Раскрытие информации о финансовых результатах (МСФО 8, 18, 11, 23, 21,33) 1

21,33) 1. Выручка (МСФО 18) 2. Учетная политика, бухгалтерские оценки, ошибки (МСФО

деятельности компании, приводящие к увеличению собственного капитала, иному чем

Выручка

МСФО 18

предоставления услуг

использование активов компании третьей стороной, приносящих:

Выручка

МСФО 18

перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью

Выручка

МСФО 18

может быть оценена

экономические выгоды от сделки будут получены компанией

стадия завершения

Выручка

МСФО 18

на актив

Роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с

Выручка

МСФО 18

и процентов

При обмене выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров/услуг,

Выручка

МСФО 18

разработанные предприятием в целях подготовки и представления финансовой отчетности

В соответствии

Учетная политика

МСФО 8

образом, чтобы соответствовать каждому применимому МСФО и ПКИ
Если нет

Учетная политика

МСФО 1

выпускающий стандарты бухгалтерского учета

изменение в учетной политике приведет к более

Изменения в учетной политике

МСФО 8

изменения в учетной политике, самостоятельно вводимые компанией, должны проводиться ретроспективно,

МСФО 8

могут быть лишь оценены
Процесс оценки подразумевает суждения, основывающиеся на

Изменения в бухгалтерских оценках

МСФО 8

прибыли или убытка:

в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет

Изменения в бухгалтерских оценках

МСФО 8

ошибки или несущественные ошибки, которые намеренно были сделаны для достижения

Ошибки

МСФО 8

ретроспективно, то есть финансовые отчеты должны представляться так, как будто

МСФО 8

Ошибки

Договор на строительство - это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы либо по своей конструкции, технологии и функциям, либо по конечному их назначению или использованию.
К договорам на строительство относятся:
- Договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора.
- Договоры на разрушение или восстановление объектов, и восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

Совокупность договоров, независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими, должна отражаться как единый договор на строительство, если:

1. Переговоры велись по пакету, состоящему из совокупности договоров;
2. Договоры так тесно взаимосвязаны и взаимозависимы, что они, фактически, представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли; и
3. Договоры выполняются одновременно или последовательно без перерывов.

Когда договор включает в себя более 1 объекта, сооружение каждого из них должно отражаться как отдельный договор на строительство, если:

1) На сооружение каждого объекта было представлено отдельное коммерческое предложение;
2) По каждому объекту велись отдельные переговоры, и подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту; и
3) Затраты и доходы по каждому объекту могут быть определены.

Выделяют следующие виды договоров подряда:
Договор с фиксированной ценой - это договор на строительство, по которому стороны соглашаются на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, повышение цены возможно в связи с ростом затрат.
Договор "затраты плюс" - это договор на строительство, по которому подрядчику возмещаются допустимые, или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

Выручка по договору на строительство должна включать:

- Первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре.
- Отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи (включается при условии, если существует вероятность получения выручки и возможность надежной оценки).

Претензия - это сумма, которую строительная организация стремится получить с заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора. Претензия может возникнуть, например, в результате задержек выполнения строительных работ по вине заказчика, его ошибок в технических характеристиках или конструкции, а также спорных отклонений в работе по договору на строительство.

Поощрительные платежи - это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику в случае, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Например, контракт может предусматривать поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершение работ по договору подряда. Поощрительные платежи включаются в доход по договору подряда, когда существует вероятность их получения.

Затраты на договор по строительству включают:

1. Затраты, непосредственно связанные с конкретным договором;
2. Прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями договора;
3. Затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор.

Для определения степени завершенности работ применяются следующие способы:

- По доле произведенных на отчетную дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору.
- Согласно экспертной оценке выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору.
- Посредством подсчета доли выполненных работ в натуральном выражении.

В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора на строительство:
Прибыль по договору не признается, однако ожидаемые убытки признаются немедленно.
Выручка по договору признается доходом в сумме произведенных затрат, которые вероятно будут возмещены.
Затраты по договору признаются расходом в период их возникновения.

Причины невозможности надежной оценки финансового результата включают:
Финансовые затруднения подрядчика или заказчика.
Возможность признания договора недействительным.
Вопрос возмещения затрат не достаточно ясно разъяснен в договоре.
Возможность невыполнения заказчиком либо подрядчиком договорных обязательств.

Затраты по займам могут включать:

1. Проценты по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным займам;
2. Постепенное списание, называемое иногда амортизацией доходов и расходов, полученных в результате эмиссии облигаций;
3. Постепенное списание дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды.
4. Финансовые выплаты в рамках финансового лизинга
5. Курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте, связанные с затратами на выплату процентов.

Варианты учета затрат по займам:

Основной порядок учета - затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены.
Альтернативный порядок учета - затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива.

Квалифицируемый актив - это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

Примерами квалифицируемых активов являются:
производственные предприятия
электростанции
инвестиционная собственность

Капитализация возможна только при условии возможного получения компанией в будущем экономических выгод от использования квалифицируемого актива.

Все прочие затраты по займам признаются в качестве расходов, и списываются в период их возникновения.

Займы для финансирования квалифицируемого актива могут принести краткосрочный инвестиционных доход. Это возможно, если заемщик не сразу использует всю сумму заемных средств.

Любой инвестиционный доход, полученный на эти средства вычитается из суммы затрат по займам.

В отдельных случаях помимо займов, привлеченных специально для квалифицируемого актива, существует необходимость в дополнительных заемных средствах. Они могут быть получены из централизованно распределяемых фондов.

Процентные платежи по централизованно распределяемым фондам называются ставкой капитализации. Они рассчитываются как средневзвешенное значение затрат по займам, за вычетом займов на финансирования квалифицируемого актива.

ПРИМЕР:
Для возведения квалифицируемого актива компания привлекла займ в размере $100 млн. Из них $60 млн. получены в качестве долгосрочного займа под 8%. Остальные $40 млн. поступили из централизованно распределяемых заемных фондов. 35% централизованно распределяемых займов предоставляются под 10%. 65% - под 12%.
Затраты по займам за первый год составят:
$60 млн. * 8% = $4.80 млн.
$40 млн. * ((35% * 10%) +(65% * 12%)) = $4.52 млн.
Итого = $9.32 млн.
Средняя ставка по займам для проекта = 9.32% ($9.32млн./ $100млн)
Средневзвешенная ставка по централизованно распределяемым заемным средствам = 11.3% ((35%*10%)+(65%*12%))

Величина капитализируемых затрат

Для определения базы расчета капитализируемых затрат по займам следует уменьшить общую стоимость затрат на квалифицируемый актив на величину любых поступлений, промежуточных выплат и субсидий, которые не являются заемными средствами.
Полученная в результате уменьшения сумма представляет базу для капитализации затрат по займам. База для капитализации затрат будет изменяться с учетом ее последующего уменьшения на величину амортизации квалифицируемого актива и выплат основной суммы и процентов по займу.

финансовой отчетности зарубежных предприятий включенных в финансовую отчетность компании
МСФО 21

иностранной валюте
Зарубежные предприятия – это дочерние, ассоциированные и совместные компании,

Влияние изменений валютных курсов

МСФО 21

(может быть любой по выбору предприятия)
Валюта основной экономической среды компании

(та, в которой установлена продажная цена и та, в которой

активы и обязательства, имеющие определенное денежное выражение
Денежные статьи -

Неденежные статьи – все остальные, например:

ТМЦ
ОС
Накопленная амортизация
Предоплаченные расходы

Определения

МСФО 21

дату:
денежные статьи баланса должны отражаться по курсу на отчетную дату

неденежные

МСФО 21

Влияние изменений валютных курсов

Операции в иностранной валюте

трансляции его отчетности в валюту отчетности:
Все активы и обязательства,

Влияние изменений валютных курсов

МСФО 21

Пересчет финансовой отчетности в валюту отчетности

его отчетности в валюту отчетности, которая тоже является валютой гиперинфляционной

Влияние изменений валютных курсов

МСФО 21

Пересчет финансовой отчетности в валюту отчетности

его отчетности в валюту отчетности, не являющейся валютой гиперинфляционной экономики:

Влияние изменений валютных курсов

МСФО 21

Пересчет финансовой отчетности в валюту отчетности

МСФО 33 должен применяться компаниями, акции и потенциальные акции которых котируются на биржах, а также компаниями, которые осуществляют эмиссию акций или потенциальных акций для свободного обращения.
В случае, когда компания представляет как консолидированную, так и отдельную финансовую отчетность, то информация, раскрытия которой требует МСФО 33, представляется только в консолидированной отчетности.

Антиразводняющий эффект – это увеличение прибыли на акцию, когда конвертируемые инструменты конвертируются в обыкновенные акции.
Разводнение – это уменьшение прибыли на акцию, исходя из допущения, что конвертируемые инструменты конвертируются, что опционы (или варранты) исполняются или что акции выпускаются при соблюдении определенных условий.
Обыкновенная акция – это долевой инструмент, который имеет подчиненный статус по отношению ко всем прочим видам долевых инструментов.
Потенциальная обыкновенная акция – это финансовый инструмент (или иной договор), который дает право его держателю на получение обыкновенных акций.

Компания обязана рассчитывать показатель базовой прибыли на акцию для прибыли, причитающейся держателям обыкновенных акций материнской компании, и, при представлении, прибыли от продолжающейся деятельности, причитающейся указанным владельцам акционерного капитала.

Базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления прибыли, причитающейся держателям обыкновенных акций материнской компании (числитель), на средневзвешенное число обыкновенных акций (знаменатель) за отчетный период.

Для расчета базовой прибыли на акцию, причитающейся держателям обыкновенных акций материнской компании, следует:

(i) определить прибыль от продолжающейся деятельности, причитающуюся материнской компании; и
(ii) прибыль, причитающуюся материнской компании, откорректировать на дивиденды по привилегированным акциям (после удержания налогов), разницы, возникающие в связи с расчетами по привилегированным акциям, и прочие подобные результаты операций с привилегированными акциями, классифицируемыми как акционерный капитал.

Для целей расчета базовой прибыли на акцию число обыкновенных акций определяется как средневзвешенное число акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.
Средневзвешенное число акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, – это число акций, находящихся в обращении на начало отчетного периода, скорректированное на количество выкупленных (или выпущенных) в течение периода акций, умноженное на взвешивающий временной коэффициент.
Взвешивающий временной коэффициент определяется количеством дней, в течение которых акция находилась в обращении, и представляется долей от совокупного числа дней в периоде; часто значение коэффициента округляется.

Для расчета разводненной прибыли на акцию компания должна скорректировать прибыль и средневзвешенное число находящихся в обращении акций с учетом разводняющего эффекта всех потенциальных акций.

Задача расчета разводненной прибыли на акцию – в определении разводняющего эффекта всех потенциальных обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. В результате:

(i) прибыль увеличивается на:
сумму дивидендов (после налогообложения) и
проценты, учтенные в отчетном периоде по разводняющим потенциальным акциям, скорректированные на любое изменение дохода (или расхода), которое обусловливается конверсией разводняющих потенциальных акций;
(ii) средневзвешенное число находящихся в обращении акций увеличивается на средневзвешенное число дополнительных акций, которые бы были выпущены в обращение при условии конверсии всех разводняющих потенциальных акций.