Слайд 2Основные нормативные документы, регламентирующие учет материалов:
Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов. ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.01 г.
№44н.).
Методические указания по учету МПЗ. (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119н).
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина РФ 26.12.02 г. №135н).
Слайд 3Содержание
Понятие, оценка и задачи учета материалов
2. Синтетический учет операций
с материалами
3. Учет транспортно-заготовительных расходов
4. Учет результатов инвентаризации материалов
Слайд 41. Понятие, оценка и задачи учета материалов
Слайд 5Понятие материалов
В бухгалтерском учете в качестве материально- производственных запасов (МПЗ)
принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и при производстве
продукции (выполнении работ, оказании услуг);
- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).
Слайд 6Учет материалов
Материалы используется в качестве предметов труда в производственном
процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью
переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Слайд 7Учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы»,
к которому открывается
11 субсчетов по группам материалов, например:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-3
«Топливо»;
10-5 «Запасные части»;
10-8 «Стройматериалы»;
10-9 «Инвентарь и хоз. принадлежности» и т.д.
Слайд 8Основными задачами бухгалтерского учета производственных запасов являются:
- формирование фактической
себестоимости запасов;
- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение
достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
- контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявление иных возможностей вовлечения их в оборот;
- проведение анализа эффективности использования запасов.
Слайд 9
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости – сумме
всех затрат на покупку и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) (за минусом
НДС)
Слайд 11
2. Синтетический учет операций с материалами
Слайд 12 Два способа учета поступления материалов :
- с использованием
только счета 10 по фактической себестоимости поступления;
- с использованием счетов,
10, 15 "Заготовление и приобретение мат.ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости мат.ценностей" - по учетным (условным) ценам.
Слайд 131 способ
Дебет 10 Кредит 60 – фактическая стоимость материалов,
полученных от поставщика
Дебет 10 Кредит 71 – фактическая стоимость материалов,
оприходованных от подотчетных лиц
Дебет 19 Кредит 60, 71 - сумма «входного» НДС
Слайд 142 способ
Дебет 15 Кредит 60 - фактическая стоимость материалов,
полученных от поставщика
Дебет 19 Кредит 60 - сумма «входного» НДС
Дебет
10 Кредит 15 - оприходованы материалы на склад по учетным ценам
Слайд 15В конце месяца списаны отклонения фактической стоимости материалов от учетной
цены
Дебет 16 Кредит 15 - если фактическая себестоимость больше
учетной цены
Дебет 16 Кредит 15 (сторно) - если учетная цена выше фактической себестоимости
Слайд 16В конце месяца накопленные на счете 16 отклонения списываются по
дебету счетов учета затрат пропорционально стоимости использованных материалов по учетным
ценам (дополнительной проводкой или сторно, в зависимости от характера отклонений)
Дебет 20, 25, 26… Кредит 16
Дебет 20, 25, 26… Кредит 16 (сторно)
Слайд 17Пример Предприятие получило от поставщика горюче-смазочные материалы (ГСМ) на сумму
27 600 руб., в т.ч. НДС.
Стоимость доставки материалов 3000 руб.,
в т.ч. НДС.
Учетная цена материалов составляет 25 000 руб.
80% материалов отпущено на производство
Слайд 18Приобретены ГСМ по цене поставщика
Дебет 15 Кредит 60 -
23 000 руб.
Учтены суммы «входного» НДС по материалам
Дебет 19 Кредит
60 – 4 600 руб.
Оприходованы ГСМ по учетным ценам
Дебет 10 Кредит 15 - 25 000 руб.
Слайд 19Учтены транспортные расходы по доставке материалов
Дебет 15 Кредит 60 -
2 500 руб.
Учтен НДС по транспортным услугам
Дебет 19 Кредит 60
- 500 руб.
Списано отклонение фактической стоимости материалов от учетной цены
Дебет 16 Кредит 15 - 500 (23 000+
2 500- 25 000)
Слайд 20Материалы отпущены на производство (80%)
Дебет 20 Кредит 10 – 20
000 руб.
Дебет 20 Кредит 16 – 400 руб.
Слайд 21При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка
производится одним из следующих методов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по
себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
Слайд 24Списание материалов на нужды предприятия:
В основное производство
Дебет 20 Кредит
10
На хозяйственные нужды
Дебет 25 Кредит 10
На управленческие нужды
Дебет
26 Кредит 10
Слайд 25Перед составлением годового бухгалтерского баланса фактическую себестоимость материалов сравнивают с
текущей рыночной стоимостью.
ПБУ 5/01 установлено правило отражения в бухгалтерском
балансе МПЗ по наименьшей из двух оценок: фактической себестоимости или по рыночной цене.
Если фактическая себестоимость окажется меньше рыночной, то предприятия должны создавать резерв по снижение стоимости материалов.
Учет создания и использования резерва под снижение стоимости материальных ценностей
Слайд 26Резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы
между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя
выше текущей рыночной стоимости.
Образование резерва отражается на основании справки бухгалтерии:
Дебет 91-2 Кредит 14
В начале следующего отчетного периода зарезервированные суммы восстанавливаются:
Дебет 14 Кредит 91-1
Резерв может создаваться по каждой единице или по группам аналогичных производственных запасов. Первый способ более точный, но более трудоемкий. Выбор способа должен быть закреплен в учетной политике.
Слайд 27
3. Учет транспортно-заготовительных расходов
Слайд 28В состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) включаются:
расходы по погрузке (разгрузке),
транспортировке и охране груза;
расходы по страхованию грузов и транспортных
средств;
командировочные расходы, связанные с заготовлением материалов;
затраты по содержанию заготовительно-складского аппата организации
Учет ТЗР
Слайд 29Учет ТЗР
ТЗР могут учитываться:
на счете 15 согласно расчетным документам
поставщика;
на отдельном субсчете к счету 10;
непосредственно включаются в фактическую себестоимость
материалов.
Слайд 30ТЗР, учтенные на отдельном субсчете к счету 10, подлежат ежемесячному
списанию на счета учета затрат, на которых отражен расход материалов
(20, 25, 26…) - пропорционально учетной стоимости материалов.
Слайд 31Если ТЗР учитываются на счете 15, то они подлежат распределении
и списанию в составе общей суммы отклонений в стоимости материалов,
накопленной на счете 16.
Слайд 32Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам
или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из
среднего процента:
Где Ср. % - средний процент отклонений (ТЗР);
Снач. – начальное сальдо отклонений (суммы ТЗР) на начало отчетного периода;
Птек. – поступившая за месяц сумма отклонений (ТЗР);
Отмц – остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;
Птмц – поступление материалов за месяц по учетным ценам.
Слайд 33Пример. Учетной политикой предприятия предусмотрен учет материалов на счете 10
по покупной цене с выделением ТЗР на субсчете 10-12 «ТЗР»
На начало месяца в учете числятся материалы по покупной цене 60 000 руб. ТЗР - 10 000 руб.
В течение месяца поступили материалы от поставщика на сумму 30 000 руб.,
транспортные расходы составили 6000 руб.
В течение месяца в производство отпущено материалов по покупной стоимости на сумму 63 000 руб.
Слайд 34Приобретены материалы от поставщика
Дебет 10 Кредит 60 – 30
000 руб.
Учтены транспортные расходы
Дебет 10-12 Кредит 60 - 6
000 руб.
Слайд 35Списаны материалы в производство
Дебет 20 Кредит 10 - 60 000
руб.
Списана сумма ТЗР
Дебет 20 Кредит 10-12 - 12 000 руб.
Ср.%
ТЗР = (10 000 + 6 000) /(50 000 +30 000) х 100= 20%
60 000 х 20% = 12 000 руб.
Слайд 364. Учет результатов инвентаризации материалов
Слайд 37Учет результатов инвентаризации материалов
Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. МФ РФ
Учет результатов инвентаризации:
Излишки
включаются в доход предприятия
Дебет 10 Кредит 91-1
Слайд 38
При обнаружении недостачи составляется запись
Дебет 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей» Кредит 10
Далее сумма недостачи в пределах норм естественной
убыли списывается на затраты (издержки)
Дебет 20, 25, 26 Кредит 94
Слайд 39Недостачи сверх норм ест. убыли относятся за счет виновных лиц
в следующих случаях:
- если указанные лица признаны виновными решениями суда;
-
если указанные лица являются виновными в силу принятия на себя материальной ответственности.
Дебет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кредит 94 - отнесение недостачи за счет виновных лиц (по учетным ценам).
Слайд 40Согласно ст. 246 ТК РФ размер ущерба определяется по фактическим
потерям, исходя из рыночных цен на день причинения ущерба
Т.о., могут
возникнуть разницы, превышающие учетные цены.
На сумму разницы оформляется следующая запись:
Дебет 73-2
Кредит 98-4
Слайд 41Погашение суммы недостачи
Дебет 50 Кредит 73-2 - ущерб возмещен виновным
лицом путем внесения наличных денег в кассу организации;
Дебет 70 Кредит
73-2 - на основании изданного в установленном ТК РФ порядке письменного приказа руководителя организации произведены удержания из зарплаты виновного работника в счет возмещения суммы недостачи
Слайд 42Работодатели могут самостоятельно взыскивать с виновных работников причиненный ими ущерб,
не превышающий среднемесячного заработка работника (ст. 248 ТК РФ).
Если
сумма причиненного ущерба превышает среднемесячный заработок виновного работника, взыскание может быть произведено только в судебном порядке.
Слайд 43
При отсутствии виновных лиц сумма недостачи списывается на прочие расходы
Дебет
91-2 Кредит 94
