существующего кредитового остатка при его наличии, отраженного в статье "прирост стоимости от переоценки", относящегося к тому же активу.

или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной

стоимости.

Амортизируемая величина = С первоначальная – С ликвидационная

Ликвидационная стоимость актива - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в

наличии для использования предприятием; или
- количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

Амортизируемая величина ОС подлежит равномерному погашению на протяжении срока полезного использования этого актива.

не имеющий физической формы.

Примерами НМА могут служить:
(a) фирменные наименования;
(b) титульные

данные и названия публикуемых изданий;
(c) компьютерное программное обеспечение;
(d) лицензии и франшизы;
(e) авторские права, патенты и другие права промышленной собственности, права на обслуживание и эксплуатацию;
(f) рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы;
(g) нематериальные активы в процессе разработки.

т.е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан,

передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить;
2) является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.

правом на получение будущих экономических выгод, проистекающих от лежащего в

его основе ресурса,
- обладает правом на ограничение доступа других лиц к этим выгодам.

Нематериальный актив подлежит признанию, когда:
1) существует вероятность того, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические выгоды, проистекающие из актива;
2) себестоимость актива можно надежно оценить.

отдельно приобретенного нематериального актива включает :
- цену покупки нематериального актива,

включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок;
- любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

сделки по объединению бизнеса, себестоимость этого нематериального актива равна его

справедливой стоимости на дату приобретения.

В некоторых случаях нематериальный актив может быть приобретен при помощи государственной субсидии. Предприятие вправе первоначально признать как нематериальный актив, так и субсидию по их справедливой стоимости. Или предприятие первоначально признает такой актив по номинальной стоимости плюс любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

в качестве актива, поскольку он не является идентифицируемым ресурсом (т.е.

не является отделяемым и не возникает из договорных или иных юридических прав), который контролируется предприятием и может быть надежно оценен по себестоимости.

включаются все прямые затраты, необходимые для создания, производства и подготовки

этого актива к использованию в соответствии с намерениями руководства:
- затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;
- затраты на вознаграждения работникам, возникающие в связи с созданием нематериального актива;
- выплаты, необходимые для регистрации юридического права;
- амортизация патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива.

измеряться с использованием данных активного рынка.

При невозможности измерять справедливую стоимость

переоцененного нематериального актива с использованием данных активного рынка, балансовой стоимостью этого актива будет его переоцененная стоимость на дату последней переоценки с использованием данных активного рынка за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения.

полезного использования нематериального актива конечным или неопределенным и, в случае

если срок конечный, продолжительность этого срока или количество единиц продукции или аналогичных единиц, составляющих этот срок полезного использования.

Нематериальный актив с конечным сроком полезного использования амортизируется, а нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации

использование этого актива предприятием и способность другой руководящей команды эффективно

управлять этим активом;
- обычный жизненный цикл продукта применительно к этому активу и общедоступная информация о расчетных оценках срока полезного использования аналогичных активов, которые используются аналогичным образом;
- техническое, технологическое, коммерческое и другие типы устаревания;

отрасли, в которой функционирует указанный актив, и изменения рыночного спроса

на продукты или услуги, произведенные активом;
- предполагаемые действия конкурентов или потенциальных конкурентов;
- уровень затрат на поддержание и обслуживание данного актива, требуемых для получения ожидаемых будущих экономических выгод от этого актива, а также способность и готовность предприятия обеспечить такой уровень затрат;

наличия контроля над данным активом и юридические или аналогичные ограничения

по использованию этого актива, например, даты истечения срока соответствующих договоров аренды; и
- зависимость срока полезного использования соответствующего актива от срока полезного использования других активов предприятия.

другая сумма, заменяющая себестоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Амортизируемая величина

= С первоначальная – С ликвидационная

Срок полезного использования - это:
- период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или
- количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

запасов;
(b) активов, возникающих из договоров на строительство;
(c) отложенных налоговых активов;
(d)

активов, возникающих из вознаграждений работникам;
(e) финансовых инструментов;
(f) инвестиционного имущества, оцениваемого по справедливой стоимости;
(g) биологических активов, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

отложенных издержек по приобретению, а также нематериальных активов, возникающих из

обусловленных договорами страхования прав страховщика
(i) долгосрочных активов, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".

учете, составляет $100 000. Оборудование
морально устарело, и вы намереваетесь прекратить

работу
на данном оборудовании.
Не предполагая дальнейшего применения данного
оборудования в компании, вы принимаете решение его
продать. По оценкам вашего консультанта, в результате
продажи можно получить только $25 000.

Ваше оборудование в бухгалтерском учете отражено по
завышенной оценке, так как его балансовая стоимость ($100
000) не может быть возмещена ни в результате использования, ни путем продажи. Актив подлежит обесценению.

отражаются по
переоцененной величине (справедливой стоимости) в
соответствии с прочими Стандартами, например

в
соответствии с методом учета по переоцененной стоимости, предусмотренным в МСФО 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы».

Тест на обесценение может быть проведен в любое время в
течение отчетного периода, при условии, что он проводится
ежегодно в одно и то же время.

изменения (технологии, рынка, экономики, законодательства);
процентные ставки или прочие факторы, влияющие

на ставку дисконта, используемую при расчете «эксплуатационной ценности» актива;
балансовая стоимость чистых активов компании превышает ее рыночную капитализацию.

физического повреждения актива;
- существенные изменения в процессе эксплуатации актива, например:
1.

простой актива;
2. планы по прекращению (или реструктуризации) производственной деятельности;
3. планы по выбытию актива в ближайшее время;
4. пересмотр срока полезной службы актива – с неограниченного на ограниченный;

что текущие или будущие экономические результаты использования актива хуже, чем

предполагалось;
- прочие указания на возможное уменьшение стоимости актива:
1. денежные средства, необходимые для приобретения актива или его эксплуатации и обслуживания, существенно превышают ранее предусмотренные бюджетом;
2. чистые потоки денежных средств существенно ниже, чем заложенные в бюджете;
3. прогнозируется чистый отток денежных средств на протяжении всего срока полезной службы актива.

превосходит возмещаемую стоимость.

Балансовая стоимость - стоимость, по которой учитывается актив

после вычета начисленных амортизационных отчислений (амортизации) и начисленных убытков от обесценения.

Возмещаемая стоимость актива - справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу или ценность использования (эксплуатационная ценность) в зависимости от того, которая из данных величин больше.

должно оценить возмещаемую стоимость актива и, если она окажется меньше,

чем балансовая стоимость актива, балансовая стоимость должна быть снижена до возмещаемой стоимости.


Нет необходимости всегда определять «справедливую стоимость актива за вычетом расходов на продажу» и его «эксплуатационную ценность». Если какая-либо из этих сумм превышает балансовую стоимость актива, то это означает, что актив не подлежит обесценению.

вычетом затрат на его продажу является цена по имеющему обязательную

силу договору о продаже в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, скорректированная с учетом дополнительных затрат, которые прямо относятся на выбытие этого актива.

На активном рынке «справедливой стоимостью актива за вычетом расходов на продажу» является рыночная цена актива за вычетом затрат по выбытию.

государственные пошлины, иные сборы, а также налоги, связанные с выбытием

актива;
- расходы по демонтажу и транспортировке актива;
- дополнительные расходы, связанные с предпродажной подготовкой актива.

Не признаются в качестве затрат по выбытию:
- выходные пособия (в соответствии с МСФО 19
«Вознаграждения работникам»);
- затраты, связанные с реорганизацией бизнеса..

расчет, который отражает ожидаемую текущую дисконтированную стоимость будущих потоков денежных

средств.

Данный расчет основан на:
- оценке ожидаемых потоков денежных средств от актива;
- безрисковой ставке процента;
- премии за риск;
- прочих факторах, которые могут повлиять на потоки денежных средств и безрисковую ставку процента.

в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, за

исключением тех случаев, когда актив учитывается по величине переоценки, произведенной согласно другому Стандарту (например, в соответствии с методом учета по переоцененной величине в МСФО 16 «Основные средства»).

В соответствии с любым Стандартом, который может быть применен, убыток от обесценения для переоцененного актива должен учитываться как уменьшение переоценки.
ПРИМЕР
Балансовая стоимость офисного здания равна $20 млн. В результате обесценения она была снижена до $19 млн. Снижение балансовой стоимости в размере $1 млн. признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках:
Дебет «Расходы» Кредит «Основные средства»

первоначальной стоимости, отражается в отчете о прибылях и убытках.
- переоцененного

актива признается первоначально против любой переоценки как снижение стоимости, при этом любая остающаяся сумма, относится на расходы в отчете о прибылях и убытках.

Если оценочная величина убытка от обесценения превышает балансовую стоимость актива, компания должна признать обязательство только в том случае, если существует обязательство, которое необходимо урегулировать.

После признания убытка от обесценения, будущие расходы на амортизацию в отношении данного актива, относимые на расходы, должны быть скорректированы.

млн.
Здание было переоценено до $12 млн. Прирост в размере $2
млн.

относится:
Дебет «Основные средства» Кредит «Капитал – Резерв на переоценку»

При последующей переоценке здание переоценено по справедливой стоимости в $7 млн. Уменьшение в размере $2 млн. отражается на счетах бухгалтерского учета как уменьшение ранее созданного резерва на переоценку. Оставшиеся $3 млн. признаются как снижение справедливой рыночной стоимости в отчете о прибылях и убытках:
Дебет «Капитал – Резерв на переоценку» Кредит «Основные средства» = $2 млн.
Дебет «Расходы» Кредит «Основные средства» = $3 млн.

периоды, восстанавливается только в том случае, если имели место изменения

в оценках, используемых при определении возмещаемой суммы актива, с тех пор как в последний раз признавался убыток от обесценения актива.

В целях восстановления убытка от обесценения необходимо увеличить балансовую стоимость актива до его возмещаемой суммы.

Балансовая стоимость актива, увеличившаяся в результате восстановления убытка от обесценения, не должна превышать то значение балансовой стоимости, которое было бы определено, если бы в предшествующие периоды не признавался убыток от обесценения.

переоцененного актива кредитуется непосредственно на счета капитала как результат от

переоценки.

Восстановление убытка от обесценения в отношении этого актива признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.

После того, как произошло восстановление убытка от обесценения, осуществляется корректировка амортизационных начислений для соответствующего актива на будущие периоды в целях равномерного списания скорректированной балансовой стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости на протяжении оставшегося срока полезной службы актива.