МСФО ( IAS) 23 ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ

понесенные компанией в связи с получением заемных средств:
проценты по кредитам

и займам;
амортизация затрат на привлечение займа;
амортизация дисконтов;
процентная составляющая (финансовые выплаты) лизинговых платежей;
курсовые разницы по процентам по займам в валюте.

отчетности?

всегда в составе расходов
ИЛИ
есть обстоятельства, когда оправдана их капитализация

путем включения в стоимость актива

в котором они понесены.

ОСНОВНОЙ ПОДХОД

актива, удовлетворяющего определенным требованиям, могут (должны с 01,01,09) капитализироваться путем

включения в стоимость этого актива.
Т.е. начиная с 2009 года капитализация затрат по займам – основной подход. Более раннее (до 2009 г) использование данного подхода – приветствуется.

АЛЬТЕРНАТИВНЫЙ ПОДХОД

предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

компанией) должна применяться последовательно ко всем квалифицируемым активам компании.

с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива. Т.е. это те

затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на соответствующий актив:
фактические затраты, понесенные по этому займу в течение периода, за вычетом любого дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

по займам определяется как:
фактические затраты по активу, умноженные на ставку

капитализации

ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ, РАЗРЕШЕННЫЕ ДЛЯ КАПИТАЛИЗАЦИИ

могут быть определены как прямо связанные с каким-либо квалифицируемым активом.
Ограничение:

сумма капитализированных затрат по займам не может превышать общую сумму расходов по процентам за данный период.

ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ, РАЗРЕШЕННЫЕ ДЛЯ КАПИТАЛИЗАЦИИ

источника заемных средств:
Обязательства Проценты
Заем на 7 лет 8 000 1 000
Заем на 25 лет 12 000 1 000
Овердрафт 4 000 600

Требуется определить

сумму затрат по займам, разрешенную к капитализации, если:
все кредиты общего назначения, затраты на актив составляют 10 000 долл.;
заем на 7 лет является целевым, затраты на актив составляют 10 000 долл.

к капитализации
10 000 * 10,8% = 1 080 долл.

2)

Средняя ставка процента
1 600 / 16 000 = 10%
Разрешено к капитализации
10 000 * 10% = 1 000 долл.
плюс 1 000 долл. (затраты по целевому займу)

ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ. ПРИМЕР 1

по подготовке актива к использованию по назначению или к продаже.
Приостановка

капитализации
Продолжительные периоды прекращения активной деятельности по подготовке актива к использованию.
Прекращение капитализации
Деятельность по подготовке актива к использованию или к продаже практически завершена.

ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ. ПЕРИОД КАПИТАЛИЗАЦИИ

началу физического создания актива.
Пример: Получение разрешения на строительство. Однако, если

никакой деятельности по развитию (изменению актива) в период получения разрешения не происходит, то такие затраты не могут капитализироваться.
Пример: Если процентные затраты понесены для финансирования покупки земли (для последующего строительства офисного комплекса), но никакой деятельности по изменению актива не происходит (например, расчистка участка), такие затраты относятся на расходы.

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ПОДГОТОВКЕ АКТИВА К ИСПОЛЬЗОВАНИЮ

прерывается.
Капитализации, как правило, не приостанавливается:
Если осуществляется значительная техническая или административная

работа.
Если временная задержка представляет собой необходимую часть процесса по подготовке актива к использованию или продаже.

ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ. ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ КАПИТАЛИЗАЦИИ

займам, капитализированная в течение периода.
Ставка капитализации, использованная для определения величины

затрат по займам, разрешенных для капитализации.

ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ