МСФО (IAS) 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ

в том же отчетном периоде, в котором отражаются сами операции

и их финансовый результат.

ЦЕЛЬ СТАНДАРТА

учитываются для целей налогообложения;
Компания может иметь налоговые льготы;
Отличие в методиках

учета объектов в финансовом и налоговом учете (списание расходов, начисление амортизации);
Отличие в правилах формирования резервов в системе финансового и налогового учета (резерв по сомнительной задолженности);
Отличие в моменте признания некоторых доходов и расходов в системе финансового и налогового учета (списание убытка от реализации основных средств).

ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГИ

двумя способами:
– через анализ Отчета

о прибылях и убытках;
– через анализ Балансового отчета.
Метод отчета о прибылях и убытках:
Разницы, возникающие в Отчете о прибылях и убытках, называют временнЬÍми (timing differences)
Метод баланса:
Разницы, возникающие на балансе, называют врÉменными (temporary differences)
МСФО 12 требует применения балансового подхода.

(отражаемые в отчете о прибылях и убытках) являются частью врÉменных

(отражаемых в балансе).
Отложенные налоги возникают:
вследствие отличия времени признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
вследствие отнесение некоторых доходов и расходов непосредственно на капитал (например, переоценка основных средств).
Балансовый подход позволяет:
рассчитать входящие остатки отложенных налогов на балансе;
учесть потенциальные налоговые последствия объединения компаний.

обязательства – это его оценка в финансовой отчетности в соответствии

с МСФО.
Налоговая база актива или обязательства – это та сумма, которая увеличит или уменьшит налогооблагаемую прибыль в соответствии с налоговым законодательством.

ОБЛАГАЕМЫЕ

приводят к увеличению налога в будущих периодах

ВЫЧИТАЕМЫЕ

приводят к уменьшению налога в будущих периодах

к возникновению отложенных

налоговых обязательств.
Ускоренная амортизация для целей налогового учета;
Полное списание на затраты периода общехозяйственных расходов для целей налогового учета при их отнесении в незавершенное производство или себестоимость готовой продукции в финансовом учете;
Капитализируемые в финансовом учете затраты, списываемые на расходы для целей налогового учета по мере их возникновения.
Вычитаемые разницы – приводят к возникновению отложенных налоговых активов.
Постепенное включение в налогооблагаемую базу расходов, относимых на финансовый результат по мере возникновения (например, убытки от реализации основных средств);
Нереализованные убытки;
Раннее учетное признание обязательств (резервов).

актива < учетной базы актива
(налогооблагаемая временная разница)

Отложенный налоговый актив
Налоговая база

актива > учетной базы актива
(вычитаемая временная разница)

Не всегда разницы в базах приведут к появлению отложенных налоговых активов или обязательств (например, уплаченный штраф никогда не будет принят для целей налогообложения).
Для статей, не приводящих к налоговым последствиям, налоговая база принимается равной бухгалтерской.

ПРИЗНАНИЕ
Налогооблагаемые временные разницы
Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех

налогооблагаемых временных разниц.
Вычитаемые временные разницы
Отложенный налоговый актив должен признаваться для всех вычитаемых временных разниц в той мере, в какой существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль.
Отложенные налоговые активы и обязательства должны быть оценены с использованием ставок налога, которые предполагается применять к периоду, когда актив должен быть реализован, а обязательство погашено.
Отложенные налоговые требования и обязательства не должны дисконтироваться.

ПРИЗНАНИЕ
Изменение отложенных активов и обязательств учитывается так же, как учитывается

подлежащая статья, и относится на:
Финансовый результат
Капитал
Деловую репутацию

представляются отдельно от других активов и обязательств.

Долгосрочные активы и обязательства

представляются отдельно от краткосрочных.

Расход по налогу на прибыль отражается отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках.

Взаимозачет отложенных активов и обязательств возможен.