МСФО (IAS) 29 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ

пересчета показателей финансовой отчетности, составляемой в валюте, являющейся валютой гиперинфляционной

экономики.

сбережения преимущественно в стабильной иностранной валюте или неденежных ценностях. Имеющиеся

суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности.
Население в целом рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте.
В цены продаж (покупок) в кредит закладывается компенсация инфляционных потерь даже при краткосрочных кредитах.
Процентные ставки, зарплаты и цены привязаны к индексу цен.
Совокупная инфляция за три года приближается или превосходит 100%.

в отношении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 01.01.1990 г.

и последующие, начиная с отчетного периода, когда становится очевидным наличие гиперинфляции в стране, в валюте которой компания составляет отчетность.
Стандарт применяется для первичной финансовой отчетности (включая консолидированную), составляемой в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

не устанавливает абсолютное значение темпа инфляции, когда она должна представляться

как переходящая в стадию гиперинфляции (применяются критерии определения гиперинфляции).
Не допускается отдельное представление скорректированной финансовой информации (с применением положений стандарта) в качестве дополнения к финансовой отчетности, составленной без учета корректировки на гиперинфляцию.
Не допускается «двойное» составление отчетности – с применением положений стандарта и не пересмотренной.

отчетность в условиях гиперинфляции представляется в денежном измерении, действовавшем на

дату составления отчетности (независимо от того, представлена она в фактической или в текущей стоимости)
Прибыль или убыток по денежным активам включаются в чистый доход и раскрываются отдельно.
МСФО (IAS) 29 содержит две последовательности пересчета для отчетности, составленной в текущей (восстановительной) и в фактической стоимости.

ФАКТИЧЕСКАЯ
СТОИМОСТЬ

ВОССТАНОВИТЕЛЬНАЯ
(ТЕКУЩАЯ) СТОИМОСТЬ

индекса цен (в разбивке как минимум по месяцам отчетного года,

возможна переоценка по курсу иностранной валюты);
Разделение статей баланса на денежные и неденежные статьи;
Индексировать (с учетом возможной чистой цены продаж) неденежные статьи баланса. Денежные статьи не пересматриваются;
Индексировать статьи доходов и расходов;

проверка прибыли / убытка по чистой денежной позиции (на практике

определяется по результату переоценки неденежных статей баланса, доходов и расходов, прямой пересчет по ежедневной открытой денежной позиции трудоемок и сложен);
Составление отчета о прибылях и убытках с учетом прибыли / убытка по чистой денежной позиции;
Составление отчета о движении денежных средств, индексированном на дату составления отчетности;
Пересчет отчетности предыдущих лет (сравнительной информации).

БАЛАНСА
Дебиторская и кредиторская задолженность, оплата которой привязана к индексу цен

или к курсу иностранной валюты, корректируется по условиям соответствующих договоров.
Активы, учитываемые по фактической цене, переоцениваются в ценах на дату составления отчетности. Прочие статьи индексируются общим индексом цен (с момента приобретения актива или возникновения обязательства).
В случае капитализации затрат по займам (по МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам») разделяют уплаченные процентные ставки на компенсацию инфляции (не капитализируются) и собственно плату за кредит (капитализируется).

БАЛАНСА
Возникающие при пересчете балансовых статей изменение налоговых обязательств / активов

учитываются по МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».
В начале первого гиперинфляционного периода статьи капитала (кроме нераспределенной прибыли и результатов любых переоценок) корректируются, основываясь на датах и суммах их первичного признания (без учета позднейших переоценок).
Нераспределенная прибыль рассчитывается из балансового уравнения:
Активы минус обязательства минус пересчитанные статьи капитала.

БАЛАНСА
В конце первого и всех последующих периодов капитал индексируется общим

индексом цен.
Результаты переоценки по МСФО (IAS) 16 «Основные средства», проведенные отдельно от пересчета финансовой отчетности, не индексируются в год своего возникновения.
В последующие годы переоценка производится на общих основаниях.
Пополнение и изъятия капитала, произведенные в отчетном периоде, пересчитываются от дня фактического получения / выплаты средств.
Пересчитанная по отчету о прибылях и убытках чистая прибыль увеличивает счет нераспределенной прибыли.

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Суммы доходов (выручки) индексируются начиная с даты

проведения каждой конкретной операции (на практике, компании с регулярным поступлением выручки применяют месячные индексы цен).
Себестоимость реализованной продукции рассчитывается аналогично стоимости запасов готовой продукции в балансе.
Расходы на амортизацию и материалы, относимые непосредственно на расходы отчетного периода, рассчитываются исходя из пересчитанной стоимости основных средств и запасов материалов в балансе.
Отложенный расход / доход по налогу на прибыль рассчитывается как разница между соответствующими статьями в балансе на конец и начало отчетного года с коррекцией на общий годовой индекс цен.
Все прочие статьи расходов (включая заработную плату) пересчитываются помесячно аналогично выручке.

УБЫТКА ПО ЧИСТОЙ ДЕНЕЖНОЙ ПОЗИЦИИ
Прибыль / убыток по чистой денежной

позиции представляет собой разницу между:
суммой всех изменений неденежных статей баланса (включая капитал) и
суммой всех корректировок статей отчета о прибылях и убытках.
Для проверки рассчитывается среднее значение чистой денежной позиции за каждый месяц периода и поток ежемесячных инфляционных выгод / потерь, индексированный к дате составления отчетности.

О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Все статьи отчета о движении денежных средств

приводятся в единицах измерения, действующих на дату составления отчетности.
Других требований к формированию отчета о движении денежных средств МСФО (IAS) 29 не предъявляет.
На практике компании, осуществляющие деятельность в гиперинфляционных условиях, чаще всего используют косвенный метод составления отчета о движении денежных средств.

ВЫХОД ИЗ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ
Пересчет отчетности прошлых лет на дату составления отчетности:
Все

виды отчетности прошлых лет пересчитываются на дату составления отчетности с индексированием по единому индексу цен для каждого предыдущего года.
При выходе из гиперинфляции:
Компания использует баланс на конец последнего года применения МСФО 29 как основу начального баланса следующего (неинфляционного) года.
Стандарт допускает возможность коррекции входного баланса.

к отчетности необходимо раскрыть следующие моменты:
Факт составления отчетности в единицах

измерения (ценах) на дату составления отчетности;
Факт составления отчетности на основе фактической или текущей стоимости;
Источник выбора и уровень индекса цен на отчетную дату, изменения индекса за отчетный и предыдущий периоды.