Київський національний економічний університет ім. В.Гетьмана

– 2013
Господарське право України
Викладач:
Доцент, к.ю.н.
Хатнюк Наталія Сергіївна
Студент:
гр. ЦМП ПРЕ-1оз (2011)

Бурлаков Олександр Михайлович

дослідження
1.4. Задачі дослідження
2. Історія та перспективи розвитку
2.1. Історія розвитку правових

засад оподаткування прибутку юридичних осіб (підприємств)
2.2. Перспективи встановлення ставки податку
3. Зміст
3.1. Платники податку на прибуток
3.2. Об’єкт оподаткування
3.3. Податкова база
3.4. Ставки
3.5. Податкові періоди та звітність
3.6. Порядок обчислення податку
3.6.1. Доходи
3.6.2. Витрати та амортизація витрат
3.6.3. Порядок урахування від’ємного значення об’єкта оподаткування
3.7. Особливості ведення податкового обліку платником податку, який проводить діяльність, що підлягає патентуванню
3.8. Операції особливого виду
3.9. Звільнення від оподаткування
4. Висновки
5. Перелік використаних джерел

інвестиційної та промислово-виробничої політики підприємства.
Поява прибутку безпосередньо пов’язана з

появою категорії «витрати виробництва».
Прибуток – це та частина вартості продукту, що реалізується підприємством, яка залишається після покриття витрат виробництва.
Підприємство одержує прибуток після того, як втілена у створеному продукті вартість пройде відповідну стадію обороту і набере грошової форми.
Отже, об’єктивна основа існування прибутку пов’язана з необхідністю первинного розподілу додаткового продукту. Однак прибуток включає і частину вартості необхідного продукту. Прибуток підприємств сфери матеріального виробництва – це частина національного доходу, що в результаті його первинного розподілу набирає форм чистого доходу підприємств. Таким чином, прибуток є об’єктивною економічною категорією. Тому на його формування впливають об’єктивні процеси у сфері виробництва і розподілу суспільного продукту, національного доходу.1

Актуальність дослідження

1 Олійник Н.Т. Державна податкова політика України/Н.Т.Олійник // Вісник НАДУ. – 2010. – №12. – С.94-101.

форм оподаткування, яка має багатовікову історію. Цей податок — продукт

цілої епохи економічного і політичного розвитку суспільства, фіскальний інститут, який властивий високій культурі державності з витонченим механізмом функціонування, що потребує від платників усвідомленого ставлення до своїх прав та обов'язків. Усвідомлення того, що цей податок є платою з боку виробництва за сприятливі умови господарювання, тобто вилучаючи частину доходів юридичних осіб держава гарантує їм ефективніше використання капіталу, що залишається в їх розпорядженні.
Податок на прибуток має чітко виражений регулювальний характер. Оскільки сучасна податкова політика щодо оподаткування прибутку підприємств багато в чому базується на теоретичних постулатах, але їх ефективність на сьогодні не достатньо приваблива.
Податок на прибуток підприємств розглядається виходячи з Податкового кодексу України, який був прийнятий 02 грудня 2010 року, оскільки саме реформа податку на прибуток стала найбільшою новацією. Зміни стосуються не лише ставки податку, а й порядку його адміністрування.

Податок на прибуток юридичних осіб

сторони та надати можливі шляхи усунення недоліків оподаткуванню прибутку підприємств.
Метою

дослідження є дослідження правових аспектів оподаткування податком на прибуток підприємств для виявлення недоліків існуючих законодавчих актів по оподаткуванню податком на прибуток підприємств в Україні.

МЕТА ДОСЛІДЖЕННЯ

ЗАДАЧІ ДОСЛІДЖЕННЯ

одну з найнижчих номінальних ставок. Найнижчі ставки у ЄС застосовуються

переважно у країнах Центрально-Східної Європи як наслідок конкуренції – змагання країн за залучення капіталу через формування максимального сприятливого податкового режиму2.

за станом на 08.12.2010

2 Молдаван О.Т. Податок на прибуток: на що чекати бізнесу / О.Т.Молдаван // Економічна правда. – 2010. – №12. [Електронний ресурс]. ─ Режим доступу: http://www.epravda.com.ua/publications/2010/12/8/261230/

Перспективи встановлення ставки податку

підприємства .
Ст. 133.
Платники податку на прибуток

який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість

реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду

дохід (прибуток) нерезидента,
що підлягає оподаткуванню з джерелом походження з України

Ст. 134

Об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств

межами,
який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на

собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду

дохід (прибуток) нерезидента,

що підлягає оподаткуванню з джерелом походження з України

Ст. 134.1.1

Ст. 134.1.2

Податкова база
податку на прибуток підприємств

3, 4, 6, 12, 15
і 20 %
Ставки податку на прибуток

підприємств

З 2014 року

23% 01.04 – 31.12.2011
21% 01.01 – 31.12.2012
19% 01.01 – 31.12.2013

Страхова діяльність

Нерезиденти

Ставки перехідного періоду
(окремі суб’єкти)
0, 5, 8, 16 %

Суб’єкти індустрії програмної продукції 5 % з 01.01.2013 по 31.12.2022 16 % з 01.01.2023

Суб’єкти інвестиційних проектів 0 % з 01.01.2012 по 31.12.2017; 8 % з 01.01.2018 по 31.12.2022; 16 % з 01.01.2023

п.10 підр.4 р.ХХ

Стаття ПКУ

вихідний, святковий день, то останнім днем строку вважається

операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем (49.20).

Податкові періоди та звітність з податку на прибуток

! 152.9. Для цілей розділу III використовуються такі податкові періоди: календарні квартали, півріччя, три квартали, рік.

сума інших
витрат звітного податкового
періоду
х
-
=
Сума
податку на
прибуток
Ст. 152
Порядок обчислення

податку на прибуток

оплати
в рахунок оплати товарів,
виконаних робіт,
наданих послуг

Ст. 135
Ст. 136
Суми

ПДВ, отримані платником
податку на додану вартість, нарахованого на вартість продажу товарів, виконаних робіт,
наданих послуг

Доходи,
що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування

доходи,
що НЕ враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування

п. 135.1

п. 135.5

пп. 136.1.1

Компенсація прямих втрат, суми коштів надміру сплачених податків, суми відшкодування немайнової шкоди за рішенням Європейського суду, та ін.

пп. 136.1.2

п. 136.1

реалізації товарів,
виконаних робіт, наданих

послуг;

а) процентні доходи за кредитно-депозитними операціями (в тому числі за
кореспондентськими рахунками) та цінними паперами, придбаними банком;

в) позитивний результат за операціями з цінними паперами;

г)прибуток від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти
та банківських металів;

д) інші доходи банківських установ.

п. 135.1

пп. 135.4.2

дохід банківських
установ:

Дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості

п. 135.4

б) комісійні доходи;

від операцій оренди/лізингу;
- суми штрафів та/або неустойки чи пені,

фактично отримані
за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду;

вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді;

- суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду;

- суми невикористаної частини коштів, що повертаються з страхових резервів;

- інші доходи платника податку за звітний податковий період.

п. 135.5

Інші доходи,
що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування:

провадженням
господарської діяльності
Ст. 138.
Ст. 139.
суми попередньої
оплати товарів,
робіт, послуг
Витрати,

що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування

Витрати,
що НЕ враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування

Інші витрати

беруться для визначення об’єкта оподаткування;
витрати банківських установ:
- комісійні витрати, в

тому числі за кредитно-депозитними операціями, розрахунково-касове
обслуговування, інкасацію та перевезення цінностей, операціями з цінними паперами,
операціями на валютному ринку, операціями з довірчого управління;

- від’ємний результат (збиток) від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських
металів;

- витрати з придбання права вимоги на виконання зобов’язань у грошовій формі за
поставлені товари чи надані послуги (факторинг);

- інші витрати банківських установ.

- процентні витрати за кредитно-депозитними операціями, в тому числі за кореспондентськими
рахунками та коштами до запитання, цінними паперами власного обігу;

- витрати, пов’язані з реалізацією заставленого майна;

п. 138.1.1.

Склад операційних витрат,
що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування:

послуг
складається з

Ст. 138.8.
Ст. 138.8.1
Ст. 138.8.2
Ст. 138.8.5.

при визначенні об’єкта
оподаткування

товарів,
виконаних робіт, наданих послуг:

у складі витрат):
- витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності;
-

платежі платника податку в сумі вартості товару на користь комітента, принципала тощо за
договорами комісії, агентськими договорами та іншими аналогічними договорами,
перераховані платником на виконання цих договорів;

- суми попередньої (авансової) оплати товарів, робіт, послуг;

- витрати на погашення основної суми отриманих позик, кредитів (крім повернення поворотної
фінансової допомоги, включеної до складу доходів;

- витрати на утримання органів управління об’єднань платників податку, включаючи утримання
материнських компаній, які є окремими юридичними особами;

- суми штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних
державних органів, суду, які підлягають сплаті платником податку;

- дивіденди, інші витрати.

Ст. 139

такі
витрати подвійного призначення:

- витрати платника податку на забезпечення

найманих працівників спеціальним одягом, взуттям,
спеціальним (форменим) одягом, мийними та знешкоджувальними засобами, засобами
індивідуального захисту, що необхідні для виконання професійних обов’язків, а також продуктами
спеціального харчування за переліком КМУ;

- витрати (крім тих, що підлягають амортизації), пов’язані з науково-технічним забезпеченням
господарської діяльності, на винахідництво і раціоналізацію господарських процесів, проведення
дослідно-експериментальних та конструкторських робіт, виготовлення та дослідження моделей і
зразків, пов’язаних з основною діяльністю платника податку, витрати з нарахування роялті та
придбання нематеріальних активів (крім тих, що підлягають амортизації) для їх використання в
господарській діяльності платника податку;

- витрати платника податку на професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації
працівників робітничих професій, а також у разі якщо законодавством передбачено обов’язковість
періодичної перепідготовки або підвищення кваліфікації;

- інші витрати подвійного призначення.

- витрати платника податку на проведення реклами;

Ст. 140

до складу витрат за звітний період:
Витрати платника податку,
що не

підлягають амортизації та проводяться за рахунок
відповідних джерел фінансування:

148.3
п. 148.2
п. 148.2

юридичних осіб;
витрати на попередню розвідку родовищ (запасів) корисних копалин,
проведену

за рахунок власних коштів підприємств;

витрати на детальну розвідку родовищ (запасів),
проведену за рахунок власних коштів підприємств;

витрати, пов'язані з державною експертизою
та оцінкою запасів корисних копалин;

витрати на розроблення техніко-економічних обґрунтувань,
на користування надрами тощо;

п. 148.2

Амортизація витрат пов'язаних з видобутком корисних копалин Підлягають амортизації витрати,
що включаються до окремого об’єкта необоротних активів:

витрати на проектування розробки родовищ (запасів) корисних копалин та ін.

роботи, виконані та профінансовані
за рахунок державного бюджету;

витрати на розвідку

(дорозвідку) запасів (родовищ) корисних копалин,
що виконувались за рахунок підприємства і не привели до відкриття
та нарощування додаткових обсягів балансових запасів;

витрати видобувних підприємств на експлуатаційну розвідку з метою
уточнення контурів покладів корисних копалин;

витрати видобувних підприємств на експлуатаційну розвідку з метою
уточнення контурів покладів корисних копалин;

п. 148.2

Амортизація витрат пов'язаних з видобутком корисних копалин Не підлягають амортизації наступні витрати:

витрати на утримання основних засобів, що перебувають в стані консервації.

до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року
Результат розрахунку об'єкта

оподаткування за підсумками податкового
року має від'ємне значення?

від'ємне значення за підсумками
року 4 - рази підряд ?

Діяльність відноситься до тих,
що підлягає патентуванню?

Орган ДПС має право ініціювати позапланову перевірку

Так

Ні

Так

Ні

П. 150.3

Так

Сума від'ємного значення не враховується для розрахунку об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів, року та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах

податок
від іншої діяльності
Особливості ведення податкового обліку платником податку,
який проводить

діяльність, що підлягає патентуванню

п. 152.2

виду
Оподаткування операцій із пов'язаними особами;
Оподаткування операцій з борговими вимогами
та зобов'язаннями;

Оподаткування операцій з відступлення права вимоги;

Оподаткування операцій лізингу;

Відчуження майна, заставленого з метою забезпечення
повної суми боргової вимоги;

Оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами;

Інші операції, передбачені ст. 153.

валюту
за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти,
що

діяв на дату визнання таких доходів, а в частині раніше
отриманої оплати за курсом, що діяв на дату її отримання

Визначення курсових різниць
від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті,
Здійснюється відповідно до положень (стандартів)
бухгалтерського обліку

позитивне значення
курсових різниць
ураховується у складі
доходів платника податку

від’ємне значення
курсових різниць
ураховується у складі
витрат платника податку

п. 153.1

Особливості оподаткування операцій
з розрахунками в іноземній валюті

акціонерам (власникам),
нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із

податку на прибуток підприємств

Особливості оподаткування дивідендів

х

=

п. 153.3

Авансовий
внесок

Сума дивідендів,
що фактично
виплачуються,
без зменшення
суми такої виплати
на суму такого
податку

основна ставка
податку
на прибуток
підприємств

року не перевищує 3 мільйонів гривень;
п. 154.6
Звільнюються від оподаткування податком

на прибуток (ставка 0%) з 1.04.2011 до 1.01.2016
платники податків, у яких виконуються умови:

нарахована за кожний місяць звітного періоду заробітна плата працівників є не
меншою, ніж дві мінімальні заробітні плати;

Утворені, в установленому законом порядку, після 1 квітня 2011 року;

діючі, у яких протягом трьох послідовних попередніх років, щорічний обсяг
доходів задекларовано в сумі <3 млн. грн. та кількість працівників не
перевищувала 20 осіб;

Платники єдиного податку, у яких за останній календарний рік обсяг виручки
від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) становив <1 млн.грн., та
середньооблікова кількість працівників становила до 50 осіб.

Виключення а. 6 п. 154.6.

знижено податкове навантаження на прибуток підприємств;
- чинне податкове законодавство щодо

податку на прибуток юридичних осіб (підприємств) залишається певною мірою неврегульованим;
- вітчизняний податок на прибуток немає жодного відношення до фінансового результату діяльності підприємства, і його основні функції – стимулююча і регулююча – фактично не спрацьовують;
- залишається актуальним питання податкових преференцій для виробничих підприємств. 
У цілому, підсумовуючи аналіз становлення і розвитку податкової системи в Україні, зокрема, правових засад оподаткування прибутку юридичних осіб (підприємств), слід зазначити, що цей процес був досить складним, суперечливим і багато в чому спонтанним. Але загальний напрям цих процесів у цілому все ж є правильним – формування податкової системи загалом, та правових засад оподаткування прибутку юридичних осіб (підприємств) зокрема, і встановлення рівня оподаткування, характерного для ринкової економіки. 

механізму справляння окремих податків, у тому числі податку на прибуток,

спираючись на новітні досягнення та провідний зарубіжний досвід.
 
У цьому ключі вбачаємо перспективним подальше дослідження зарубіжного досвіду і обґрунтування ставки податку на прибуток як стягнення з розподіленого та нерозподіленого (реінвестованого) прибутку з метою стимулювання інвестиційного процесу, здійснення розширеного відтворення, а відтак – стимулювання вітчизняного виробництва.
 
Такий підхід, на нашу думку, підтвердить економічну функцію податку на прибуток, водночас, не нівелюючи фіскальної, і, як наслідок, забезпечить очікуване наповнення бюджету для здійснення перерозподілу податкових надходжень.

ВИСНОВКИ

// [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
Закон України від 25.06.1991

№ 1251-XII «Про систему оподаткування» (втратив чинність). // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/1251-12
Закон України від 22.05.1997 № 283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (втратив чинність). //[Електронний ресурс]. – Режим доступу http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/334/94-вр
Закон України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/996-14
Закон України від 20.05.1999 № 679-XIV «Про Національний банк України». // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/679-14
Закон України від 09.07.2003 № 1057-IV «Про недержавне пенсійне забезпечення». // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/1057-15
Закон України від 05.11.1991 № 1788-XII «Про пенсійне забезпечення». // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/1788-12
Закон України від 23.02.2006 № 3480-IV «Про цінні папери та фондовий ринок». // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/3480-15
Закон УРСР від 21.03.1991 № 875-XII «Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні». // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/875-12
Постанова Кабінету Міністрів України від 23.02.2011 № 145 «Деякі питання безоплатної передачі основних засобів». // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/145-2011-п
Постанова Кабінету Міністрів України від 30.03.2011 № 316 «Про затвердження переліку робіт і послуг, що належать до основної діяльності залізничного транспорту, та Порядку перерозподілу надходжень доходу від основної діяльності залізничного транспорту». // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/316-2011-п

т. / кол. авторів [заг. редакція, М.Я. Азарова]. - К.

: Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010. – 2389 с.
Фінансова реструктуризація в Україні: проблеми і напрями / В.Федосов, В.Опарін, С.Льовочкін // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://ukrkniga.org.ua/ukrknigatext/72/21/
Податковий Кодекс-2011: вчимося жити по-новому з податком на прибуток //[Електронний ресурс]. – Режим доступу http://analitic.ub.ua/1470-podatkoviy-kodeks-2011-vchimosya-jiti-po-novomu-z-podatkom-na-pributok.html
Тимофєєва Л. Аналіз розділу ІІІ Податкового кодексу «Податок на прибуток підприємств» / Л.Тимофєєва, Г.Тиравська // Податкове планування. – 2012. – № 3 //[Електронний ресурс]. – Режим доступу http://www.nalogovnet.com/uk/nalogovyeizmenenija-/1136-analiz-razdela-iii-nalogovogo-kodeksa-quot-nalog.html
Верголяс О. Професійний аналіз Податкового Кодексу Азарова-Тігіпка / О. Верголяс //[Електронний ресурс]. – Режим доступу http://politiko.ua/blogpost47266
Пасько Т.О. Історичні етапи оподаткування прибутку підприємств в Україні / Т.О.Пасько, Д.В.Веремчук // [Електронний ресурс]. – Режим доступу http://dspace.uabs.edu.ua/bitstream/123456789/260/1/pasko3.pdf
Данілов О.Д. Оподаткування прибутку та відрахування до цільових фондів: Навч. посібн. / О.Д.Данілов, А.М Жеребних. – Ірпінь: Академія ДПС України, 2001. – 459 с.
Особливості сплати податків в інших країнах світу // [Електронний ресурс] Режим доступу http://studentbooks.com.ua/content/view/1210/41/1/2/
Страшний сон Сергія Буряка: податкові реформи в Грузії // [Електронний ресурс]. – Режим доступу http://texty.org.ua/pg/article/omelyan/read/11792/Strashnyj_son_Sergija_Buraka_podatkovi_reformy
Олійник Н.Т. Державна податкова політика України/Н.Т.Олійник // Вісник НАДУ. – 2010. – №12. – С.94-101.
Молдаван О.Т. Податок на прибуток: на що чекати бізнесу / О.Т.Молдаван // Економічна правда. – 2010. – №12. [Електронний ресурс]. ─ Режим доступу: http://www.epravda.com.ua/publications/2010/12/8/261230/
Офіційний сайт Державної служби статистки України [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.ukrstat.gov.ua

Перелік використаних джерел