Бухгалтерский учёт в дореволюционной России

изначально развивался в целом по канонам европейской бухгалтерии. Исключение составили

три попытки использовать и другие доктрины: И. Ахматов (1809) - некоторые французские идеи, Ф.В. Езерский (1874) пытался дать чисто финансовую трактовку учета, которая оказалась весьма близкой предпосылкой французской школы, и, наконец, А.П. Рудановский (1912) излагал французскую доктрину, окрашенную в итальянские цвета.

мысли в России. В своем развитии она прошла несколько этапов,

первый из которых начинается с трудов двух крупных ученых второй половины XIX века П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева. Они представляли традиционное знание и были их выразителями. Вместе с тем именно им пришлось столкнуться с первыми попытками "бунта в теории", с новаторскими предложениями, направленными на пересмотр бухгалтерской мысли.

предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. В объяснении

причин двойной записи он исходил из принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок регистрации и системное выяснение причин прибылей и убытков. Синтетический учет П.И. Рейнбот трактовал как контрольный, ибо, в самом деле, сальдо и обороты счета товаров контролируют остатки и движение по аналитическим товарным счетам. При этом ведение последних отличалось и сложностью и консерватизмом.

на все виды производимой продукции, а на участки (цехи, мастерские

и т.д.), то, что теперь стало называться центрами ответственности. К прямым затратам он относил: материалы, жалованье, погашение (амортизация). Остальные расходы рассматривались как общие и один раз в год (в конце) распределялись пропорционально сумме оборотных средств, закрепленных за данным подразделением.

года готовая продукция учитывалась только в натуральном (количественном) измерении. По

окончании года выполнялась калькуляция путем деления прямых и части накладных расходов, относящихся к данной мастерской, на объем готовой продукции, и таким образом определялась себестоимость, которую заносили в книги складского учета готовой продукции.

Рейнбот сформулировал четкое правило, согласно которому составлению баланса должно предшествовать

составление инвентаря.
Впоследствии этот взгляд будет отстаивать Н.С. Лунский и критиковать Е.Е. Сиверс.
С работ П.И. Рейнбота начинается оперативный учет, к которому он относил все, что учитывается на предприятии, но не в бухгалтерских регистрах. Так, он считал, что кассовая книга не входит в систему бухгалтерских записей, а относится к оперативному учету и к этому же учету относится контроль выполнения заказов.

исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает их расход.

В противовес всем теоретикам, которые писали до него на русском языке и отстаивали немецкую форму, в которой широко использовался метод накапливания однородных операций и записи в Главной книге выполнялись итогами, А.В. Прокофьев взялся насаждать новую итальянскую форму. Он требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно и заносилась в Главную книгу тоже отдельно. Его пропаганда имела успех.

встретить ссылку в зарубежной печати. Это была попытка создания макроучета.

Макроучет он понимал как бухгалтерию, ведущуюся с помощью статистических методов, ибо в основе записей лежат не документы бухгалтерской регистрации, а акты (сообщения присутственных мест) статистического исчисления.

документам. Счета, по которым должен был вестись учет, делились на

два ряда: счета народного дохода и счета народного богатства.
Если И.Ф. Валицкий раздвигал границы двойной парадигмы, то
С.Ф. Иванов и Э.Э. Фельдгаузен и расширяли их, и углубляли ее. В центре внимания обоих были принципы промышленного учета.

возможность показать не только количество выработанного материала, но и количество

оставшегося в производстве, а главное - стоимость того и другого". Таким образом, была выдвинута задача создания специальных счетов для учета затрат, они получили название счетов производства.

под которой он понимал определение "приблизительной нормы издержек", и отнесения

всех общих затрат на специальный счет без распределения их по
вырабатываемым видам изделий, т.е. предполагал включение в себестоимость, по нашей терминологии, только прямых расходов.
Много внимания С.Ф. Иванов уделял популяризации истории науки. Он оставил заметный след в области судебно - бухгалтерской экспертизы. Его труд переведен на несколько иностранных языков. Благодаря этой работе к нему пришло международное признание. Он был действительным членом международного библиографического института, членом - корреспондентом
Академического общества бухгалтеров в Париже, членом - корреспондентом
Академического общества бухгалтеров в Бельгии, членом главного совета Международной ассоциации бухгалтеров.

при этом такие понятия, как контроль и учет. Ему принадлежит

первая попытка введения в калькуляцию методов, получивших развитие в стандарт-костс и нормативном учете.

тому, что на все затраты заранее определяются нормы один раз

в десятилетие. Далее в учете регистрируются отклонения от этих норм, причем все отклонения показываются как прибыли и убытки. Общий расчет выполняется один раз в месяц.

побочных продуктов + брак и угар) = цеховая цена +

% прямых расходов, распределяемых пропорционально цеховым ценам, = техническая цена + % косвенных расходов, распределяемых пропорционально техническим ценам, = коммерческая цена. Здесь амортизация рассматривается как накладные расходы. Эти предложения не нашли признания со стороны современников, но это было новое слово в учете. Оно углубляло понятие учета затрат, расширяло объект счетоводства, вводя в него ожидаемые (нормируемые) события.

развития она нуждалась в новых людях. Эти люди нашлись. Они

объединились в журнале "Счетоводство" (1888-1904).

- член Болонской академии счетоводов, действительный член национального общества итальянских

счетоводов, член - корреспондент Коллегии бухгалтеров Урбино, с 1894г. член - корреспондент Института нидерландских счетоводов. - Адольф Маркович Вольф (1854-1920).

условные. В связи с этим выделяются три группы счетов: имущества,

услуг (результативные), расчетов (личные). Представляют интерес и идеи А.М. Вольфа в части предмета науки, под которым он понимал различные стадии кругооборота капитала.

между активом и пассивом, которое должно получаться к каждому времени,

называется балансом". А.М. Вольф противопоставил счет балансу, трактовал баланс как следствие ведения счетов. Это утверждение дискутируется до сих пор.

- первый русский чистый теоретик учета. Сущность бухгалтерской работы он

видел в классификации счетов, сводя последнюю к трем группам: материальные, личные, операционные.

говорить о наружной правдивости учета, понимая под ней аккуратное заполнение

регистров, но истинную задачу науки видел в построении счетов.

в систему учета, так как ни одна операция не может

ни совершаться, ни регистрироваться без определенной привязки к временной координате. Для него эта временная координата имела практический смысл в связи с тем, что некоторые бухгалтеры высказывались за необходимость привязки бухгалтерского отчета к окончанию хозяйственного цикла.

видел различия в учетных приемах различных отраслей хозяйства, различных предприятий,

и стал первым проводить мысль, что нет единого промышленного учета, а есть учеты, связанные с различными отраслями промышленности. Эта идея имела успех и оказала влияние на развитие учетной мысли.

А.З. Попова, Н.И. Попова и И.П. Руссияна.
Михаил Яковлевич Батеньков (1844-1896)

считал контроль неотъемлемой частью бухгалтерии, был одним из создателей новой бухгалтерской дисциплины - ревизии.А. А. Беретти известен как автор метода "цветного провода", дошедшего до нас под названием "красное сторно".
Николай Иустинович Попов известен своей довольно оригинальной трактовкой бухгалтерского учета и широким применением в нем математических методов. При этом он трактовал науку как чисто экономическую, а двойную запись считал объективным законом. Он сформулировал целый ряд математических постулатов, среди которых следует отметить постулат "недоверия": Сумма сальдо материальных счетов всегда равна алгебраической сумме сальдо личных счетов. В этом случае счета собственных средств рассматриваются как счета личные.

делил на частные (статистические, реальные): а) материальные (объективные), б) личные

(субъективные, юридические); общие (отвлеченные, экономические). В дискуссии о порядке закрытия счетов Н.И. Попов доказывал необходимость записи сальдо на слабую сторону счета, иными словами, необходимость абшлюсса. Такой подход он именовал теорией "баланса в счете", запись в этом случае предполагает уравнение: "остаток + приход = расход + остаток новый". Противоположный подход, консервативный, по его мнению, назывался "балансом счетов" и строился по схеме: "остаток + приход - расход = остаток новый".

которого заключается в следующем: из всей валовой выручки от реализации

готовой продукции вычитается себестоимость отходов и сумма полученной прибыли, и таким образом определяется сумма затрат на производство основной продукции.

затрат и определяется сумма прибыли от реализации основной продукции. Затем

эта сумма делится на число калькуляционных единиц и определяется прибыль, приходящаяся на одну единицу. Из стоимости товаров каждого калькулируемого вида (продажная цена, умноженная на число выработанных
проданных единиц) вычитают величину полученной прибыли и определяют себестоимость единицы каждого изделия. Это предложение получило золотую медаль во Франции.

и стала оказывать достаточно сильное влияние на интеллектуалов европейского учета.

Л.И. Гомберг - вершина русской учетной мысли конца XIX - начала XX в.
В 1904 г. журнал "Счетоводство" прекратил свое существование.

Сиверс, А.И. Гуляев, Н.Ф. фон Дитмар, создавшие новую петербургскую школу,

и Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, Ф.И. Белмер, создавшие московскую школу. Эти школы разделяло учение о счетах и балансах.
Главой новой петербургской школы бухгалтеров был Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917). В области чистой теории двойной записи Е.Е. Сиверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. Получили товары, а взамен выдали обязательство эти блага оплатить. Теория эта имела большое распространение.

к выводу, что сама двойная запись является основным законом бухгалтерского

учета.
Е.Е. Сиверс дал весьма детальную классификацию счетов, предвосхитив в этом направлении тенденции 30 - 40-х годов XX в. Его классификация выглядит так: Вещественные счета: А) основные; Б) переходные (калькуляционные) - а) заготовок, б) сооружений, в) производства. Личные счета: А) предпринимательского капитала - а) основные, б) переходные (результативные); Б) ссудного капитала - а) счета лиц и учреждений, б) счета кредитных запасов. Для своего времени эта классификация была большим достижением.

можно сказать следующее. Исследования русских ученых оказали воздействие на учетную

мысль западных стран.А.М. Вольф, Н.И. Попов, А.М. Галаган, А.П. Рудановский часто цитируются в серьезных книгах европейских ученых; и даже в далекой Японии была переведена одна из русских бухгалтерских книг.

развитии парадигмы двойной бухгалтерии, от ремесла к науке. Но и

в части учетной техники традиционалисты сделали немало. Так, благодаря их энергии получает распространение весьма прогрессивная для того времени спихронистическая запись (в дебет счета с указанием
корреспондирующего счета по кредиту и наоборот). Синхронистическая запись облегчала применение карточек в учете.
Однако подлинным вкладом в развитие учета было не распространение синхронистической записи, карточек и счетных машин, а формирование научных основ парадигмы двойного учета.
Подводя итоги развития бух учета в России, мы можем к чести их представителей отметить, что отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их.