Слайд 1 гл. 21 НК РФ введена Федеральным законом от
05.08.2000 № 117-ФЗ (2 часть НК РФ)
Налог на добавленную стоимость
по налоговой классификации:
Федеральный
Косвенный
С организаций и предприятий
Налог на добавленную стоимость
Слайд 2
Иллюстрация механизма формирования
добавленной стоимости (ДС)
НДС упл. = НДС
вых. – НДС вх.
Слайд 3Налогоплательщики
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ
С учетом
ВЭД группировка плательщиков:
налогоплательщики "внутреннего" НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ,
услуг) на территории РФ;
налогоплательщики "ввозного" НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.
Слайд 5Освобождение от уплаты НДС
- это право:
не платить НДС
по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12 календарных
месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ);
не представлять декларации по НДС в налоговую инспекцию
Условие
если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.
Слайд 6Объект налогообложения
Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по
НДС:
1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на
территории РФ
2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд
3. Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления
4. Ввоз товаров на территорию РФ
Слайд 7Место реализации работ (услуг) в целях НДС
Слайд 8Место реализации работ (услуг) в целях НДС
Слайд 9Место реализации работ (услуг) в целях НДС
Слайд 10Место реализации работ (услуг) в целях НДС
Слайд 11Место деятельности покупателя – РФ при:
- Передаче, предоставление
патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
- Оказании услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных программных средств;
- Оказании консультационных услуг;
- Оказании юридических услуг;
- Оказании бухгалтерских услуг;
- Оказании инжиниринговых услуг;
- Оказании рекламных, маркетинговых услуг;
- Оказании услуг по обработке информации;
- Проведении НИОКР;
- Предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
- Сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
- Оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг
Слайд 12Место реализации работ (услуг) в целях НДС
Слайд 13Операции, которые не признаются объектом налогообложения
Операции, которые не признаются
реализацией:
Обращение российской или иностранной валюты;
Передача имущества организации ее правопреемнику
при реорганизации этой организации, некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;
Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
Изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада.
Слайд 14Операции, которые не признаются объектом налогообложения
также:
Передача на безвозмездной основе
объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и органам
местного самоуправления;
Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий;
Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления;
Операции по реализации земельных участков (долей в них);
Передача имущественных прав организации ее правопреемнику;
Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала;
Передача имущества и имущественных прав по концессионному соглашению;
Реализация российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Слайд 15Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения НДС)
реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на
территории РФ:
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;
медицинских услуг;
услуг по уходу за больными, инвалидами, предоставляемых гос. и муниципальными учреждениями соц. защиты;
услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
продуктов питания, произведенных и реализуемых столовыми учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольных учреждений;
услуг по перевозке пассажиров;
ритуальных услуг;
услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств
лома и отходов цветных металлов;
исключительных прав на изобретения, патенты, промышленные образцы и т.п.
Слайд 16Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения НДС)
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ следующие
операции:
реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);
реализация изделий народных художественных промыслов;
оказание услуг по страхованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;
внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров;
операции по предоставлению займов в денежной форме;
услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха и оздоровления детей;
реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и т.д.
Слайд 17Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд
облагается
НДС только в том случае, когда расходы на приобретение этих
товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль, т.е.:
а) НЕ обоснованы (экономически не оправданы);
б) документально НЕ подтверждены;
в) произведены для деятельности, НЕ направленной на получение дохода
Слайд 18Примеры передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд
Слайд 19Налоговая база НДС
Общие правила определения налоговой базы:
Правило 1.
Если ставка НДС одна, то налоговая база общая.
Правило 2.
Если ставки НДС разные, то и налоговые базы разные.
Правило 3. Выручка - это денежные и натуральные поступления в счет оплаты.
Правило 4. Выручка должна быть исчислена в рублях.
Слайд 21СТАВКА НДС 0 %
Перечень товаров (работ, услуг),
реализация которых облагается НДС по ставке 0% :
экспортируемые товары;
работы и
услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров;
работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
иные товары (работы, услуги), предусмотренные законодательством РФ.
Слайд 22СТАВКА НДС 10 %
Налогообложение по ставке
НДС 10%.
При реализации продовольственных товаров:
скота и птицы в живом весе;
мяса
и мясопродуктов (за исключением деликатесных);
молока и молокопродуктов;
яйца и яйцепродуктов;
масла растительного;
сахара, включая сахар-сырец; соли;
хлеба и хлебобулочных изделий;
крупы; муки; макаронных изделий;
рыбы живой (за исключением ценных пород);
море- и рыбопродуктов;
продуктов детского и диабетического питания;
овощей (включая картофель)
Слайд 23СТАВКА НДС 10 %
Налогообложение по ставке
НДС 10%
При реализации товаров для детей:
трикотажных изделий для новорожденных
и детей;
швейных изделий для детей;
обуви (за исключением спортивной);
кроватей, матрацев детских; колясок;
тетрадей школьных и для рисования;
игрушек; пластилина;
пеналов; счетных палочек; счет школьных;
дневников школьных;
альбомов для рисования и черчения;
папок для тетрадей;
подгузников
Слайд 24СТАВКА НДС 10 %
Налогообложение по ставке
НДС 10%
При реализации периодических печатных изданий и книжной продукции:
книжной продукции,
связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
Под периодическим печатным изданием понимается:
газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год
Слайд 25СТАВКА НДС 10 %
Налогообложение по ставке
НДС 10%
При реализации медицинских товаров:
лекарственных средств, включая средства, предназначенные для
проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;
медицинских изделий, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения.
Слайд 26СТАВКА НДС 10 %
Налогообложение по ставке
НДС 10%
При реализации услуг по передаче племенного скота и птицы:
племенного
крупного рогатого скота,
племенных свиней,
племенных овец,
племенных коз,
племенных лошадей,
племенного яйца;
эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей
Слайд 27Условия применения налоговых вычетов по НДС
1. Товары (работы, услуги), имущественные
права приобретены для операций, облагаемых НДС.
2. Товары (работы, услуги), имущественные
права оприходованы (приняты к учету).
3. Имеются надлежаще оформленные счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.
Слайд 29Задача № 1
Фирма для исчисления НДС за январь текущего года
имеет следующие данные
Слайд 30Задача № 1
решение:
1. НДС, начисленный по реализованной продукции:
по тортам:
320 500 * 18 % / 100 = 57 690 руб.
по хлебу:
620 550 * 10 % / 100 = 62 055 руб.
ИТОГО: 119 745 руб.
2. Налоговые вычеты:
по материальным ресурсам:
320 300 * 18 % / 118 = 48 859 руб.
по нематериальным активам::
35 400 * 18 % / 118 = 5 400 руб.
по авансу, полученному в декабре:
28 300 * 18 % / 118 = 4 317 руб.
ИТОГО: 58 576 руб.
3. НДС, подлежащий уплате в бюджет:
119 745 – 58 576 = 61 169 руб.
Слайд 32Задача № 2
решение:
Налоговая база для исчисления НДС по реализации
изделий:
94 080 * 80 = 7 526,4 тыс. руб.
2. НДС, начисленный по реализованной продукции:
7 526,4 * 18 % / 100 = 1 354, 8 тыс. руб.
3. Налоговые вычеты:
- по оплаченному сырью: 1 770 * 18 % /118 = 270 тыс. руб.
- по вспомогательным материалам: 1 416 * 18 % / 118 = 216 тыс. руб.
- по основным средствам: 7 500 * 18 % / 118 = 1 144 тыс. руб.
ИТОГО: 1 630тыс. руб.
4. НДС, подлежащий уплате: 1 354,8 – 1 630 = - 275,2 тыс. руб. (возмещение из бюджета)
Слайд 33Задача № 3
ООО решило построить склад хозяйственным способом
Строительство начато
в марте, а закончено в июне. Для выполнения работ в
марте были куплены строительные материалы на сумму
1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Они были списаны на строительство в следующем порядке:
- в марте - 200 000 руб.;
- в апреле - 360 000 руб.;
- в мае - 300 000 руб.;
- в июне - 140 000 руб.
Специально для выполнения строительных работ были выделены рабочие. Расходы на оплату их труда составили каждый месяц по 378 600 руб. с начислениями. Амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах, ежемесячно составила 20 000 руб.
Слайд 34Задача № 3
решение:
НДС 1кв. = (200
000 + 378 600 + 20 000) x 18% =
= 107 748 руб.
НДС 2 кв. = (360 000 + 300 000 + 140 000 +
+ (378 600 + 20 000) * 3 мес.) * 18 % =
= 359 244 руб.
Слайд 35Задача № 3 (вариант)
ООО решило построить склад хозяйственным способом
Строительство
начато в марте, а закончено в июне. Для выполнения работ
в марте были куплены строительные материалы на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Они были списаны на строительство в следующем порядке:
- в марте - 200 000 руб.;
- в апреле - 360 000 руб.;
- в мае - 300 000 руб.;
- в июне - 135 000 руб.
- в июле – 5 000 руб.
Специально для выполнения строительных работ были выделены рабочие. Расходы на оплату их труда составили каждый месяц по 378 600 руб. с начислениями. Амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах, ежемесячно составила 20 000 руб.
Первоначально:
- в марте - 200 000 руб.;
- в апреле - 360 000 руб.;
- в мае - 300 000 руб.;
- в июне - 140 000 руб.
Слайд 36Задача № 3 (вариант)
решение:
НДС 1кв. =
(200 000 + 378 600 + 20 000) x 18%
=
= 107 748 руб.
НДС 2 кв. = (360 000 + 300 000 + 135 000 +
+ (378 600 + 20 000) * 3 мес.) * 18 % =
= 358 344 руб.
НДС 3кв. = (5 000 + 378 600 + 20 000) x 18% =
= 72 648 руб.