БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для

управленческих нужд, а также активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия (ПБУ 6/01 «Учет основных средств):
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, в отношении которых

выполняются указанные условия, и стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально – производственных запасов (МПЗ) на счете 10 «Материалы».
Основные средства стоимостью более 40 тыс. руб. – относятся к основным средствам.
В налоговом учете установлен лимит стоимости основных средств – 100 тыс. руб.
Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации, для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если он предназначен для использования в течение длительного времени и не будет продан в обозримом будущем.

объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
При наличии у

одного объекта несколько частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги; прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

временное владение и пользование или во временное пользование с целью

получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который проставляется на объектах и в первичных документах и сохраняется в течение всего периода эксплуатации объекта.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических

затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств;

объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и

изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Основные средства, приобретенные за валюту, оцениваются по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету в качестве вложений во внеоборотные активы, то есть на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». При вводе их в эксплуатацию пересчитывать их стоимость не следует.

– передачи основных средств (форма ОС – 1).
Для обеспечения аналитического

учета основных средств по классификационным группам, по местам нахождения используются инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС – 6), которые регистрируются в специальной описи (форма ОС – 7), группируются по видам основных средств, их местонахождению и помещаются в картотеку.
Приобретение основных средств является капитальными вложениями организации, т. е. вложениями во внеоборотные активы. Поэтому любое поступление основных средств в организацию оформляется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при необходимости и счета 07 «Оборудование к установке».

оборудование. Установленная договором стоимость оборудования составляет 590 000 руб., в

том числе НДС – 90 000 руб. Денежные средства перечисляются поставщику в течение 3-х дней с момента получения организацией оборудования.
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

75/1 – договорная стоимость ОС, согласованная учредителями
Дебет 60, 76 Кредит

51, 50, 52 – затраты на доставку и установку ОС
Дебет 01 Кредит 08 – введен в эксплуатацию объект ОС.
Безвозмездное получение ОС
Безвозмездно полученное имущество в бухгалтерском учете признается как доходы будущих периодов и первоначально отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2.
Затем ежемесячно признается прочий доход текущего периода в размере ежемесячной суммы, начисленной по соответствующему объекту ОС.
Дебет 08 Кредит 98/2 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта ОС;
Дебет 01 Кредит 08 – введен в эксплуатацию объект ОС;
и затем ежемесячно признается прочий доход текущего периода:
Дебет 98/2 Кредит 91/1

приняты к бухгалтерскому учету, допускается с случаях:
достройки;
дооборудования;
реконструкции;
модернизации;
частичной ликвидации;
переоценки объектов основных

средств.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей или восстановительной стоимости.
Решение о переоценке является элементом учетной политики организации.
При принятии решения о переоценке по таким ОС надо учитывать, что в последующем ОС должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

текущей (восстановительной) стоимости, если объект переоценивался ранее, и суммы амортизации,

начисленной за все время использования объекта.
Под восстановительной стоимостью ОС понимается стоимость их воспроизводства исходя из цен, действующих на момент проведения их последней переоценки.
Переоценка осуществляется одним из двух способов:
индексация (по индексам Росстата);
прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам (по заключению независимого оценщика, имеющего лицензию.
Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие

отчетные периоды.
Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
При выбытии объекта ОС сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В бухгалтерском учете результаты проведенной переоценки объектов ОС отражаются с использованием счета 83 «Добавочный капитал».
При этом уценка уменьшает добавочный капитал, а дооценка – увеличивает добавочный капитал.
Переоценивается также и начисленная на дату проведения переоценки сумма амортизации.

записи:
Дооценка:
Дебет 01 Кредит 83 – увеличена первоначальная стоимость объекта

ОС;
Дебет 83 Кредит 02 – увеличена сумма амортизации этого объекта ОС.
Уценка:
Дебет 83 Кредит 01 – уменьшена первоначальная стоимость объекта ОС;
Дебет 02 Кредит 83 – уменьшена сумма амортизации этого объекта ОС.
Информация об изменении стоимости ОС должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

покрытие уценки ОС не хватило суммы добавочного капитала, то разница

в виде прочего расхода относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
сумма дооценки ОС, равная уценке, проведенной в предыдущие годы и отнесенной на счет 91 в качестве прочих расходов, также относится на этот счет в виде прочего дохода:
Дебет 01 Кредит 91/1 – на разницу по величине переоценки;
Дебет 91/2 Кредит 02 – на разницу по амортизации;
3) превышение суммы уценки объекта ОС над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в предыдущие годы, относится в виде непокрытого убытка на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дебет 84 Кредит 01 – на разницу по величине переоценки;
Дебет 02 Кредит 84 – на разницу по амортизации.

(ПБУ 6/01). При этом ОС переносят свою стоимость на себестоимость

продукции (работ, услуг) постепенно в течение всего срока их полезного использования.
Часть стоимости объекта ОС, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг) текущего месяца, называется амортизацией.
Износ ОС – подразделяется на моральный (старение и обесценение ОС) и физический (материальное изнашивание ОС производства, потеря ими физических свойств).
Остаточная стоимость ОС определяется ежемесячно как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.
В бухгалтерском учете ОС учитываются на счете 01 по первоначальной стоимости, а в балансе они отражаются по остаточной стоимости.

времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к

музейным предметам и музейным коллекциям и др.).
Начисление амортизации по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости его или списания данного объекта с бухгалтерского учета (начисление прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания его с бухгалтерского учета).
Амортизация начисляется 4 способами. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в группу.

первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта

ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, по формуле:
ПС (первоначальная стоимость или восстановительная стоимость) х НА (норма амортизации) /100
Пример 1. Организация в начале года ввела в эксплуатацию конвейерную линию, первоначальная стоимость которой составила 300 000 руб. Организация установила срок службы объекта – 5 лет.
При линейном способе начисления амортизации годовая норма амортизации составит 20 % от амортизируемой стоимости (100%/5 лет), ежегодная сумма амортизации – 60 000 руб. (300 000 руб. х 20 %). Начисление амортизации в течение 5 лет представлено в таблице 1:

амортизации используется и в случаях, когда есть основания полагать, что

объект будет приносить одинаковый доход в течение всего периода его эксплуатации и моральный и физический износ объекта происходит равномерно

стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации,

исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ (не более 3), по формуле:
ОС х НАку / 100,
где ОС – остаточная стоимость, Наку – норма амортизации с учетом коэффициента ускорения.
Пример 2 (продолжение примера 1). При способе уменьшаемого остатка и установления коэффициента 2 норма амортизации для конвейерной линии будет равна 40 % (2 х 20 %). Эта фиксированная ставка относится к остаточной стоимости на конец каждого года (таблица 2).
Способ ускоренной амортизации применяется для объектов ОС, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта возрастают с увеличением срока службы.

полезного использования амортизация начисляется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной)

стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта:
ПС х ЧЛ до конца СПИ / ∑ЧЛ СПИ,
где ЧЛ – число лет; СПИ – срок полезного использования.
Пример 3 (продолж. примера 1): сумма чисел лет срока службы конвейерной линии составит 15 лет (1+2+3+4+5). В каждый год эксплуатации объекта будет начисляться амортизация в соответствующем размере (5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15) от первоначальной стоимости объекта.
По таблице 3 видно, что самая высокая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она снижается.

чисел лет срока полезного использования объекта ОС, руб.

начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ)

в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования:
ПС х Vотч. / Vпредп.,
где Vотч. – объем продукции в отчетном периоде; Vпредп. – предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример 4 (продолж. примера 1): предположим, что на конвейерной линии объем выпуска продукции за 5 лет составит 30 000 шт. Амортизационные отчисления на одну штуку выпускаемой продукции составят: 300 000 / 30 000 = 10 руб. (таблица 4).

основных средств».
Сальдо кредитовое данного счета отражает сумму начисленной амортизации,

возмещенных затрат за весь период эксплуатации, использования ОС, оборот по дебету – списание амортизации по ОС выбывшим, списанным в отчетном месяце; оборот по кредиту – сумму начисленной амортизации в отчетном году.
Корреспонденция счетов представлена в таблице 5.
Таблица 5 – Корреспонденция счетов при начислении амортизации по объектам ОС

и реконструкции.
Затраты на восстановление объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете

отчетного периода, к которому они относятся.
При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС, т. е. такие категории затрат на ремонт капитализируются в стоимость объектов ОС.
Передача объекта ОС в ремонт оформляется актом.
На каждый объект ОС, передаваемых в ремонт, оформляется заказ, дефектная ведомость и смета расходов.

способ означает проведение ремонта собственными силами. В этом случае фактические

затраты на ремонт ОС отражаются на счете 23 «Вспомогательное производство» и ежемесячно списываются на подразделения, к которым относится ремонтируемый объект: Дебет 25, 26, 29, 44 Кредит 23.
Подрядный способ означает проведение ремонта подрядными организациями.
В этом случае фактические затраты на ремонт ОС отражаются на основании актов выполненных подрядчиками работ и выставленных ими счетов по Кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами для учета затрат текущего периода по подразделениям, к которым относится ремонтируемый объект, с помощью записи:
Дебет 25, 26, 29, 44 Кредит 60.

ремонтных работ составила 118 000 руб., в том числе НДС

– 18 000 руб. В текущем месяце произведена оплата работ подрядчику.
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:
Дебет 25 Кредит 60 – 100 000 руб. – отражены затраты на ремонт оборудования;
Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;
Дебет 60 Кредит 51 – 118 000 руб. – произведена оплата выполненных работ;
Дебет 68 Кредит 19 - 18 000 руб. – произведен зачет НДС.

не способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию

с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта ОС имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии или иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передача по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявление недостачи или порче активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в др. случаях.
Если списание объекта ОС производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Доходы и расходы от снятия с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся, в составе прочих доходов и расходов (счет 91).

ОС -). Документ подписывается специально созданной комиссией и утверждается руководителем.
Если

при списании или ликвидации объекта остаются какие – то материальные ценности, то их необходимо оприходовать в бухгалтерском учете по рыночной цене (ПБУ 5/01, п. 9).
Если выбытие ОС связано с их продажей, то в учете следует отразить полученный в результате продажи прочий доход.
Продажа ОС оформляется накладной по отгрузке ОС, товарно – транспортной накладной и счетом – фактурой.
Для учета выбытия ОС к счету 01 открывается специальный субсчет «Выбытие основных средств».
На этом субсчете формируется остаточная стоимость выбывающего объекта ОС путем сравнения его первоначальной стоимости с суммой, начисленной за весь период эксплуатации амортизации.
Остаточная стоимость выбывающего объекта ОС переносится в Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как прочий расход, связанный с выбытием ОС.

включаются в состав прочих.
Если снятие с учета объекта ОС связано

с оприходованием материальных ценностей, то они ставятся на учет на счет 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 как прочий доход (например, драгоценные металлы при выбытии ЭВМ).
Субсчет 01 - 1

амортизация – 80 000 руб. Стоимость оприходованных материалов от разборки

объекта основных средств 10000 руб.
Отразите на счетах бухгалтерского учета факт ликвидации объекта основных средств.
Д 01 субсчет «Выбытие ОС» К 01 – 100000 руб. – первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС учтена на субсчете 01 «Выбытие ОС»;
Д 02 К 01»Выбытие ОС» – 80000 руб. списана накопленная амортизация на день продажи;
Д 91/2 К 01 «Выбытие ОС» – 20000 руб. – остаточная стоимость ОС списана на прочие расходы
Д 10 К 91/1 – 10000 руб. – оприходованы материалы, полученные от ликвидации ОС
Д 99 К 91/9 – 10000 руб. – выявлен убыток от ликвидации ОС

91/1

К Д 91/2 К
5)10000 4)10000 3)20000 5)20000
Оборот 10000 Оборот 10000 Оборот 20000 Оборот 20000

Д 91/1 К 91/9 Д 91/9 К 91/2


Д 91/9 К
5)20000 5)10000
5)10000
Оборот 20000 Оборот 20000

Д 99 К 91/9 - убыток