Емельян Елена Августовна начальник отдела камерального контроля УФНС по

Федеральной налоговой службы по Республике Карелия

по НДС. Изменения законодательства в части администрирования НДС»
Нормативная база: Налоговый

Кодекс Российской Федерации

1. Постановление от 26 декабря 2011 г. №1137 о формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость;

2. Приказ от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@ об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме;

3. Приказ от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136@ об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;

4.Письмо от 23 марта 2015 г. № ГД-4-3/4550@ о направлении контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;

5. Письмо ФНС России от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367

6. Определение Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 № 2796-О

7. Письмо ФНС России № СД-4-3/480@ от 16.01.2018

8. Письмо ФНС России от 07.04.2015 N ЕД-4-15/5752.

2

инспекцию в течение 10 рабочих дней с даты получения требования

(п. 8.1 ст. 88, ст. 93 НК РФ), письменные пояснения - в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ).

операции по счетам в банке в случае, если налогоплательщиком не

исполнена обязанность по обеспечению получения от налогового органа документов в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО

п.1, ст.129.1 НК РФ
Ответственность за непредставление (несвоевременное представление) пояснений предусмотренных п.3 ст. 88 НК РФ, в случае отсутствия уточненной налоговой декларации, в размере 5000 рублей.

в книге покупок несоответствующего кода вида операции (КВО);
одностороннее изменение реквизитного

состава счета-фактуры при отражении в книге покупок;
некорректное заполнение в книге покупок сведений об ИНН контрагента или неотражение ИНН, КПП;
« задвоение» счета-фактуры в книге покупок;
не отражение при представлении уточненной декларации признака актуальности сведений;
ошибки заполнения декларации по авансам;
нарушение контрольных соотношений показателей налоговой декларации;
ошибки заполнения декларации налоговыми агентами, а также по посредническим операциям;
заявление к вычету НДС в налоговых периодах за пределами трех лет;
Заявление к вычету по НДС на основании счета-фактуры, составленной до даты гос.регистрации
контрагента.

5

лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения

обязанностей налогоплательщика НДС.
Организация-продавец «Розница» отразила запись с КВО 26 в книге покупок, но не отразила корреспондирующую в книге продаж запись о реализованной продукции с КВО 26.

Организация – продавец «Розница»

Требование о представлении пояснений

Книга покупок запись с КВО 26

Книга продаж запись с КВО 26

Код вида операции 26

Причины ошибок при заполнении и представлении налоговых деклараций по НДС

6

«Номер и дата счета-фактуры продавца» указывается номер таможенной декларации,
по

структуре – XXXXXXXX/YYYYYY/ZZZZZZZ или XXXXXXXX/YYYYYY/ZZZZZZZ/NN,где:
XXXXXXXX (1-8 символы) - код таможенного органа, зарегистрировавшего ДТ;
YYYYYY (9-14 символы) - дата регистрации ДТ (день, месяц, две последние цифры года);
ZZZZZZZ (15-21 символы) - порядковый номер ДТ, присваиваемый по журналу регистрации ДТ таможенным органом, зарегистрировавшим ДТ (начинается с единицы с каждого календарного года);
NN (2 цифры).
Все элементы регистрационного номера ДТ указываются через знак разделителя "/", при этом, пробелы между элементами не допускаются.
Внимание: При отражении в книге покупок данных по таможенной декларации в отношении товаров ввозимых на территорию Российской Федерации, графа 10: «ИНН/КПП продавца» не заполняется.

Код вида операции 20

Причины ошибок при заполнении и представлении налоговых деклараций по НДС

7

в рамках агентского договора (договора комиссии)
Код вида операции 20
Причины ошибок

при заполнении и представлении налоговых деклараций по НДС

ВНИМАНИЕ: Если сделка совершается через Агента, то следует при таможенном оформлении ДТ получателем товара или декларантом, указывать принципала налогоплательщика (покупателя) товара в графе 8 «Получатель» или в графе 14 «Декларант».
При отражении в книге покупок вышеуказанных операций и оформлении сделки через Агента, в графе «Сведения о посреднике» книги покупок принципала: отражаются данные Агента (наименование, ИНН/КПП ).

Агент

Поставщик
(Иностранное лицо)

8

товара
Причины ошибок при заполнении и представлении налоговых деклараций по НДС

Код вида операций 18

Продавец

Корректировочный счет-фактура

Разрыв в связи с неверным указанием продавцом / покупателем КВО в книге покупок / продаж

Решение:
1. Отражать корректировочные счета-фактура на уменьшение стоимости в книге покупок /продаж с КВО 18
2. Указывать реквизиты покупателя / продавца – собственные реквизиты
3. Указывать стоимость покупок / продаж и сумму НДС - разницу стоимости по корректировочному и первичному счету-фактуре

9

вида операций 01,02,21,22

Отражение операций при выставлении и получении авансовых счетов-фактур

КВО 22 при отгрузке

Реквизиты продавца – собственные реквизиты

КВО 01 при отгрузке

КВО 02 при оплате

КВО 01 при отгрузке

КВО 21 при отгрузке

Реквизиты покупателя – собственные реквизиты

КВО 02 при получении оплаты

10

Разрыв в связи с неверным заполнением графы продавец/ покупатель в книге покупок/продаж

Решение:
Указываются реквизиты покупателя/ продавца – собственные реквизиты

ПРОДАВЕЦ
Авансы полученные

ПОКУПАТЕЛЬ
Авансы выданные

Раздел 8

Раздел 9

Раздел 8

Раздел 9

∑ НДС = 50 руб.

∑ НДС = 75 руб.

∑ НДС = 25 руб. ∑ НДС = 25 руб.

Причины ошибок при заполнении и представлении налоговых деклараций по НДС Код вида операций 15 Договоры комиссии (агентские договоры)

Книга покупок/
книга продаж

Журнал учета полученных и выставленных СФ
часть 1 и 2

Разрыв в связи с неверным указанием покупателем/ продавцом КВО в книге покупок/ продаж

Решение:
При отражении счета-фактуры в котором отражены данные в отношении собственных операций, и данные в отношении посреднических операций - указывать КВО 15.
В части 1 и 2 ЖПВСФ отражать сумму НДС в части посреднических операций.
В книге покупок/ продаж отражать сумму НДС в части собственных операций.
Приложение к Письму ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@).

Книга покупок/
книга продаж

Книга покупок/
книга продаж

11

графах 10 - 12 части 1 журнала учета указываются сведения

из счетов-фактур, полученных от продавцов, из граф 4, 8, 9 части 2 журнала учета.

Причины ошибок при заполнении и представлении налоговых деклараций по НДС

12

41 41

42 42

Отражение записей по счетам-фактурам в книге покупок и книге продаж налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ

Реквизиты продавца –реквизиты реального продавца

Книга покупок

Книга продаж

Разрыв в связи с неверным указанием налоговым агентом КВО в книге покупок / продаж, реквизитов счета-фактуры

Решение:
Отражать счета-фактура на аванс полученный/ оплаченный в книге продаж/ покупок с КВО 41.
Отражать счета-фактура при реализации/ вычете НДС в книге продаж/ покупок с КВО 42.
3. В книге продаж указывать реквизиты покупателя – собственные реквизиты.
4. В книге покупок указывать реквизиты продавца - реквизиты реального продавца.

Реквизиты покупателя – собственные реквизиты

13

41 41

43 43

Отражение записей по счетам-фактурам в книге покупок и книге продаж налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ

Реквизиты продавца –реквизиты реального продавца

Книга покупок

Книга продаж

Разрыв в связи с неверным указанием налоговым агентом КВО в книге покупок / продаж, реквизитов счета-фактуры

Решение:
Отражать счета-фактура при применении вычетов сумм НДС исчисленных с полученного аванса в книге покупок с КВО 43.
Отражать счета-фактура при восстановлении НДС в случае перечисления покупателем аванса в книге продаж с КВО 43.
3. В книге продаж указывать реквизиты покупателя – собственные реквизиты.
4. В книге покупок указывать реквизиты продавца - реквизиты реального продавца.

Реквизиты покупателя – собственные реквизиты

3

1

2

14

42 42

44 44

Отражение записей по счетам-фактурам в книге покупок и книге продаж налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ

Реквизиты продавца –реквизиты реального продавца

Книга покупок

Книга продаж

Разрыв в связи с неверным указанием налоговым агентом КВО в книге покупок / продаж, реквизитов счета-фактуры

Решение:
Отражать счета-фактура при применении вычетов сумм НДС в случае изменения стоимости отгрузок в сторону уменьшения в книге покупок с КВО 44.
Отражать счета-фактура при восстановлении НДС в случае изменения стоимости отгрузок в сторону уменьшения в книге продаж с КВО 44.
3. В книге продаж указывать реквизиты покупателя – собственные реквизиты.
4. В книге покупок указывать реквизиты продавца - реквизиты реального продавца.

Реквизиты покупателя – собственные реквизиты

3

1

2

15

отражены:

в книге покупок: 01, 02 , 06, 13, 15, 16,

17, 18, 19, 20, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 26, 28, 32, 34, 36, 41, 42, 43, 44, 45;

в книге продаж: 01, 02 , 06, 10, 13, 14, 15, 18, 21, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 33, 34, 35, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44;

в журналах: 01, 02, 13, 15, 18, 19, 20, 27, 28, 29, 30, 33, 34, 37, 38, 39, 40, 45.

16

покупок: 10, 14, 21, 29, 30, 31,33, 35, 37, 38,

39, 40;

в книге продаж: 16, 17 ,19, 20, 22, 23, 24, 25, 32, 36, 45;

в журнале: 06, 10, 14, 16, 17, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 31, 32, 35, 36, 41, 42, 43, 44, 45;

Какие коды нельзя сочетать с другими кодами:
06, 16 - 29, 31- 45.

17

предоставленные из федерального бюджета в связи с распространением коронавируса, могут

быть потрачены на различные нужны. По покупкам, оплаченным за счет таких средств, налогоплательщик вправе принять НДС к вычету и не обязан его восстанавливать.
Документ:
Федеральный закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ
 

Изменения в законодательстве по НДС в 2020 году

18

на освобождение от исполнения обязанности плательщика НДС в следующих случаях,

предусмотренных п. 1 ст. 145 НК РФ:
- указанные лица перешли на уплату ЕСХН в 2020 году;
- при применении ЕСХН в 2019 году сумма полученного дохода без учета налога не превысила за 2019 год 90 млн руб.
Соответствующие изменения были внесены в ст. 145 НК РФ подп. "а" п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ

Изменения в законодательстве по НДС в 2020 году

19

РК Емельян Елена Августовна
79-20-46

полезные телефоны
зам.начальника отдела камерального контроля УФНС по

РК Жартун Валентина Георгиевна 79-20-44