МСФО 31 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».
МСФО (IAS)

27 «Отдельная и консолидированная финансовая отчетность».
МСФО (IAS) 31 и МСФО (IAS) 27 были пересмотрены в декабре 2003 г.
Новая редакция обязательна к применению с 1 января 2005 г.

РЕГУЛИРУЮЩИЕ СТАНДАРТЫ

(IAS) 31 применяется для учета всех видов совместной деятельности за

исключением инвестиций в совместные предприятия, которые принадлежат:
Венчурным фондам; или
Совместным и паевым фондам, а также аналогичным инвестиционным организациям
и при первоначальном признании были классифицированы согласно МСФО (IAS) 39 как учитываемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

или более компании осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля

над ней.
Совместный контроль над деятельностью имеет место, когда стратегические решения требуют согласия всех ее участников.
Участники совместной деятельности должны быть связаны договорным соглашением.

СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

соглашение обычно заключается в письменном виде и описывает следующие вопросы:
Характер,

продолжительность и отчетность по совместной деятельности
Назначение членов совета директоров (или иного аналогичного органа управления)
Взносы участников
Разделение между участниками доходов, расходов и результатов по совместной деятельности

СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

3 формы совместной деятельности:
Совместно контролируемые операции;
Совместно контролируемые активы;
Совместно контролируемые компании.
СОВМЕСТНАЯ

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

контролируемые операции
используются собственные активы предпринимателей,
создаются собственные запасы,
самостоятельно

привлекается финансирование,
доходы от продаж результатов совместной деятельности распределяются пропорционально оговоренным долям.
В отдельной (и консолидированной, если составляется) отчетности участника отражаются
контролируемые им активы и пассивы,
понесенные расходы и доля в доходах
Консолидации отчетности не требуется
Примеры: космические программы, нефтяные платформы, самолеты

ВИДЫ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

контролируемые активы
имеется собственный контроль и часто совместное владение активами, внесенными

или приобретенными предпринимателями специально для данной деятельности,
предприниматели получают оговоренную долю продукции и несут соответствующую часть расходов.
В отдельной (и консолидированной, если составляется) отчетности участника отражаются:
доля совместно контролируемых активов и обязательств;
понесенные в связи с активами расходы;
доля совместных расходов и доля в доходах.
Консолидации отчетности не требуется.
Примеры: эксплуатация нефтепровода, совместное управление гостиницей.

ВИДЫ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

предприятия
действует аналогично любой другой компании, кроме условия, что имеются договорные

отношения о совместном контроле над ним;
может действовать от своего имени;
конкретная форма совместного предприятия часто зависит от налогового режима страны.

Примеры: учреждение СП при выходе на новые рынки и переносе операций в новую страну.

ВИДЫ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

различать участника совместного предприятия и инвестора в совместное предприятие:
Участник совместного

предприятия – это сторона, участвующая в осуществлении совместного контроля над совместным предприятием.
Инвестор в совместное предприятие не участвует в осуществлении контроля над совместным предприятием.

СОВМЕСТНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

два подхода к отражению инвестиций в совместное предприятие в консолидированной

финансовой отчетности участника:
Основной метод – метод пропорциональной консолидации
(недостатки – объединение по-разному контролируемых активов и обязательств по одним и тем же строкам)
Допустимый метод – долевой метод участия в соответствии с МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».

СОВМЕСТНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

совместного предприятия освобождается от требования применять метод пропорциональной консолидации или

метод долевого участия, если:
инвестиция в совместное предприятие классифицирована как предназначенная для продажи (применяется МСФО 5);
или
на участника совместного предприятия распространяется исключение, предоставленное в п.10 МСФО 27, позволяющее материнской компании не составлять консолидированную финансовую отчетность;
или

СОВМЕСТНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

все следующие условия:
участник является дочерней компанией и все его владельцы

(включая миноритарных акционеров) проинформированы о намерении участника не применять метод пропорциональной консолидации и долевой метод участия и не возражают;
ценные бумаги участника (долевые и долговые) не котируются на биржах и не готовятся к выпуску;
материнская компания участника подготавливает консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

СОВМЕСТНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

отдельной финансовой отчетности участника инвестиции в совместное предприятие отражаются:
по первоначальной

стоимости;
или по справедливой стоимости в соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

СОВМЕСТНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

в совместное предприятие в финансовой отчетности инвестора (как отдельной, так

и консолидированной, если составляется) учитываются:
в соответствии с МСФО 39;
или
по долевому методу участия (по МСФО 28), если инвестор способен оказывать существенное влияние на совместное предприятие.

СОВМЕСТНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

пропорциональной консолидации базируется на тех же принципах, что и полная

консолидация:
инвестиция в совместное предприятие и доля в капитале совместного предприятия на момент покупки (учреждения) элиминируется;
инвестиция замещается на чистые активы совместного предприятия (на момент покупки они учитываются по справедливой стоимости).

ПРОПОРЦИОНАЛЬНАЯ КОНСОЛИДАЦИЯ

(или доход) рассчитывается как разница между инвестицией и долей участника

в справедливой стоимости чистых активов совместного предприятия на дату покупки;
гудвилл подлежит проверке на обесценение;
доходы и расходы совместного предприятия включаются в консолидированную отчетность с даты покупки;
отчетности участника и совместного предприятия постатейно складываются.

ПРОПОРЦИОНАЛЬНАЯ КОНСОЛИДАЦИЯ

в отличие от полной консолидации:
статьи отчетности совместного предприятия учитываются только

в части доли инвестора;
следовательно, доля меньшинства не выделяется;
операции и остатки по расчетам с совместным предприятием не подлежат исключению.

ПРОПОРЦИОНАЛЬНАЯ КОНСОЛИДАЦИЯ

прибыли и убытки:
При получении прибыли от операций с совместным предприятием

и при условии, что риски владения активом перешли к СП, участник может признать только ту часть своей прибыли, которая будет причитаться другим участникам (т.е. может быть реализована).
При покупке актива у СП участник не признает свою долю в прибыли от данной операции, пока не перепродаст актив третьей стороне.
Убыток от взаимных операций признается полностью, если он свидетельствует об обесценении активов.

ПРОПОРЦИОНАЛЬНАЯ КОНСОЛИДАЦИЯ

прекращает учитывать инвестицию в СП по методу пропорциональной консолидации /

долевому методу участия:
с момента потери совместного контроля / существенного влияния;
или
когда инвестиция классифицируется как предназначенная для продажи;
или
когда участник получает полный контроль над совместным предприятием и начинает учитывать эту компанию как дочернюю.

ПРОПОРЦИОНАЛЬНАЯ КОНСОЛИДАЦИЯ

совместного предприятия должен раскрыть следующую информацию по инвестициям в СП:
перечень,

описание и доли участия в значительных совместных предприятиях;
аспекты учетной политики в отношении представления инвестиций в совместные предприятия;
общую сумму условных и твердых обязательств в связи с инвестициями в совместные предприятия.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ