Концептуальные основы финансовой отчетности

основы финансовой отчетности являются системообразующим документом, в котором определены единые

принципы формирования финансовой отчетности, позволяющие обеспечить единообразный подход в решении проблем содержания и формирования финансовой отчетности

учета, основывающейся на возмещаемой первоначальной стоимости и концепции поддержания номинальной

величины финансового капитала. Другие модели и концепции могут быть более уместными для достижения цели по предоставлению информации, которая является полезной при принятии экономических решений, однако в настоящий момент единая позиция относительно необходимости изменений не достигнута. Настоящие Концептуальные основы были разработаны таким образом, чтобы обеспечить возможность их применения в отношении целого ряда моделей бухгалтерского учета, а также концепций капитала и поддержания величины капитала.

основе подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей

будущих МСФО и пересмотре существующих МСФО;
(b) содействовать Совету в

продвижении гармонизации нормативных актов, стандартов бухгалтерского учета и процедур, касающихся представления финансовой отчетности, путем создания основы для уменьшения случаев альтернативного порядка учета, допускаемых МСФО;
(c) содействовать национальным органам, разрабатывающим стандарты финансовой отчетности, в разработке национальных стандартов финансовой отчетности;
(d) содействовать составителям финансовой отчетности в применении МСФО и рассмотрении вопросов, которые еще не стали предметом конкретного МСФО;
(e) содействовать аудиторам в формировании мнения относительно того, соответствует ли финансовая отчетность МСФО;
(f) содействовать пользователям финансовой отчетности в интерпретации информации, содержащейся в финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО; и
(g) предоставить тем, кто интересуется работой Совета по МСФО, информацию о подходе Совета к написанию МСФО.

как следствие, не устанавливают нормы по конкретным вопросам оценки или

раскрытия информации. Ни одно из положений настоящих Концептуальных основ не имеет преимущественной силы над положениями конкретных МСФО.
Совет признает, что в ограниченном ряде случаев может иметь место противоречие между Концептуальными основами и каким-либо из МСФО. В тех случаях, когда имеет место подобное противоречие, требования МСФО имеют приоритет по сравнению с требованиями Концептуальных основ. Однако поскольку Совет по МСФО будет руководствоваться Концептуальными основами при разработке будущих МСФО и пересмотре существующих МСФО, число случаев, когда имеют место противоречия между Концептуальными основами и МСФО, будет сокращаться с течением времени.
Концептуальные основы будут периодически пересматриваться на основании опыта Совета по работе с ними.

(b) качественные характеристики полезной финансовой информации;
(c) определения, принципы признания

и подходы к оценке элементов, из которых составляется финансовая отчетность; и
(d) концепции капитала и поддержания величины капитала.

Прочие аспекты Концептуальных основ – концепция отчитывающейся организации, качественные характеристики

полезной финансовой информации и присущие ей ограничения, элементы финансовой отчетности, признание, оценка, представление и раскрытие информации – логически вытекают из указанной цели.

об отчитывающейся организации, которая является полезной для существующих и потенциальных

инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов при принятии ими решений о предоставлении данной организации ресурсов. Эти решения касаются покупки, продажи или удержания долевых и долговых инструментов, а также предоставления или погашения займов и прочих форм кредитования.

также изменениях ресурсов и требований
Финансовые отчеты общего назначения предоставляют

информацию о финансовом положении отчитывающейся организации, что есть информация об экономических ресурсах организации и требованиях к отчитывающейся организации. Финансовые отчеты также содержат информацию о последствиях операций и прочих событий, которые приводят к изменениям экономических ресурсов организации и требований к ней. Оба вида информации несут в себе полезные исходные сведения для принятия решений о предоставлении организации ресурсов

отражает последствия влияния операций, а также прочих событий и обстоятельств,

на экономические ресурсы отчитывающейся организации и предъявленные к ней требования в тех периодах, в которых данные последствия имеют место быть, даже если являющиеся их следствием денежные поступления и выплаты происходят в другом периоде. Это важно, поскольку информация об экономических ресурсах отчитывающейся организации и требованиях к ней, а также об изменениях в данных экономических ресурсах и требованиях обеспечивает лучшую основу для оценки прошлых и будущих результатов деятельности организации, чем просто информация о поступлениях и выплатах денежных средств за этот период.

денежных потоках отчитывающейся организации за период также помогает пользователям оценить

способность организации генерировать будущие чистые поступления денежных средств. Она указывает на то, как отчитывающаяся организация получает и расходует денежные средства, включая информацию о ее заимствованиях и погашении задолженности, дивидендах, уплаченных денежными средствами, или иных распределениях денежных средств в пользу инвесторов, а также прочих факторах, которые могут повлиять на ликвидность или платежеспособность организации. Информация о денежных потоках помогает пользователям понять проводимые отчитывающейся организацией операции, дать оценку ее финансовой и инвестиционной деятельности, оценить ее ликвидность или платежеспособность и интерпретировать прочую информацию о финансовых результатах.

ресурсы отчитывающейся организации и требования к ней также могут изменяться

по причинам, не связанным с финансовыми результатами, таким как выпуск дополнительных долей участия в капитале. Информация об этом типе изменений необходима для того, чтобы пользователи в полной мере понимали, почему произошли изменения экономических ресурсов отчитывающейся организации и требований к ней, а также каковы последствия данных изменений для ее будущих финансовых результатов.

применяются как в отношении финансовой информации, представляемой в форме финансовой

отчетности, так и иной представляемой финансовой информации

была полезной, она должна быть уместной и правдиво представлять то,

что она предназначена представлять. Полезность финансовой информации повышается, если она является сопоставимой, проверяемой, своевременной и понятной.

Информация способна влиять на решение даже в том случае, если

некоторые пользователи решают не использовать ее либо уже знают о ней из других источников.

ценность, либо подтверждающую ценность, либо обе эти характеристики
Финансовая информация

имеет подтверждающую ценность, если она предоставляет свидетельства в отношении ранее сделанных оценок (подтверждает или изменяет их).

повлиять на решения, принимаемые пользователями на основе финансовой информации о

конкретной отчитывающейся организации. Иными словами, существенность представляет собой специфичный для организации аспект уместности, основывающийся на характере или величине (либо обоих этих факторах) статей, к которым относится информация в контексте конкретного финансового отчета этой организации. Как следствие, Совет не может установить единый количественный порог существенности или заранее определить, что может быть существенным в какой-либо конкретной ситуации.

словах и цифрах. Чтобы финансовая информация была полезной, она должна

не только давать представление об уместных экономических явлениях, но и обеспечивать правдивое представление экономических явлений, для отображения которых она предназначена. Для того чтобы быть идеальным с позиции правдивого представления, отображение должно обладать тремя характеристиками. Оно должно быть полным, нейтральным и не содержать ошибок. Конечно, совершенство редко, если вообще достижимо. Цель Совета по МСФО заключается в том, чтобы насколько возможно максимизировать данные качества

понимания отображаемого экономического явления, включая все необходимые описания и пояснения.

Например, полное отображение группы активов должно включать, как минимум, описание характера активов, входящих в состав данной группы, числовое отображение всех активов в составе группы, а также описание того, что представляет собой данное числовое отображение (например, первоначальную стоимость, скорректированную стоимость или справедливую стоимость). Для некоторых объектов полное отображение также может предполагать объяснение их значимых характеристик качества и характера, факторов и обстоятельств, которые могут повлиять на это качество и характер, а также процесса, использованного для определения числового отображения.

информации. Нейтральное отображение не является предвзятым, склоняющим мнение пользователя в

какую-либо сторону, акцентирующим либо ослабляющим внимание или каким-либо иным образом манипулирующим мнением пользователей с тем, чтобы увеличить вероятность того, что финансовая информация будет благоприятно или неблагоприятно воспринята пользователями. Нейтральная информация не означает информацию, не имеющую какой-либо цели или не оказывающую влияния на решения пользователей. Напротив, уместная финансовая информация по определению может повлиять на решения пользователей.

означает, что в описании экономического явления нет ошибок или пропусков,

и процесс, использованный для получения представленной информации, был выбран и применен без ошибок. В данном контексте отсутствие ошибок не означает абсолютной точности во всех отношениях. Например, оценка ненаблюдаемой цены или стоимости не может быть отнесена к категории точных либо неточных. Однако представление данной оценки может быть правдивым, если сумма четко и точно описывается как оценочное значение, объясняются характер и ограничения процесса оценки, а при выборе и применении надлежащего процесса определения оценочного значения не было допущено ошибок

являются качественными характеристиками, повышающими полезность уместной и правдиво представленной информации.

Качественные характеристики, повышающие полезность информации, также могут помочь определить, какой из двух способов должен быть использован для отражения какого-либо экономического явления, если оба способа считаются в равной степени уместными и обеспечивающими правдивое представление.

правдивое представление о том экономическом явлении, для отображения которого она

предназначена. Проверяемость означает, что разные осведомленные и независимые наблюдатели могут прийти к общему мнению, хотя и не обязательно к полному согласию, относительно того, что определенное отображение является правдивым представлением. Количественная информация не обязательно должна представлять собой единственно возможное оценочное значение, чтобы быть проверяемой. Диапазон возможных значений и связанных с ними вероятностей также может быть проверяемым.

числовой или иной информации путем непосредственного наблюдения, например, подтверждение суммы

денежных средств путем пересчета денежных средств. Косвенная проверяемость означает проверку исходных данных для модели, формулы и иных составляющих модели и пересчет полученных результатов с использованием той же методологии. В качестве примера можно привести подтверждение балансовой стоимости запасов путем проверки исходных данных (количества и стоимости) и пересчета конечных запасов с использованием того же допущения о движении стоимости (например, с использованием метода «первое поступление – первый отпуск»).

только в будущем периоде либо вообще отсутствовать. Чтобы помочь пользователям

решить, хотят ли они использовать эту информацию, обычно необходимо раскрыть сведения о лежащих в ее основе допущениях, методах сбора данной информации, а также прочих факторах и обстоятельствах, обосновывающих данную информацию.

то время, когда она может повлиять на принимаемые ими решения.

Как правило, полезность информации снижается с увеличением срока ее давности. Однако некоторая информация может оставаться своевременной в течение долгого времени после окончания отчетного периода, поскольку, например, некоторым пользователям может потребоваться выявить и оценить тенденции

ее понятной
Финансовые отчеты составляются для пользователей, обладающих удовлетворительными знаниями

о бизнесе и экономической деятельности и внимательно изучающих и анализирующих информацию. Иногда даже у хорошо осведомленных и внимательных пользователей может возникнуть необходимость в помощи консультанта, чтобы понять информацию о сложных экономических явлениях.

информации, должны быть обеспечены в максимально возможной степени

представляют собой неотъемлемое ограничение в отношении информации, которая может быть

представлена в рамках финансовой отчетности. Представление финансовой информации сопряжено с затратами, и важно, чтобы данные затраты оправдывались выгодами от представления данной информации. Существует несколько типов затрат и выгод, которые следует принимать во внимание.

обработку, проверку и распространение финансовой информации, однако в конечном итоге

эти затраты несут пользователи в форме уменьшенной отдачи от инвестиций. Пользователи финансовой отчетности также несут затраты по анализу и интерпретации представленной информации. Если необходимая информация не предоставляется, пользователи несут дополнительные затраты, связанные с получением данной информации из каких-либо других источников или с проведением ее оценки.

допущения о том, что организация осуществляет свою деятельность непрерывно и

продолжит осуществлять ее в обозримом будущем. Таким образом, принимается допущение, что организация не имеет ни намерения, ни необходимости прекратить свое существование или существенно сократить объем своей деятельности; при наличии такого намерения или необходимости может потребоваться составить финансовую отчетность на другой основе, при этом информация о такой основе должна быть раскрыта.

активы, обязательства и собственный капитал. Они определяются следующим образом:

от которого ожидается поступление будущих экономических выгод в организацию.
(b)

Обязательство является существующей обязанностью организации, возникающей в результате прошлых событий, погашение которой, как ожидается, приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды.
(c) Собственный капитал является остаточной долей в активах организации после вычета всех ее обязательств.

включать в себя статьи, которые не удовлетворяют определениям актива или

обязательства и не отражаются в составе собственного капитала. Однако определения, изложенные в пункте 4.4, будут учитываться при будущих пересмотрах действующих МСФО и формулировке новых МСФО.

представляют собой увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в

форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами участников капитала.
(b) Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме выбытия или "истощения" активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением между участниками капитала.

доходы. Выручка возникает в ходе обычной деятельности организации и имеет

разные наименования, включая такие как "выручка от продаж", "вознаграждение за услуги", "проценты", "дивиденды", "роялти" и "арендная плата".

также расходы, которые возникают в ходе обычной деятельности организации. Расходы,

которые возникают в ходе обычной деятельности организации, включают в себя, например, себестоимость продаж, заработную плату и амортизацию. Они обычно представляют собой выбытие или "истощение" активов, таких как денежные средства и эквиваленты денежных средств, запасы, основные средства.

бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках объектов, удовлетворяющих

определению элемента и соответствующих критериям признания, изложенным в пункте 4.38. Признание подразумевает описание объекта при помощи слов и денежной суммы, а также включение такой суммы в итоговые показатели бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках. Объекты, соответствующие критериям признания, должны признаваться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках. Непризнание таких объектов не компенсируется ни раскрытием информации об используемой учетной политике, ни примечаниями или пояснительными материалами

организацию или выбытие из нее будущих экономических выгод, связанных с

этим объектом, представляется вероятным; и
(b) объект имеет первоначальную стоимость или стоимость, которая может быть надежно оценена.

уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств либо по справедливой

на момент приобретения стоимости вознаграждения, переданного за их приобретение. Обязательства отражаются в сумме поступлений, полученных в обмен на обязательство или в некоторых обстоятельствах (например, налог на прибыль) в сумме денежных средств или эквивалентов денежных средств, которые, как ожидается, будут выплачены для погашения обязательства при обычном ходе деятельности.

денежных средств, которая была бы выплачена, если бы эти или

эквивалентные им активы приобретались в данный момент. Обязательства отражаются по недисконтированной стоимости денежных средств или эквивалентов денежных средств, которые потребовались бы для урегулирования обязательства в данный момент

средств или эквивалентов денежных средств, которые могли бы быть получены

в данный момент в результате продажи актива в обычном порядке. Обязательства отражаются по стоимости погашения; иными словами, по недисконтированной стоимости денежных средств или эквивалентов денежных средств, которые, как ожидается, были бы выплачены для исполнения обязательства при обычном ходе деятельности.

дисконтирования стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, которые, как ожидается,

будет генерировать актив при обычном ходе деятельности. Обязательства отражаются по приведенной к текущей дате посредством дисконтирования стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которое, как ожидается, будет необходимо для погашения обязательств при обычном ходе деятельности.

капитала как части пассива баланса, характеризующей участие собственников в предприятии

предприятия получать доход

их интересует поддержание инвестированной величины капитала , то используется финансовая

концепция капитала, если они следят за операционной способностью организации- физическая

большинством организаций при подготовке финансовой отчетности. Согласно финансовой концепции капитала,

подразумевающей под капиталом инвестированные денежные средства или инвестированную покупательную способность, капитал отождествляется с чистыми активами или собственным капиталом организации. Согласно физической концепции капитала, подразумевающей под капиталом операционную способность, капиталом считается производственная мощность организации, основанная, например, на количестве выпускаемых в день единиц продукции

Согласно данной концепции прибыль зарабатывается исключительно в том случае, если

финансовая (или денежная) стоимость чистых активов на конец периода превышает финансовую (или денежную) стоимость чистых активов на начало периода после исключения распределений в пользу собственников и взносов с их стороны на протяжении периода. Поддержание финансового капитала может оцениваться в номинальных денежных единицах или единицах постоянной покупательной способности.

том случае, если физическая производственная мощность (или операционная способность) организации

(либо ресурсы или средства, необходимые для достижения такой мощности) на конец периода превышает физическую производственную мощность на начало периода после исключения распределений в пользу собственников и взносов с их стороны на протяжении периода.

изменения цен признаются частью прибыли или убытка организации

капитал)
Изменение цен признается корректировкой капитала

единиц и 100 наличными.
В начале года она приобретает одну единицу

запаса за 100 д.ед. В конце года фирма продает единицу запасов за 150 ден.ед. при цене ее замещения 120 ден.ед. и общем уровне годовой инфляции 10%. Определим прибыль в соответствии с каждой концепцией капитала

органов, устанавливающих стандарты бухгалтерского учета. Конференция была организована Советом по

Международным стандартам финансовой отчетности и проходила 28-29 сентября 2015 г. в Лондоне (Великобритания). В конференции приняли участие представители правительственных и неправительственных органов, устанавливающих стандарты бухгалтерского учета, председатель и члены Совета по МСФО, представители ряда международных организаций.

вопросов разработки стандартов. Особое внимание уделено работе над проектом концептуальных

основ МСФО в части измерения активов и обязательств, а также проектом, посвященным раскрытию информации.

цели финансовой отчетности добавлена оценка деятельности руководства в интересах собственников

осмотрительности, как компонента нейтральности

общего назначения или обязана ее представлять

Проект содержит руководство по установлению

границ отчитывающейся организации, которая может включать в себя несколько юридических лиц или часть юридического лица.

рассмотреть при принятии решения о признании факторы: уместность, правдивое представление,

соотношение затрат и выгод

рассматриваются вопросы полного частичного прекращения признания и продолжающегося признания

события, послужившего причиной прекращения признания

двух крупных категориях –оценка первоначальной стоимости и оценка текущей стоимости,

и отмечается какие оценки должны использоваться в определенных обстоятельствах

и Убыток как основной показатель результатов деятельности
Использование прочего совокупного дохода

будет ограниченным. В текущей редакции Концептуальных основ ПСД вообще не упоминается.